Interpretacja 0115-KDST1-1.440.603.2025.1.ZK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 23 grudnia 2025 r. (data wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – (...)

Opis towaru: nieprzetworzone ziarno (…) przeznaczone na paszę dla zwierząt gospodarskich

Rozstrzygnięcie: CN 10

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług 

UZASADNIENIE

W dniu 23 grudnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru (...) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru.

Produkt: (...)

Przeznaczenie: cel paszowy - żywienie zwierząt gospodarskich.

1. Klasyfikacja CN

Zgodnie z tytułem działu 10 Nomenklatury scalonej, obejmuje on: „Zboża”.

Z uwagi 1 do ww. działu wynika, że: 

(A) Produkty wymienione w pozycjach niniejszego działu mogą być do nich zaklasyfikowane tylko, jeśli występują w postaci ziarna, nawet w kłosie lub na łodydze.

(B) Niniejszy dział nie obejmuje ziarna, które było łuskane lub poddane jakimkolwiek innym obróbkom.

Z kolei zgodnie uwagą ogólną do działu 10 dział ten obejmuje tylko ziarna zbóż, nawet znajdujące się w snopach lub kłosach. Ziarno uzyskane ze zbóż koszonych przed dojrzeniem pozostające w łuskach klasyfikowane jest jak zwykłe zboże. 

Uwzględniając powyższe, mając na uwadze to, że ziarno będące przedmiotem wniosku w postaci (...) nie będzie poddane jakiejkolwiek obróbce, która w świetle powyższych uwag skutkowałaby wyłączeniem go z działu 10 Nomenklatury scalonej, uznać należy, że przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 10. 

2. Stawka podatku VAT

Na mocy nowelizacji, z dniem 1 kwietnia 2025 r., z załącznika nr 3 do ustawy VAT, który określa katalog towarów objętych stawką VAT 8%, wykreślona została pozycja 10, w której wymienione były m. in. pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych. Dodano natomiast pozycję 10c, w której wymienione są - bez względu na kod CN - „Pasze, o których mowa w ustawie z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2023 r. poz. 1149 oraz z 2024 r. poz. 1558), dla zwierząt gospodarskich i domowych, o których mowa w tej ustawie”.

W wyniku nowelizacji nie dokonano natomiast zmian w załączniku nr 10 do ustawy VAT, obejmującym towary spożywcze, do których stosuje się stawkę VAT 5%, w zakresie w jakim dotyczy on pozycji 7 odnoszącej się do zbóż o kodzie CN 10. Pozycja ta nie uległa zatem zmianie od dnia 1 kwietnia 2025 r. 

Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu nowelizacji, wcześniej obowiązujące przepisy nie precyzowały, co należy rozumieć pod pojęciem paszy, co powodowało wątpliwości interpretacyjne: „Obecnie dostawa nawozów i środków ochrony roślin - zwykle przeznaczonych do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasz i karm dla zwierząt gospodarskich i domowych jest opodatkowana stawką 8% (poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT). Przepisy VAT nie precyzują przy tym co należy rozumieć pod pojęciem nawozu, środka ochrony roślin oraz paszy, co powoduje wątpliwości interpretacyjne i ma swoje konsekwencje w orzecznictwie krajowym”.

W związku z tym, aby wyeliminować takie niejednoznaczne rozumienie, zdecydowano się na: „(...) skreślenie poz. 10 załącznika 3 do ustawy o VAT i dodanie poz. 10a-10c, w których produkty te są zdefiniowane przez odwołanie do odpowiednich aktów prawnych (branżowych), tj. do ustawy o nawozach i nawożeniu oraz odpowiedniego rozporządzenia unijnego w zakresie nawozów, ustawy o środkach ochrony roślin oraz ustawy o paszach. W konsekwencji powyższych zmian zbędne stało się wymienienie w poz. 10c pojęcia karmy, która w istocie stanowi paszę dla zwierząt.”. 

Potwierdzeniem tych wątpliwości interpretacyjnych może być również to, że Ministerstwo Finansów uznało za konieczne opublikowanie wyjaśnień „Stawki VAT dot. pasz dla zwierząt gospodarskich i domowych, w tym śruty i otrąb” z dnia 26 listopada 2020 r., gdzie wskazano, że stawka VAT 5%: „(...) znajdzie zastosowanie w odniesieniu do towarów z kategorii pożywienia dla wszystkich zwierząt, które są zaklasyfikowane do działów (kodów) Nomenklatury scalonej (CN) wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy o VAT”. Oznacza to, że zdaniem Ministerstwa Finansów również zboża objęte kodem CN 10, wykorzystywane jako pasze, mogą korzystać ze stawki 5% (Dostęp: https://www.gov.pl/web/finanse/stawki-vat-dot-pasz-dla-zwierzat-gospodarskich-i-domowych-w-tym-sruty-i-otrab-2.). 

Takie podejście potwierdza także Dyrektor KIS m.in. w Wiążącej Informacji Stawkowej (WIS) z dnia (...) r. (sygn. (...)) dotyczącej (...) o kodzie CN 10, której ziarna - z uwagi na parametry - przeznaczone były na paszę dla zwierząt. Wnioskodawca zamierzał nabywać ziarna (...) od rolników indywidualnych w celu ich dalszej odsprzedaży. Organ zgodził się z wnioskodawcą, że z uwagi na sam fakt zaklasyfikowania tego produktu do towarów objętych działem CN 10, może być do niego zastosowana stawka VAT 5%. Na taką klasyfikację nie wpływał natomiast fakt docelowego przeznaczenia (...) na cele paszowe dla zwierząt. 

Stanowisko, zgodnie z którym zboże CN 10, również przeznaczone do celów paszowych, objęte jest stawką podatku w wysokości 5% potwierdzają również poniższe decyzje WIS:

nr 0111-KDSB1-1.440.242.2021.2.IS dnia 20 września 2021 r.

nr 0115-KDST1-1.440.358.2023.3.KM z dnia 7 grudnia 2023 r.

nr 0115-KDST1-1.440.447.2024.2.DM z dnia 6 grudnia 2024 r.

nr 0115-KDST1-2.440.2.2025.4.AR z dnia 26 marca 2025 r. 

Zasadnym jest wskazać również na WIS z dnia 26 listopada 2020 r. (sygn. 0115-KDST2-2.450.1202.2020.2.BM), w której Dyrektor KIS stwierdził, że nawet gdyby uznać, iż produkt, którego kod wymieniony został w załączniku nr 10 do ustawy VAT, zostałby zaliczony do pozycji 10 załącznika nr 3 (stanowiącego wykaz wyrobów objętych stawką VAT 8%), gdzie wymieniono „pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych (bez względu na kod CN)”, to należy mieć na uwadze objaśnienie nr 1 do tego załącznika. Zgodnie z nim wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Skoro zatem wyrób o kodzie CN wymienionym w załączniku nr 10 mógłby równocześnie być zaliczony do wyrobów ujętych w załączniku nr 3, to wykaz z tego ostatniego załącznika nie ma zastosowania do tego wyrobu, a co za tym idzie - objęty jest stawką VAT 5%. 

Mając powyższe na uwadze, zmiany wprowadzone nowelizacją (wykreślenie poz. 10 w załączniku nr 3 do ustawy VAT) pozostają bez wpływu na kwestię stosowania stawki VAT w przypadku zbóż sklasyfikowanych pod kodem CN 10 przeznaczonych do celów paszowych. Istota nowelizacji polega bowiem wyłącznie na tym, aby rozwiać wątpliwości co do tego, że ze stawki VAT w wysokości 8% mogą korzystać wyłącznie te produkty, co do których spełnione zostały wymogi przewidziane przez przepisy ustawy o paszach, czyli tylko takie produkty, które wymienione są w „Katalogu materiałów paszowych”, gdy ich dostawcą jest podmiot widniejący w prowadzonym przez Główny Inspektorat Weterynarii „Rejestrze podmiotów paszowych”. Do zbóż objętych kodem CN 10 znowelizowane przepisy nie mają zastosowania, nawet jeżeli zboża te są wykorzystywane do celów paszowych. Jedyną bowiem przesłanką, która przesądza o tym, że do zbóż o powyższym kodzie CN zastosowanie ma stawka 5%, jest to, że są one wymienione w załączniku nr 10 do ustawy o VAT. 

W świetle powyższych ustaleń należy uznać, że Spółka jest uprawniona do stosowania stawki VAT 5% do dostaw (...) objętej kodem CN 10, także w przypadku, gdy jest ona wykorzystywana przez nabywców do celów paszowych.

Do wniosku dołączono:

(...) 

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. 

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 10 Nomenklatury scalonej (CN), obejmuje on: „Zboża”.

Z uwagi 1 do ww. działu wynika, że:

(A)   „Produkty wymienione w pozycjach niniejszego działu mogą być do nich zaklasyfikowane tylko, jeśli występują w postaci ziarna, nawet w kłosie lub na łodydze.

(B)   Niniejszy dział nie obejmuje ziarna, które było łuskane lub poddane jakimkolwiek innym obróbkom. Jednakże ryż łuskany, bielony, polerowany, glazurowany, parzony lub łamany jest klasyfikowany do pozycji 1006. Podobnie, komosa ryżowa, z której usunięto całkowicie lub częściowo okrywę w celu oddzielenia saponin, ale która nie została poddana innego rodzaju obróbce, jest klasyfikowana do pozycji 1008”.

Stosownie do Not wyjaśniających do HS do działu 10 CN: „Niniejszy dział obejmuje tylko ziarna zbóż, nawet znajdujące się w snopach lub kłosach. Ziarno uzyskane ze zbóż koszonych przed dojrzeniem pozostające w łuskach klasyfikowane jest jak zwykłe zboże. Świeże zboża (inne niż kukurydza cukrowa objęta działem 7.), nawet odpowiednie do wykorzystania jako warzywa, są klasyfikowane do niniejszego działu”.

(...) 

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze, że ziarno (...) nie zostało poddane jakiejkolwiek obróbce, uznać należy, że przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 10. Klasyfikacja towaru do tego działu jest zgodna z ww. postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. 

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%. 

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Z kolei stosownie do art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4. 

W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w pozycji 7 wskazano CN 10 „Zboża”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: (...), klasyfikowany jest do działu 10 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy.

Stawka podatku w wysokości 5% będzie miała zastosowanie niezależnie od przeznaczenia (...). 

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS dotyczy ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla planowanych czynności opodatkowanych, których przedmiotem będzie opisany w treści wniosku towar, co oznacza, że jakakolwiek zmiana, w szczególności dotycząca jego obróbki, niezależnie od tego kiedy zostanie dokonana, skutkować będzie utratą ważności WIS. 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-     w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-     klasyfikacja towaru, lub

-     stawka podatku właściwa dla towaru, lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).