Interpretacja 0115-KDST1-1.440.535.2025.1.ZK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 22 października 2025 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 20 listopada 2025 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – kukurydza (ziarno)

Opis towaru: suszone ziarno kukurydzy, sprzedawane „luzem”

Rozstrzygnięcie: CN 10

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług 

UZASADNIENIE

W dniu 22 października 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 20 listopada 2025 r., w zakresie sklasyfikowania towaru kukurydza (ziarno) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący opis towaru.

Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej dotyczącej kwestii zastosowania odpowiedniej stawki VAT przy sprzedaży ziarna kukurydzy.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Firma Wnioskodawcy zajmuje się skupem kukurydzy zarówno mokrej jak i suszonej, która podlega dalszej odsprzedaży (PKD 46.21.Z). 

Wnioskodawca jest zarejestrowany w rejestrze podmiotów paszowych prowadzonym przez Główny Inspektorat Weterynarii pod numerem (...), gdyż zajmuje się przechowywaniem, transportem oraz wprowadzaniem produktów rolnych na rynek.

Wnioskodawca, każdorazowo zawiera z sprzedawcą ziarna (będącym zarówno rolnikiem, rolnikiem zryczałtowanym jak i firmami zajmującymi się handlem zbożem) umowę, w treści której Sprzedający zobowiązuje się (...).

Ziarno podlegające dalszej odsprzedaży nie jest w żaden sposób pakowane - kukurydza sprzedawana jest „luzem” i przewożona do nabywcy transportem ciężarowym bądź transportem kolejowym w wagonach. 

Wnioskodawca wyjaśnił, że rolnicy oraz firmy, od których skupowane jest ziarno kukurydzy nie podają dokładnej nazwy jej odmiany. Nie jest to także kukurydza cukrowa. Jednakże z własnego doświadczenia Wnioskodawcy (prowadzone w rodzinie większe gospodarstwa rolne) na terenach gdzie prowadzony jest skup najczęściej wybierane są do uprawy odmiany kukurydzy z przeznaczeniem na ziarno np. DKC 4125 C/1, DKC 3937, które dobrze sprawdzają na ziemiach w obszarze prowadzonej działalności Wnioskodawcy. 

Głównie jest więc to kukurydza zwyczajna (przeznaczona na ziarno), do zastosowania w przetwórstwie. Wykorzystywana jest do produkcji etanolu, biopaliw, jako składnik pasz dla zwierząt oraz może być wykorzystywana w przetwórstwie spożywczym.

Ponieważ kukurydza pochodzi z różnych odmian, z różnych gleb, a proces jej suszenia różni się długością trwania i intensywnością, nie da się określić jednoznacznie jej specyfikacji. 

Składowane w magazynach ziarno jest sprzedawane w stanie zmieszanym, co niejako uniemożliwia jednoznaczne wyodrębnienie poszczególnych odmian. 

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, iż posiada własne magazyny co pozwala mu na zmianę paramentów zakupionego ziarna, w tym jego uszlachetnienie poprzez wymieszanie czy przesuszenie. 

Wnioskodawca nie ma kontroli nad tym w jaki sposób wykorzystują ziarno jego odbiorcy – nie ma wiedzy na temat dokładnego przeznaczenia kukurydzy przez nabywców, którymi są firmy zajmujące się przetwórstwem, produkcją alkoholu, bioetanolu, produkcją pasz, czy też handlowymi. 

Część towaru odsprzedawana jest firmom zajmującym się dalszą odsprzedażą zboża, a także na porty. Każda z firm posiada własne parametry jakie powinna spełniać kukurydza. Do najczęstszych należą: „ziarno zdrowe, suche, jakości handlowej, czyste o zapachu i kolorze swoistym, bez obcych substancji chemicznych, ziarno wolne od pleśni, salmonelli, grzybów chorobotwórczych, NON GMO. Najczęściej sprawdzane parametry to zanieczyszczenie, wilgotność, uszkodzenia ziarna”. Tym samym na etapie odsprzedaży Wnioskodawca nie wie czy kukurydza zostanie spożytkowana przez nabywców jako pasza, produkt spożywczy, surowiec do przetwórstwa czy też w jakimkolwiek innym celu. 

Biorąc powyższe pod uwagę, w szczególności fakt iż Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie określić specyfikacji (nabywanej w celu dalszej odsprzedaży) kukurydzy, jak i nie zna dokładnego jej przeznaczenia po odsprzedaży (poza wyjątkami gdzie sprzedawana jest do firm zajmujących się wyłącznie produkcją pasz), zwraca się z zapytaniem, czy w takiej sytuacji zasadne będzie opodatkowanie całej sprzedaży suszonej kukurydzy w postaci ziarna stawką VAT w wysokości 5%, czy należy zastosować stawkę VAT w wysokości 8%? 

Dotychczas przyjmowano, że suszona kukurydza (pomimo iż mogła być finalnie przeznaczana przez nabywców do różnych celów zarówno na paszę jak i na etanol czy biopaliwa, a także jako produkt spożywczy) klasyfikowana była do działu 10 Nomenklatury scalonej (CN), co pozwalało Wnioskodawcy na zastosowanie 5% stawki VAT w oparciu o art. 41 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.) w zw. z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy. Obecnie ze względu na wielkość odmian ziarna w tym brak możliwości określenia jednoznacznej jego specyfikacji, jak i dokładnego jego przeznaczenia po odsprzedaży, pojawia się wątpliwość co do określenia prawidłowej wysokości stawki VAT. Stąd też Wnioskodawca zwraca się do Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej (WIS). 

(...). Ziarno kukurydzy nie jest łuskane i poza suszeniem, nie jest poddane jakimkolwiek innym obróbkom.

Do wniosku oraz jego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(...) 

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. 

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 10 Nomenklatury scalonej (CN), obejmuje on: „Zboża”.

Z uwagi 1 do ww. działu wynika, że:

(A)   „Produkty wymienione w pozycjach niniejszego działu mogą być do nich zaklasyfikowane tylko, jeśli występują w postaci ziarna, nawet w kłosie lub na łodydze.

(B)   Niniejszy dział nie obejmuje ziarna, które było łuskane lub poddane jakimkolwiek innym obróbkom. Jednakże ryż łuskany, bielony, polerowany, glazurowany, parzony lub łamany jest klasyfikowany do pozycji 1006. Podobnie, komosa ryżowa, z której usunięto całkowicie lub częściowo okrywę w celu oddzielenia saponin, ale która nie została poddana innego rodzaju obróbce, jest klasyfikowana do pozycji 1008”. 

Stosownie do Not wyjaśniających do HS do działu 10 CN: „Niniejszy dział obejmuje tylko ziarna zbóż, nawet znajdujące się w snopach lub kłosach. Ziarno uzyskane ze zbóż koszonych przed dojrzeniem pozostające w łuskach klasyfikowane jest jak zwykłe zboże. Świeże zboża (inne niż kukurydza cukrowa objęta działem 7.), nawet odpowiednie do wykorzystania jako warzywa, są klasyfikowane do niniejszego działu”.

Zgodnie z tytułem pozycji 1005 CN obejmuje ona: „Kukurydzę”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do pozycji 1005 stanowią: „Istnieje wiele odmian kukurydzy o ziarnach w różnych barwach (złotożółte, białe, czasem czerwono-brązowe lub cętkowane) i kształtach (okrągłe, w kształcie kła, spłaszczone itd.).

Niniejsza pozycja nie obejmuje słodkiej kukurydzy (dział 7)”. 

Mając powyższe na uwadze, jak również uwzględniając, że ziarno kukurydzy jest niełuskane oraz nie zostało poddane jakimkolwiek innym obróbkom poza suszeniem, w tym również, że nie jest to kukurydza cukrowa, uznać należy, że przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 10. Klasyfikacja towaru do tego działu jest zgodna z ww. postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Z kolei stosownie do art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w pozycji 7 wskazano CN 10 „Zboża”. 

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: kukurydza (ziarno), klasyfikowany jest do działu 10 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy. 

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-     w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-     klasyfikacja towaru, lub

-     stawka podatku właściwa dla towaru, lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).