Interpretacja 0115-KDST1-1.440.465.2025.2.ZK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu (...) z dnia 26 września 2025 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 29 października 2025 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – owies (ziarno)

Opis towaru: nieprzetworzone ziarno owsa przeznaczone na cele paszowe, sprzedawane „luzem”

Rozstrzygnięcie: CN 10

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług 

UZASADNIENIE

W dniu 26 września 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 29 października 2025 r., w zakresie sklasyfikowania towaru owies (ziarno) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący opis towaru.

Przedmiot wniosku: towar – sprzedaż zbóż: owies.

Na podstawie art. 42b Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku o towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, dalej: „Ustawa o VAT”) Wnioskodawca składa wniosek o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej („Wniosek o wydanie WIS”) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług dla towarów objętych klasyfikacją CN 10 „Zboża”. 

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT, o którym mowa w art. 42b ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy polega na kompleksowym prowadzeniu produkcji rolnej, w ramach której zajmuje się uprawą zbóż, tj. pszenica, żyto, jęczmień, pszenżyto, kukurydza, owies objęte zdaniem Wnioskodawcy klasyfikacją CN 10 „Zboża”.

Zebrane zboża Wnioskodawca sprzedaje na rzecz podmiotów, które:

1)  prowadzą działalność związaną z produkcją pasz dla zwierząt i nabywają od Wnioskodawcy zboże jako surowiec do produkcji pasz,

2)  prowadzą działalność w zakresie handlu hurtowego zbożami, tj. kupują zboże od Wnioskodawcy i dokonują dalszej sprzedaży,

3)  prowadzą działalność przetwórczą inna niż produkcja pasz dla zwierząt.

Sprzedawane przez Wnioskodawcę ziarno jest nieprzetworzone, nie było łuskane oraz nie było poddane jakimkolwiek innym obróbkom. Produkt sprzedawany jest „luzem” do nabywców wskazanych w pkt 1-3 niniejszego wniosku o WIS. W ocenie Wnioskodawcy, będące przedmiotem dokonywanej przez niego sprzedaży zboże objęte jest odpowiednio następującymi kodami CN:

1)  pszenica - kod CN 1001

2)  żyto - kod CN 1002

3)  jęczmień - kod CN 1003

4)  owies - kod CN 1004

5)  kukurydza - kod CN 1005

6)  ryż - kod CN 1006

7)  pszenżyto - kod CN 1008

Transakcja sprzedaży zboża dokumentowana jest fakturą VAT wystawianą przez Wnioskodawcę, do której w ocenie Wnioskodawcy zastosowanie znajdzie stawka 5% na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy o VAT.

Przedmiotem wniosku jest sprzedaż zbóż objętych klasyfikacją CN 10 na rzecz podmiotów opisanych w pkt 1 Wniosku o WIS, tj. sprzedaż zboża jako surowca do produkcji pasz dla zwierząt.

W ocenie Wnioskodawcy, przeznaczenie zboża na paszę nie wpływa na kwalifikację podatkową dokonywanej czynności w zakresie wysokości stosowanej stawki VAT i prawidłowe jest stosowanie stawki 5%, pomimo że sprzedaż pasz dla zwierząt gospodarskich i domowych, o których mowa w ustawie z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach, opodatkowana jest wyższą, 8% stawką VAT. 

Stawką VAT 8% opodatkowana jest m.in. sprzedaż wymieniona w poz. 10c Załącznika nr 3 do Ustawy o VAT „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%” (obecnie 8%). Zgodnie z informacją zawartą w tym punkcie, obejmuje ona, bez względu na kod CN, pasze, o których mowa w ustawie z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2023 r. poz. 1149 oraz z 2024 r. poz. 1558), dla zwierząt gospodarskich i domowych, o których mowa w tej ustawie. Postanowienie to, z datą obowiązującą od 1 kwietnia 2025 r. zostało wprowadzone do ustawy o VAT na podstawie art. 1 ustawy z dnia 24 stycznia 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw.

Z perspektywy pytania Wnioskodawcy i treści objaśnień do Załącznika nr 3 (o czym niżej), obecne brzmienie ustawy o VAT nie odbiega w sposób istotny od brzmienia ustawy obowiązującego przed 1 kwietnia 2025 r., gdzie w pkt 10 Załącznika nr 3 do Ustawy o VAT były wymienione: Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych.

W myśl definicji zawartej w art. 3 pkt 4 Rozporządzenia (WE) NR 178/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiające ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołujące Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiające procedury w zakresie bezpieczeństwa żywności, do którego odwołuje ustawa z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach i poprzez nią do której odwołuje się poz. 10c Załącznika nr 3 do Ustawy o VAT termin „pasza” (lub "materiały paszowe") oznacza substancje lub produkty, w tym dodatki, przetworzone, częściowo przetworzone lub nieprzetworzone, przeznaczone do karmienia zwierząt.

Zatem, z uwagi na to, że zbywane przez Wnioskodawcę zboża mieszczą się w grupowaniu objętym kodem CN 10, a jednocześnie, niektóre z nich mogą przynależeć do pasz, o których mowa w ustawie z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach, potencjalnie jednocześnie mogą należeć do towarów wymienionych zarówno w:

1)  poz. 7 załącznika nr 10 do Ustawy o VAT (należeć do kategorii towarów objętych 5% stawką VAT), jak i

2)  poz. 10c Załącznika nr 3 do Ustawy o VAT (należeć do kategorii towarów objętych obecnie 8% stawką VAT). 

W takim przypadku uzasadnienia dla końcowego rozstrzygnięcia, co do właściwej stawki VAT należy poszukiwać w treści Objaśnień do Załącznika nr 3 ustawy o VAT (dalej: Objaśnienia), które brzmią:

Objaśnienia:

1)  Wykaz nie ma zastosowania do towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Objaśnienia te wskazują zatem, że jeśli mamy do czynienia z towarem objętym niższymi stawkami VAT, to bez względu na kod CN i możliwość przyjęcia, że dany towar mieści się również w Załączniku nr 3 i podlega opodatkowaniu 8% stawką VAT (tu ewentualnie przeznaczenie jako pasze), należy stosować niższą stawkę VAT. Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego należy zauważyć, że z treści Objaśnień jednoznacznie wynika, że jeśli do sprzedaży zboża objętego kodem CN 10 (co zdaniem Wnioskodawcy ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym) zastosowanie ma 5% stawka VAT, to nie ma znaczenia, że jest to jednocześnie towar objęty treścią Załącznika nr 3 do ustawy o VAT jako przeznaczony na pasze.

Zatem mimo, że począwszy od 1 kwietnia 2025 r. zmianie uległa treść Załącznika nr 3, z uwagi na to, że zmianie nie uległa treść Objaśnień do Załącznika nr 3, aktualność zachowują potwierdzające powyższe twierdzenia Wnioskodawcy przykładowe, wymienione Wiążące Informacje Stawkowe (WIS): (i) z dnia 6 grudnia 2024 r. nr 0115-KDST1-1.440.440.2024.2.AGW, (ii) z dnia 6 grudnia 2024 r. nr 0115-KDST1-1.440.447.2024.2.DM, w których organ uznał, że nieprzetworzone ziarno przeznaczone na paszę dla zwierząt klasyfikowane jest do działu 10 Nomenklatury scalonej (CN), a zatem jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym dokonuje sprzedaży zbóż objętych kodem CN 10, podlegających podatkowaniu 5% stawką VAT.

Wnioskodawca wyjaśnił, że nie jest w stanie precyzyjnie wskazać jaka konkretna odmiana owsa jest przedmiotem wniosku z uwagi na dużą różnorodność odmian jakie występują na rynku jak również mieszanek różnych odmian, które są uprawiane przez Wnioskodawcę. Ponadto, Wnioskodawca kupując ziarna do siewu (zarówno od producentów jak i pośredników) przede wszystkim zwraca uwagę na takie parametry ziarna jak: odporność na choroby oraz inne cechy takie jak plonowanie, wymagania glebowe. Wśród popularnych odmian owsa, które są popularne i rekomendowane w ostatnich latach do uprawy na polach Wnioskodawcy należy: (...).

Kluczowe znaczenie ma zbiór zbóż i ocena parametrów jakościowych, które są decydujące dla kwalifikacji zboża i jego przeznaczenia, tj. zboża konsumpcyjnego i paszowego. Dodatkowo, wybór konkretnej odmiany nie przesądza o kwalifikacji przeznaczenia zboża, tj. zboża na cele konsumpcyjne i zboża na cele paszowe. 

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, że nie posiada szczegółowej specyfikacji produktu. Sprzedając zboże jako surowiec do produkcji pasz dla zwierząt, najważniejszymi parametrami jakościowymi ziarna, które mają znaczenie przy sprzedaży jest wilgotność oraz zawartość zanieczyszczeń, które w zakresie wilgotności powinny mieści się w przedziale max. 14,5%, w zakresie zanieczyszczeń powinny mieścić się w przedziale max. 6% (w tym nieużyteczne 2%). Wnioskodawca występuje z wnioskiem o wydanie WIS dla owsa o powyższych parametrach, które przeznaczone jest dla celów paszowych.

Do wniosku oraz jego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył m.in. (...). 

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. 

Zgodnie z tytułem działu 10 Nomenklatury scalonej (CN), obejmuje on: „Zboża”.

Z uwagi 1 do ww. działu wynika, że:

(A)   „Produkty wymienione w pozycjach niniejszego działu mogą być do nich zaklasyfikowane tylko, jeśli występują w postaci ziarna, nawet w kłosie lub na łodydze.

(B)   Niniejszy dział nie obejmuje ziarna, które było łuskane lub poddane jakimkolwiek innym obróbkom. Jednakże ryż łuskany, bielony, polerowany, glazurowany, parzony lub łamany jest klasyfikowany do pozycji 1006. Podobnie, komosa ryżowa, z której usunięto całkowicie lub częściowo okrywę w celu oddzielenia saponin, ale która nie została poddana innego rodzaju obróbce, jest klasyfikowana do pozycji 1008”.

Stosownie do Not wyjaśniających do HS do działu 10 CN: „Niniejszy dział obejmuje tylko ziarna zbóż, nawet znajdujące się w snopach lub kłosach. Ziarno uzyskane ze zbóż koszonych przed dojrzeniem pozostające w łuskach klasyfikowane jest jak zwykłe zboże. Świeże zboża (inne niż kukurydza cukrowa objęta działem 7.), nawet odpowiednie do wykorzystania jako warzywa, są klasyfikowane do niniejszego działu”.

Zgodnie z tytułem pozycji 1004 CN obejmuje ona: „Owies”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do pozycji 1004 stanowią: „Są dwie główne odmiany owsa: owies szary (lub czarny) i owies biały (lub żółty).

Niniejsza pozycja obejmuje ziarna z ich plewami, jak również ziarno nieposiadające w stanie naturalnym plew ani łusek, pod warunkiem że nie zostało one poddane żadnemu procesowi oprócz młócenia lub przewiania.

Niniejsza pozycja obejmuje również owies, którego koniec plewy kłosowej został usunięty podczas normalnego procesu przetwarzania lub innych operacji (młócenia, transportu, przeładunku itd.)”.

Mając powyższe na uwadze, jak również uwzględniając, że ziarno owsa jest nieprzetworzone, niełuskane oraz nie zostało poddane jakimkolwiek innym obróbkom, uznać należy, że przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 10. Klasyfikacja towaru do tego działu jest zgodna z ww. postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Z kolei stosownie do art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w pozycji 7 wskazano CN 10 „Zboża”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: owies (ziarno), klasyfikowany jest do działu 10 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy. 

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-     w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-     klasyfikacja towaru, lub

-     stawka podatku właściwa dla towaru, lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).