Interpretacja 0115-KDST1-1.440.583.2025.1.MT

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 4 grudnia 2025 r. (data wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – pszenica (ziarno)

Opis towaru: nieprzetworzone ziarno pszenicy, przeznaczone na cele konsumpcyjne (dla ludzi), na cele przetwórstwa lub jako pasza dla zwierząt

Rozstrzygnięcie: CN 10

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 4 grudnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru pszenica (ziarno) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obrotu środkami do produkcji rolnej oraz obrotu płodami rolnymi.

Zboża sprzedawane przez Wnioskodawcę klasyfikowane są do działu 10 Nomenklatury scalonej (CN) i są to m.in. pszenica, kukurydza, owies, jęczmień czy też mieszanka zbożowa.

Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest pszenica klasyfikowana do kodu CN 1001 99 00 00 (dalej: „Pszenica”), przeznaczona zarówno na cele konsumpcyjne (dla ludzi) jak i na cele przetwórstwa bądź jako pasza dla zwierząt.

Wnioskodawca nabywa Pszenicę luzem (bez opakowań) od indywidualnych gospodarstw rolnych (producentów zbóż) jak również od przedsiębiorców będących pośrednikami w obrocie zbożami (firm handlowych) i następnie odsprzedaje ją innym podmiotom - firmom handlowym, przetwórcom (np. młynom, wytwórniom pasz), czy też gospodarstwom rolnym prowadzącym hodowlę zwierząt. Pszenica sprzedawana przez Wnioskodawcę pochodzi z różnych upraw (od różnych producentów/z różnych hodowli) i nabywana jest oraz zbywana przez Wnioskodawcę luzem.

Pszenica nabywana jest przez Wnioskodawcę w formie nieprzetworzonej i nieprzerobionej w jakikolwiek sposób. Nie stanowi ona ziarna łuskanego ani poddawanego jakimkolwiek innym obróbkom, poza ewentualnym suszeniem, którego celem jest poprawne przechowanie ziarna. Pomiędzy nabyciem a sprzedażą Pszenicy Wnioskodawca nie przetwarza ani nie przerabia jej – podlega ona zbyciu w takiej samej formie (naturalnej), w jakiej została uprzednio nabyta przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca odsprzedaje Pszenicę szerokiemu gronu odbiorców, w tym firmom handlowym (pośrednikom w obrocie zbożami), przetwórcom (młyny, wytwórcy pasz) oraz gospodarstwom rolnym prowadzącym hodowlę zwierząt.

Na moment sprzedaży Wnioskodawca nie posiada pełnej informacji co do dalszego przeznaczenia sprzedawanej Pszenicy, tj. czy będzie ona przeznaczona na cele konsumpcyjne (np. przetwarzana na mąkę), czy też dla celów przetwórstwa lub na paszę dla zwierząt.

Pszenica może być przeznaczona zarówno na cele konsumpcyjne (np. przetwarzana na mąkę dla ludzi), jak i na cele przetwórstwa (inne niż konsumpcyjne) lub na paszę dla zwierząt bez względu na zastosowane nazewnictwo (pszenica nazwana konsumpcyjną może zostać odsprzedana jako pszenica paszowa i odwrotnie).

Ponadto, Wnioskodawca zbywa nabytą uprzednio Pszenicę na rzecz szerokiego grona odbiorców, do których zalicza się m.in. przetwórców (młyny, wytwórnie pasz), indywidualne gospodarstwa rolne czy też pośredników w obrocie zbożami. Dodatkowo niektórzy z odbiorców Wnioskodawcy prowadzą więcej niż jeden rodzaj działalności (np. działalność handlową oraz przetwórstwo), co w praktyce czyni niemożliwym ustalenie jej przeznaczenia na moment sprzedaży.

Z uwagi na właściwości i parametry jakościowe sprzedawanej Pszenicy (takie jak wilgotność, zawartość glutenu, białka itp.) nie jest możliwe jednoznaczne zakwalifikowanie jej przez Wnioskodawcę jako przeznaczonej wyłącznie na cele przetwórstwa dla zwierząt/paszowe. Pszenica o określonych parametrach może być wykorzystywana w obu tych celach.

W ocenie Wnioskodawcy, niezależnie od dalszego przeznaczenia zbywanej Pszenicy, a to na cele konsumpcyjne dla ludzi czy też na cele przetwórstwa, bądź jako pasza dla zwierząt, jak również od jej typu (zboże ozime czy też zboże jare), ma on prawo do zastosowania 5% stawki podatku od towarów i usług przy jej krajowej sprzedaży na rzecz kontrahentów.

Pszenica zakwalifikowana do działu 10 Nomenklatury scalonej, podlega 5% stawce podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w zw. z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, który nie wprowadza rozróżnienia w zależności od ww. kwestii, w szczególności przeznaczenia Pszenicy.

Zgodnie z regulacjami Nomenklatury scalonej, w sekcji II wskazano produkty pochodzenia roślinnego, do których zaliczają się zboża – dział 10. W uwagach do działu 10 Nomenklatury scalonej przyjęto, że:

1)  produkty wymienione w pozycjach niniejszego działu są do nich klasyfikowane tylko, jeśli występują w postaci ziarna, nawet w kłosie lub na łodydze;

2)  niniejszy dział nie obejmuje ziarna, które było łuskane lub poddane jakimkolwiek innym obróbkom. Jednakże ryż łuskany, bielony, polerowany, glazurowany, parzony lub łamany jest klasyfikowany do pozycji 1006. Podobnie, komosa ryżowa, z której usunięto całkowicie lub częściowo okrywę w celu oddzielenia saponin, ale która nie została poddana innego rodzaju obróbce, jest klasyfikowana do pozycji 1008;

3)  pozycja 1005 nie obejmuje kukurydzy cukrowej (dział 7).

Powyższe uwagi nie wypływają na wyłączenie Pszenicy zaklasyfikowanej do kodu CN 1001 99 00 00, a będącej przedmiotem niniejszego wniosku m.in. z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca nabywa Pszenicę w stanie nieprzetworzonym i nieprzerobionym (za wyjątkiem możliwości jej suszenia w celu poprawy przechowywania ziarna) oraz sam nie przetwarza i nie przerabia jej przed sprzedażą.

Obowiązujące przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz regulacje Nomenklatury scalonej nie wprowadzają rozróżnienia w zakresie kwalifikacji Pszenicy w zależności od jej przeznaczenia czy też rodzaju. Oznacza to, że pszenica zaklasyfikowana do kodu CN 1001 99 00 00 obejmuje każdy jej rodzaj, niezależnie od przeznaczenia, o ile obowiązujące regulacje wprost nie wskazują, że właściwy jest inny kod (np. co do pszenicy przetworzonej).

Tym samym, podatnik ma prawo do zastosowania 5% stawki podatku od towarów i usług zarówno w przypadku pszenicy przeznaczonej na cele konsumpcyjne dla ludzi jak też na cele przetwórstwa, czy też jako pasza dla zwierząt, niezależnie od tego jaki jest to rodzaj pszenicy pszenica ozima czy jara), gdyż jest to towar spełniający kryteria pozwalające na kwalifikację do kodu CN 1001 99 00 00.

Możliwość stosowania 5% stawki podatku od towarów i usług, niezależnie od przeznaczenia w przypadku sprzedaży zbóż zaliczanych do działu 10 Nomenklatury scalonej, została potwierdzona przez Ministerstwo Finansów:

-     w odpowiedzi z dnia 12 listopada 2025 r. (znak: T1.812.8.2025) na zapytanie Prezesa Zarządu Krajowej Izby Producentów Drobiu i Pasz, w której wskazano, że zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT stawką podatku od towarów i usług (VAT) w wysokości 5% opodatkowane są towary wymienione w załączniku nr 10 do ustawy o VAT. W poz. 7 tego załącznika wymieniono zboża (sklasyfikowane w dziale 10 Nomenklatury scalonej (CN)). Pozycja ta swoim zakresem obejmuje m.in. pszenicę. Przepisy ustawy o VAT w omawianym zakresie, poza odwołaniem do CN, nie zawierają odrębnej definicji zbóż, nie różnicują też stawki VAT w zależności od cech czy przeznaczenia towaru (np. zboże konsumpcyjne czy zboże paszowe). Oznacza to, że warunkiem stosowania stawki 5% dla towaru określonego jako „zboże”, czyli także dla pszenicy, jest jego sklasyfikowanie w dziale CN 10;

-     w odpowiedzi na zapytanie „Dziennika Gazety Prawnej”, co zostało przedstawione w artykule z dnia 21 października 2025 r. („Ministerstwo Finansów: „Zboże na paszę jest z 5‑proc. VAT”), w którym Ministerstwo Finansów wskazało, że zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT stawką 5 proc. opodatkowane są towary wymienione w załączniku nr 10 do ustawy o VAT, w tym m.in. zboża (sklasyfikowane w dziale 10 Nomenklatury scalonej (CN) – poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy o VAT). Przepisy ustawy o VAT w omawianym zakresie odwołują się do CN, nie zawierają odrębnej definicji zbóż, nie różnicują też stawki VAT w zależności od cech czy przeznaczenia towaru (np. zboże konsumpcyjne vs zboże paszowe). Oznacza to, że warunkiem stosowania stawki 5 proc. dla towaru określonego jako „zboże” jest jego sklasyfikowanie w dziale CN 10”, oraz w artykule z dnia 10 listopada 2025 r. („Ministerstwo Finansów potwierdza: zboże jest z 5-proc. VAT niezależnie od przeznaczenia”).

Ponadto, możliwość zastosowania 5% stawki podatku od towarów i usług dla zbóż klasyfikowanych do kodu CN 10 została potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wiążącej informacji skarbowej:

-     z dnia 12 listopada 2025 r., nr: 0115-KDST1-2.440.388.2025.2.MS dotyczącej jęczmienia paszowego;

-     z dnia 20 listopada 2025 r., nr: 0115-KDST1-2.440.430.2025.2.PSZ dotyczącej pszenżyta.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 10 Nomenklatury scalonej (CN), obejmuje on: „Zboża”.

Z uwagi 1 do ww. działu wynika, że:

(A)   „Produkty wymienione w pozycjach niniejszego działu mogą być do nich zaklasyfikowane tylko, jeśli występują w postaci ziarna, nawet w kłosie lub na łodydze.

(B)   Niniejszy dział nie obejmuje ziarna, które było łuskane lub poddane jakimkolwiek innym obróbkom. Jednakże ryż łuskany, bielony, polerowany, glazurowany, parzony lub łamany jest klasyfikowany do pozycji 1006. Podobnie, komosa ryżowa, z której usunięto całkowicie lub częściowo okrywę w celu oddzielenia saponin, ale która nie została poddana innego rodzaju obróbce, jest klasyfikowana do pozycji 1008”.

Stosownie do Not wyjaśniających do HS do działu 10 CN: „Niniejszy dział obejmuje tylko ziarna zbóż, nawet znajdujące się w snopach lub kłosach. Ziarno uzyskane ze zbóż koszonych przed dojrzeniem pozostające w łuskach klasyfikowane jest jak zwykłe zboże. Świeże zboża (inne niż kukurydza cukrowa objęta działem 7.), nawet odpowiednie do wykorzystania jako warzywa, są klasyfikowane do niniejszego działu”.

Zgodnie z tytułem pozycji 1001 CN obejmuje ona: „Pszenica i meslin”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do pozycji 1001 stanowią: „Pszenicę można podzielić na dwie główne odmiany:

(1)   Pszenicę zwyczajną, miękką, półtwardą lub twardą, zazwyczaj o mączystym wnętrzu ziarna.

(2)   Pszenicę durum (patrz uwaga 1. do podpozycji niniejszego działu). Pszenica durum ma zazwyczaj kolor od bursztynowożółtego do brązowego; przezroczyste, podobne do rogu, szkliste pęknięcia.

(…).”

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze, że ziarno pszenicy jest niełuskane oraz nie zostało poddane jakiejkolwiek innej obróbce, uznać należy, że przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 10. Klasyfikacja towaru do tego działu jest zgodna z ww. postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Z kolei stosownie do art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w pozycji 7 wskazano CN 10 „Zboża”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: pszenica (ziarno), klasyfikowany jest do działu 10 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego

jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-     w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-     klasyfikacja towaru, lub

-     stawka podatku właściwa dla towaru, lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).