Interpretacja 0115-KDST1-1.440.56.2026.5.DM

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...), z dnia 13 lutego 2026 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 9 marca, 2 i 22 kwietnia oraz 5 i 25 maja 2026 r. (daty wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: Towar – „(...)”

Opis towaru: produkt w postaci płynnej, uzyskiwany metodą (...), deklarowany jako „suplement diety”, zawierający w składzie (...) standaryzowany na (...)% zawartości (...); produkt przeznaczony do spożycia po rozcieńczeniu; oferowany w opakowaniu jednostkowym (…) o pojemności (...)

Rozstrzygnięcie: CN - 33

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 13 lutego 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 9 marca, 2 i 22 kwietnia oraz 5 i 25 maja 2026 r., w zakresie sklasyfikowania towaru „(...)” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący opis towaru.

Olejek (...).

Szczegółowy opis towaru:

Nazwa handlowa: Olejek (...).

Kategoria i postać żywności: Suplement diety w postaci płynnej (objętość netto: (...)).

Składniki: olejek (...) standaryzowany na (...)% zawartości (...).

Sposób użycia: Spożywać (...) krople na dobę, przyjmowane w porcjach podzielonych (…). Przed użyciem wstrząsnąć. (...).

Spożywać jedynie po rozcieńczeniu.

Wnioskodawca zaproponował klasyfikację do CN 2106 oraz określił stawkę VAT 8%.

W uzupełnieniu wniosku wskazano:

Produkt składa się wyłącznie z jednego składnika, tj. olejku (...).

Szczegółowy proces technologiczny produktu, realizowany przez certyfikowanego wytwórcę kontraktowego, „opiera się na standardowej procedurze mieszania i homogenizacji składników płynnych oraz rozpuszczalnych”.

Wnioskodawca dokonał powiadomienia Głównego Inspektoratu Sanitarnego o wprowadzeniu/ zamiarze wprowadzenia produktu po raz pierwszy do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Produkt objęty jest powiadomieniem nr (...).

Dodatkowo wskazał, że produkt nie posiada odrębnej ulotki dołączanej wewnątrz opakowania. Funkcję informacyjną pełni bezpośrednio etykieta na opakowaniu. Produkt jest suplementem diety, czyli środkiem spożywczym, dla którego zgodnie z art. 2 ust. 6 lit. d rozporządzenia (WE) nr 1907/2006 (REACH) nie sporządza się kart charakterystyki.

Na pytanie organu o wyjaśnienie informacji dotyczącej sposobu spożycia, tj. wskazanie jakie obiektywne przesłanki/okoliczności decydują o konieczności „rozcieńczenia” produktu przed jego spożyciem w (...) oraz czy zostały przeprowadzone testy, badania w kierunku konieczności „rozcieńczania” produktu, Wnioskodawca wskazał: „zgodnie z informacjami (...) – zastosowanie dodatkowej porcji oleju lub innego płynu (np. (...)) ma na celu ułatwienie podania i poprawę komfortu spożycia, co stanowi istotne okoliczności przemawiające za koniecznością rozcieńczania produktu”.

Spółka potwierdziła wcześniejsze stanowisko, że produkt jest wyłącznie jednoskładnikowy i składa się w 100% z olejku (...).

Z kolei w odpowiedzi na pytanie organu o zweryfikowanie procesu produkcyjnego powstawania produktu oraz dołączonego schematu procesu produkcji wyrobu gotowego, Wnioskodawca wskazał:

"(...)".

Ponadto wskazał, że produkt jest uzyskiwany metodą (...). Jest to proces (...).

Spółka poinformowała także, że (...).

Z kolei fakt, że produkt wymaga rozcieńczenia przed bezpiecznym użyciem, jest powszechnie znaną wiedzą z zakresu zielarstwa. (...).

Do wniosku oraz uzupełnień Wnioskodawca dołączył kopie następujących dokumentów:

1)  (...), z której wynikają m.in. następujące informacje:

–    Olejek (...). Suplement diety. Standaryzacja (...)% (...).

–    Objętość netto: (...).

–    Ostrzeżenia: Suplementy diety nie mogą być stosowane jako substytut (zamiennik) zróżnicowanej diety. Nie należy przekraczać zalecanej porcji do spożycia w ciągu dnia. Produkt przeznaczony jest dla osób dorosłych. Nie stosować u dzieci, kobiet w ciąży i w trakcie laktacji. Zrównoważony sposób żywienia i zdrowy tryb życia są podstawą prawidłowego funkcjonowania organizmu. Nie stosować preparatu w przypadku nadwrażliwości na którykolwiek z jego składników.

–    Zawartość w 1 kropli: olejek z (...) w tym: (...): olejek z (...) w tym: (...).

–    Składniki: Olejek (...) standaryzowany na (...)% zawartości (...).

–    Zalecana dzienna porcja do spożycia niezbędna do uzyskania korzystnego działania: (...) krople na dobę, przyjmowane w porcjach podzielonych (...). Przed użyciem wstrząsnąć (...). Spożywać jedynie po rozcieńczeniu.

2)  (...), z którego wynikają m.in. następujące informacje: (...)

3)  (...), w którym wskazano m.in.:

–    Nazwa produktu: Olejek (...)

–    Kwalifikacja/rodzaj produktu: suplement diety

–    Postać produktu: krople

–    Grupy docelowe: dorośli

–    Składniki: (...)

4)  (...).

5)  (...).

6)  (...).

7)  (...).

8)  (...), z której wynikają m.in. następujące informacje:

–    Nazwa produktu: Olejek (...)

–    Opis produktu: Olejek z (...) standaryzowany na (...)% (...).

–    Kategoria produktu: Suplement diety

–    Postać: Płyn

–    Kolor: (...)

–    Ilość porcji w opakowaniu: (...)

–    Składniki: Olejek z (...) (...)% standaryzowany na zawartość (...)(...)%

–    Składniki aktywne: (...)

–    Zalecana dzienna porcja do spożycia: Produkt przeznaczony jest dla osób dorosłych. Przed użyciem wstrząsnąć. Spożywać jedynie po rozcieńczeniu. Zalecana porcja dzienna: (...) dziennie. (...). Dopuszczalne stosowanie: (...) na dobę, przyjmowane w porcjach podzielonych (...). Nie zalecamy przekraczać (...) dziennie (…) bez konsultacji z lekarzem. Przed użyciem skonsultować się z lekarzem w przypadku przyjmowania leków lub występowania chorób.

–    Opakowanie: (...).

9)  (...), z której wynika m.in.: (...)

10)  (...).

11)  (...).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 2 czerwca 2026 r. znak 0115-KDST1-1.440.56.2026.4.DM, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 16 czerwca 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych

na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 33 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Olejki eteryczne i rezinoidy; preparaty perfumeryjne, kosmetyczne lub toaletowe”.

Z Not wyjaśniających do HS do działu 33 CN wynika, że: „Wszystkie olejki eteryczne i wyekstrahowane oleożywice objęte pozycją 3301 uzyskiwane są w wyniku ekstrakcji z substancji roślinnych. Metoda ekstrakcji determinuje rodzaj otrzymywanego produktu. Na przykład, w zależności od tego, czy zastosowano destylację parową czy obróbkę rozpuszczalnikiem organicznym, z niektórych roślin (choćby cynamonu) otrzymuje się albo olejek eteryczny albo wyekstrahowaną oleożywicę”.

Z kolei pozycja 3301 obejmuje: „Olejki eteryczne (nawet pozbawione terpenów), włącznie z konkretami i absolutami; rezinoidy; wyekstrahowane oleożywice; koncentraty olejków eterycznych w tłuszczach, ciekłych olejach, woskach lub tym podobnych substancjach, otrzymanych w procesie maceracji tłuszczami (enfleurage) lub maceracji; terpenowe produkty uboczne deterpenacji olejków eterycznych; wodne destylaty i wodne roztwory olejków eterycznych”.

Z Not wyjaśniających do HS do pozycji 3301 wynika:

„(A) Olejki eteryczne, włącznie z konkretami i absolutami; rezinoidy; wyekstrahowane oleożywice.

Olejki eteryczne są to surowce pochodzenia roślinnego, stosowane w przemyśle perfumeryjnym, spożywczym i w innych przemysłach. Ich skład chemiczny jest bardzo złożony i zawierają alkohole, aldehydy, ketony, fenole, estry, etery i terpeny w różnych proporcjach. Olejki eteryczne objęte są niniejszą pozycją nawet wtedy, gdy ich aromat uległ modyfikacji na skutek usunięcia z nich terpenów. Większość z nich to olejki lotne, a ślad, który zostawiają na papierze znika bardzo szybko.

Olejki eteryczne otrzymywane są poprzez różne procesy, takie jak: (...)

(2) Destylację za pomocą pary wodnej”.

Odnosząc się do zaproponowanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji należy wskazać, że zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej, obejmuje on „Różne przetwory spożywcze”.

Natomiast pozycja CN 2106 obejmuje: „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

Z Not wyjaśniających do HS do pozycji 2106 wynika, że: „Niniejsza pozycja obejmuje, pod warunkiem że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze:

(A)   Przetwory przeznaczone do spożycia przez ludzi, zarówno bezpośrednio, jak i po obróbce (takiej jak obróbka cieplna, rozpuszczanie lub zagotowanie w wodzie, mleku itd.).

(B)   Przetwory składające się całkowicie lub częściowo ze środków spożywczych, stosowane do produkcji napojów lub przetworów przeznaczonych do spożycia przez ludzi. Niniejsza pozycja obejmuje przetwory składające się z mieszanin związków chemicznych (kwasów organicznych, soli wapniowych itd.) ze środkami spożywczymi (mąką, cukrem, mlekiem w proszku itd.), stosowane zarówno jako składniki produktów spożywczych, jak i dla polepszenia ich niektórych właściwości (wyglądu, trwałości itd.) (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do działu 38.).

(…)

(C)   Preparaty często określane jako suplement diety (food supplements, dietary supplements), składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych.

Preparaty te nie zawierają wystarczającej ilości składników aktywnych, aby zapewnić działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko chorobom lub dolegliwościom innym niż odpowiednie niedobory żywieniowe. Inne preparaty z wystarczającą ilością składnika aktywnego zapewniające działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko konkretnej chorobie lub dolegliwości są wyłączone (pozycja 3003 lub 3004)”.

Z przedstawionego opisu i przedłożonych dokumentów wynika, że przedmiotowy towar składa się w 100% z olejku (...), który został uzyskany w procesie (...). Jak wskazał Wnioskodawca, jest to proces (...).

Zatem biorąc pod uwagę treść przywołanych Uwag i Not wyjaśniających do pozycji 2106, działu 33 oraz pozycji 3301 Nomenklatury scalonej (CN), a także z uwagi na fakt, iż towar będący przedmiotem wniosku, tj. „(...)” zaliczany jest do grupy olejków eterycznych, co wprost wynika z przedstawionych przez Wnioskodawcę informacji i dokumentów uznać należy, że nie jest możliwa klasyfikacja produktu do pozycji CN 2106.

Podsumowując, podkreślić należy, że dział 33 CN lepiej niż pozycja 2106 CN oddaje charakter wyrobu będącego przedmiotem wniosku. Klasyfikacja olejków eterycznych do działu 33 CN ma pierwszeństwo przed klasyfikacją do pozycji 2106, ponieważ do tej ostatniej klasyfikuje się „Przetwory gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”. Jak wykazano powyżej, towar „(...)”, jest olejkiem eterycznym.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar, stanowiący olejek eteryczny z (...), uzyskiwany w procesie (...), spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 33. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Przepisy ustawy oraz wydanych na jej podstawie rozporządzeń nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 33 Nomenklatury scalonej.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – „(...)” klasyfikowany jest do działu 33 Nomenklatury scalonej (CN) i nie został objęty obniżoną stawką podatku, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS nie rozstrzyga:

–    czy opisany produkt stanowi suplement diety w rozumieniu przepisów o bezpieczeństwie żywności i żywienia,

–    czy opisany produkt stanowi produkt leczniczy w rozumieniu przepisów Prawa farmaceutycznego oraz

–    czy produkt ten może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności przepisami o bezpieczeństwie żywości i żywienia oraz przepisami Prawa farmaceutycznego.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego legalnego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

–    klasyfikacja towaru, lub

–    stawka podatku właściwa dla towaru, lub

–    podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).