Interpretacja 0115-KDST1-1.440.524.2025.3.AJ

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 17 października 2025 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 19 listopada i 9 grudnia 2025 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – ziarno pszenicy

Opis towaru: nieprzetworzone ziarno pszenicy zwyczajnej, odmiana (...), produkt sprzedawany „luzem”

Rozstrzygnięcie: CN 10

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 17 października 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 19 listopada i 9 grudnia 2025 r., w zakresie sklasyfikowania towaru ziarno pszenicy na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący opis towaru.

Wniosek dotyczy określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług przy sprzedaży zbóż: pszenicy w sytuacji, gdy na moment dokonania transakcji nie jest znane przeznaczenie towaru – tj. czy zostanie wykorzystany do celów konsumpcyjnych, czy paszowych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obrotu towarami rolnymi. Przedmiotem działalności jest m. in. zakup i dalsza odsprzedaż: pszenicy (CN 1001). Towar jest nabywany w celu dalszego obrotu. Na etapie zakupu i sprzedaży Wnioskodawca nie ma wiedzy, w jakim celu kontrahenci wykorzystają zboże – czy zostanie ono przeznaczone na cele konsumpcyjne (np. do przemiału), czy na cele paszowe. Wnioskodawca nie dysponuje pisemnym oświadczeniem od nabywcy, a domniemanie co do przeznaczenia zakupionego towaru nie jest możliwe, ze względu na sytuacje, w których towar z jednej transakcji jest wykorzystywany dla dwojakich celów – częściowo do spożycia przez ludzi a odpad przeznaczony na paszę dla zwierząt.

Wnioskodawca zadał pytanie, czy w opisanym stanie faktycznym, przy sprzedaży pszenicy (CN 1001) gdy przeznaczenie towaru nie jest znane, powinien stosować stawkę VAT w wysokości 5% (na podstawie załącznika nr 10 do ustawy o VAT), czy też 8% (na podstawie załącznika nr 3 do ustawy o VAT)?

Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z nomenklaturą ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, prawidłowe jest stosowanie stawki 5% dla sprzedaży zbóż, w przypadku, gdy sprzedający nie ma wiedzy na temat wykorzystania sprzedawanego towaru przez odbiorcę. Zdaniem Wnioskodawcy, właściwa stawka VAT zależy od tego, który załącznik do ustawy o VAT znajduje zastosowanie w przypadku sprzedaży zbóż. Załącznik nr 10 do ustawy o VAT (pozycja 7 i 9) przewiduje stawkę 5% dla zbóż. Dotyczy to m.in. ziarna przeznaczonego do spożycia przez ludzi (np. przemiału). Załącznik nr 3 do ustawy o VAT (pozycja 9 i 10c) przewiduje stawkę 8% dla produktów rolnych przeznaczonych na cele paszowe. W praktyce stosowanie dwóch różnych stawek w obrocie tymi samymi towarami uzależnione jest od przeznaczenia. Problem pojawia się w sytuacji Wnioskodawcy – gdy przeznaczenie towaru nie jest znane na moment transakcji. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż dotyczy ziarna pszenicy jako surowca, bez określenia celu jego zużycia przez nabywcę, właściwa jest stawka 5% VAT, wynikająca z załącznika nr 10 do ustawy o VAT. Dopiero szczególne przeznaczenie wyłącznie paszowe uzasadniałoby zastosowanie stawki 8% (załącznik nr 3). Wobec powyższego, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że w przypadku sprzedaży pszenicy, gdy ich przeznaczenie nie jest znane, właściwą stawką podatku VAT jest 5%.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku jest pszenica zwyczajna ozima i jara przeznaczona do konsumpcji lub na paszę, w ofercie Wnioskodawca posiada odmiany (...).

Produkt w postaci ziarna sprzedawany jest luzem.

Na pytanie organu „Czy towar był poddawany jakimkolwiek obróbkom (np. łuskanie), jeśli tak jakim i na czym one polegały i czy zmieniły charakter towaru.”, Wnioskodawca wskazał „Ziarno pszenicy w naszym przedsiębiorstwie skupowane jest przy wilgotności ziarna na poziomie ok. 14 % w celu eliminacji ryzyka zagniwania ziaren w okresie przechowywania. Przedmiotowe ziarno nie jest poddawane żadnym zabiegom które mogłyby zmienić charakter towaru.”

Produkt oferowany do sprzedaży jest luzem (bez opakowań) a gramatura towaru wyrażona jest w tonach.

Specyfikacja produktu pszenica zwyczajna:

(...)

Wnioskodawca wskazał ponadto, że ziarno pszenicy zakupione w celach konsumpcyjnych może być sprzedane do dalszego obrotu jako pszenica paszowa. Natomiast odwrotny kierunek skupu oraz sprzedaży nie ma miejsca z powodu niskich parametrów jakościowych produktu.

Charakterystyka odmian:

(...)

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył:

(...)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 10 Nomenklatury scalonej (CN), obejmuje on: „Zboża”.

Z uwagi 1 do ww. działu wynika, że:

(A)   „Produkty wymienione w pozycjach niniejszego działu mogą być do nich zaklasyfikowane tylko, jeśli występują w postaci ziarna, nawet w kłosie lub na łodydze.

(B)   Niniejszy dział nie obejmuje ziarna, które było łuskane lub poddane jakimkolwiek innym obróbkom. Jednakże ryż łuskany, bielony, polerowany, glazurowany, parzony lub łamany jest klasyfikowany do pozycji 1006. Podobnie, komosa ryżowa, z której usunięto całkowicie lub częściowo okrywę w celu oddzielenia saponin, ale która nie została poddana innego rodzaju obróbce, jest klasyfikowana do pozycji 1008”.

Stosownie do Not wyjaśniających do HS do działu 10 CN: „Niniejszy dział obejmuje tylko ziarna zbóż, nawet znajdujące się w snopach lub kłosach. Ziarno uzyskane ze zbóż koszonych przed dojrzeniem pozostające w łuskach klasyfikowane jest jak zwykłe zboże. Świeże zboża (inne niż kukurydza cukrowa objęta działem 7.), nawet odpowiednie do wykorzystania jako warzywa, są klasyfikowane do niniejszego działu”.

Zgodnie z tytułem pozycji 1001 CN obejmuje ona: „Pszenica i meslin”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do pozycji 1001 stanowią: „Pszenicę można podzielić na dwie główne odmiany:

(1)   Pszenicę zwyczajną, miękką, półtwardą lub twardą, zazwyczaj o mączystym wnętrzu ziarna.

(2)   Pszenicę durum (patrz uwaga 1. do podpozycji niniejszego działu). Pszenica durum ma zazwyczaj kolor od bursztynowożółtego do brązowego; przezroczyste, podobne do rogu, szkliste pęknięcia.

(…).”

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze, że przedmiotem wniosku jest ziarno pszenicy, które zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy, nie jest poddawane żadnym zabiegom, uznać należy, że przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 10. Klasyfikacja towaru do tego działu jest zgodna z ww. postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Z kolei stosownie do art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w pozycji 7 wskazano CN 10 „Zboża”.

Wobec wątpliwości Wnioskodawcy, należy także zauważyć, że w załączniku nr 3 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%”, w pozycji 10c wskazano bez względu na CN „Pasze, o których mowa w ustawie z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2025 r. poz. 320), dla zwierząt gospodarskich i domowych, o których mowa w tej ustawie”.

Jak wynika z treści wniosku w momencie sprzedaży towaru nieprzetworzonego ziarna pszenicy Wnioskodawcy nie jest znane przeznaczenie towaru - konsumpcyjne, paszowe.

Odnosząc się do powyższego należy zwrócić uwagę, że dla określenia właściwej stawki podatku obowiązującej dla dostawy ww. towaru, w tym konkretnym przypadku nie ma znaczenia jego przeznaczenie, cel w jakim zostanie on wykorzystany lecz decyduje klasyfikacja towaru w Nomenklaturze Scalonej (CN).

Mając zatem na uwadze zasadę nadrzędności klasyfikacji do nomenklatury scalonej, wskazać należy, że nieprzetworzone ziarno pszenicy sklasyfikowane w dziale CN 10 Nomenklatury Scalonej objęte jest preferencyjną 5% stawką podatku, niezależnie od tego, czy jest przeznaczone do spożycia przez ludzi, czy jako pasza dla zwierząt.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: pszenica (ziarno), klasyfikowany jest do działu 10 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-     w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-     klasyfikacja towaru, lub

-     stawka podatku właściwa dla towaru, lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).