Interpretacja 0115-KDST1-2.440.130.2025.4.IK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 11 kwietnia 2025 r., uzupełnionego w dniach 9 maja, 11 i 26 czerwca oraz 7, 10 i 24 lipca 2025 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – (...)

Opis towaru: wyrób w postaci brykietu (...); mieszanka paszowa mineralna do karmienia (...); zawierająca w swoim składzie (...)

Rozstrzygnięcie: pasza, o której mowa w ustawie z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach, dla zwierząt gospodarskich, o których mowa w tej ustawie

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 10c załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 11 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 9 maja, 11 i 26 czerwca oraz 7, 10 i 24 lipca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania towaru (...) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnień przedstawiono następujący opis towaru.

Klasyfikowany wyrób (...) jest mieszanką mineralną (dalej: „Klasyfikowany wyrób”).

Parametry fizykochemiczne Klasyfikowanego wyrobu to:

(...)

Skład klasyfikowanego wyrobu to (...).

Klasyfikowany wyrób jest rodzajem paszy w postaci mieszanki mineralnej.

Klasyfikowany wyrób ma postać brykietu (...).

W procesie technologicznym wdrożono (...).

Klasyfikowany wyrób stanowi mieszankę paszową mineralną do karmienia (...). Wyrób pobierany jest przez zwierzęta (...) i pozwala uzupełniać niedobory składników mineralnych. Potocznie określany jest jako (...).

Klasyfikowany wyrób ma postać brykietów (...).

W dniu 24 lutego 2025 r. w Dzienniku Ustaw RP opublikowana została ustawa z dnia 24 stycznia 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw.

W wyniku niniejszej nowelizacji zmianie ulega brzmienie załącznika nr 3 Ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.2024.361 t.j. z dnia 2024.03.13, dalej: „Ustawa o VAT”), stanowiący wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% (obecnie 8%) i w którym uchyla się poz. 10 i po poz. 10 dodaje się poz. 10a-10c (zmiana to weszła w życie z dniem 1 kwietnia 2025 r.).

W dotychczasowym brzmieniu ustawy o VAT, stawce 8% podlegały, bez względu na kod CN, Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych.

W oparciu o przywołane brzmienie poz. 10 załącznika nr 3 do Ustawy o VAT wobec towaru stanowiącego przedmiot niniejszego wniosku, został wydany WIS potwierdzający możliwość korzystania z tej stawki - WIS z dnia (...) 2021 r. o nr (...). WIS dotyczył poprzedniej nazwy handlowej towaru (...).

Z uwagi jednak na zmianę treści załącznika nr 3 do ustawy o VAT, Wnioskodawca składa wniosek o wydanie nowego WIS w oparciu o brzmienie znowelizowanej ustawy o VAT.

W poz. 10c załącznika nr 3 do Ustawy o VAT wskazane zostały, bez względu na CN, Pasze, o których mowa w ustawie z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2023 r. poz. 1149 oraz z 2024 r. poz. 1558) [dalej: „ustawa o paszach”], dla zwierząt gospodarskich i domowych, o których mowa w tej ustawie.

Zgodnie z art. 4 pkt 2 ustawy o paszach, paszą jest pasza w rozumieniu art. 3 ust. 4 rozporządzenia nr 178/2002 ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołujące Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiające procedury w zakresie bezpieczeństwa żywności (Dz. U. UE. L. 2002.31.1 z 2002.02.01, dalej: „Rozporządzenie 178/2002”).

Rozporządzenie 178/2002 w art. 3 ust. 4 stanowi, iż „pasza (lub „materiały paszowe”) oznacza substancje lub produkty, w tym dodatki, przetworzone, częściowo przetworzone lub nieprzetworzone, przeznaczone do karmienia zwierząt”.

Ustawa o paszach wprowadza jednakże – obok kategorii „pasz” – osobną kategorię „materiałów paszowych”.

Zgodnie z art. 4 pkt 5 Ustawy o paszach materiałem paszowym jest materiał paszowy w rozumieniu art. 3 ust. 2 lit. g rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniające rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady i uchylające dyrektywę Rady 79/373/EWG, dyrektywę Komisji 80/511/EWG, dyrektywy Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE (Dz. U. UE. L. z 2009 r. Nr 229, str. 1 z późn. zm., dalej: „Rozporządzenie 767/2009”).

Zgodnie z art. 3 ust. 2 lit. g Rozporządzenia 767/2009 materiałami paszowymi są:

– produkty pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego, których zasadniczym celem jest zaspokajanie potrzeb żywieniowych zwierząt, w stanie naturalnym, świeże lub konserwowane, oraz produkty pozyskane z ich przetwórstwa przemysłowego,

oraz

– substancje organiczne i nieorganiczne zawierające dodatki paszowe lub ich niezawierające, przeznaczone do doustnego karmienia zwierząt jako takie albo po przetworzeniu, albo stosowane do przygotowywania mieszanek paszowych lub jako nośniki w premiksach;

Natomiast „mieszanka paszowa” zgodnie z art. 4 pkt 6 ustawy o paszach oznacza mieszankę paszową w rozumieniu art. 3 ust. 2 lit. h Rozporządzenia 767/2009, tj. mieszaninę złożoną z co najmniej dwóch materiałów paszowych, zawierającą dodatki paszowe lub ich niezawierająca, przeznaczoną do doustnego karmienia zwierząt, w postaci mieszanek paszowych pełnoporcjowych lub uzupełniających.

Klasyfikowany wyrób spełnia powyższą definicję, gdyż stanowi mieszankę paszową złożoną z materiałów paszowych.

Za uznaniem Klasyfikowanego wyrobu za mieszankę paszową materiał paszowy przemawia również umieszczenie jego głównego składnika w załączniku do Rozporządzenia Komisji (UE) nr 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r. w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. U. UE. L. z 2013 r. Nr 29, str. 1 z późn. zm.) - w części C tego załącznika zawarty został wykaz materiałów paszowych, w którym wskazano w pozycji (...).

Powyższe oznacza, że Klasyfikowany wyrób bezspornie stanowi mieszankę paszową złożoną z materiałów paszowych. Klasyfikacja jako mieszanka paszowa złożona z materiałów paszowych natomiast przesądza za uznaniem Klasyfikowanego wyrobu za paszę.

Za paszę – dla celów stosowania przepisów o VAT – uznaje się także materiały paszowe i dodatki, co potwierdził Podsekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów Jan Sarnowski w nawiązaniu do interpelacji posła Krzysztofa Paszyka oraz potwierdza komunikat Ministerstwa Finansów (interpelacja nr 9046, pismo Podsekretarza Stanu w Ministerstwie Finansów Jana Sarnowskiego z dnia 25 września 2020 r. - nr PT1.054.30.2020.695; Komunikat na stronie internetowej Ministerstwa Finansów „Stawki VAT dot. pasz dla zwierząt gospodarskich i domowych, w tym śruty i otrąb” z 29 września 2020 r.).

W tym miejscu Wnioskodawca, jako argument przemawiający za tym, że klasyfikowany wyrób należy uznać za paszę, przytoczył Rozporządzenie 767/2009, w którym wskazano:

– w punkcie 13. zdanie 2. preambuły: Jednak pasze o wysokiej koncentracji, takie jak lizawki zawierające minerały, mogą być wykorzystywane do bezpośredniego karmienia (…);

– w art. 23 ust. 2, zezwala na wprowadzanie na rynek luzem lub w niezabezpieczonych opakowaniach pasz takich jak bloki lub lizawki.

Powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, niewątpliwie świadczy, iż zgodnie z Rozporządzeniem 767/2009 Klasyfikowany wyrób stanowi formę paszy.

W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, samo przeznaczenie klasyfikowanego wyrobu jako mieszanki materiałów paszowych oznacza, iż wyrób jest paszą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a w konsekwencji oznacza, iż sprzedaż wyrobów będących przedmiotem wniosku może odbywać się z zastosowaniem preferencyjnej, ośmioprocentowej stawki podatku od towarów i usług.

Jednocześnie Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, iż klasyfikowany wyrób jest przeznaczony do wykorzystania jako mieszanka paszowa – niemniej jednak, klasyfikowany wyrób może mieć również inne zastosowania. Wnioskodawca nie jest w stanie kontrolować wykorzystania wyrobu przez nabywców – nie powinno to jednak wpłynąć na klasyfikację wyrobu jako paszę i możliwość zastosowania obniżonej, 8% stawki podatku od towarów i usług.

Za przyjęciem takiego rozumienia zdaniem Wnioskodawcy przemawia fakt, iż Ustawodawca nie zdecydował się przenieść na grunt obecnie obowiązującej ustawy o VAT rozwiązania zawartego w Rozporządzeniu w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunki stosowania stawek obniżonych (w brzmieniu sprzed 1 lipca 2020 roku), tj. systemu oświadczeń, w których nabywca obowiązany był pisemnie oświadczyć, iż spełnia odpowiednie warunki podmiotowe oraz że przeznaczy nabyty surowiec do odpowiedniego zastosowania (w omawianym wypadku – jako pasze).

Dodatkowo, przywołane wyżej pismo Podsekretarza Stanu oraz Komunikat Ministerstwa Finansów, stwierdzają, iż aby dany towar z kategorii pożywienia dla zwierząt mógł być objęty stawką 8%, musi spełniać: definicję paszy, materiałów paszowych lub dodatków paszowych w rozumieniu rozporządzeń unijnych: nr 178/2020 z dnia 28 stycznia 2002 r., nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r., nr 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r. i nr 1831/2003 z dnia 22 sierpnia 2003 r. oraz ma być przeznaczony zasadniczo dla zwierząt gospodarskich i domowych.

Potwierdza to argumentację Wnioskodawcy, zgodnie z którą klasyfikowany wyrób, jako pasza przeznaczona zasadniczo dla zwierząt gospodarskich powinna być opodatkowana 8% stawką VAT.

Skoro ustawodawca odstąpił od obowiązku weryfikacji przeznaczenia przez sprzedawcę, w opinii Wnioskodawcy oznacza to, iż istotne jest przeznaczenie wskazane przez sprzedawcę, nie natomiast – faktyczne wykorzystanie przez nabywcę. W przeciwnym wypadku system oświadczeń zostałby wdrożony na grunt nowych przepisów.

Klasyfikowany wyrób nie zawiera w swoim składzie dodatków paszowych ani żadnych innych składników poza tymi wskazanymi w treści wniosku.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, iż jest on wpisany w Rejestrze podmiotów paszowych - Wykazie zakładów wytwarzających lub wprowadzających do obrotu pasze, zatwierdzonych lub zarejestrowanych zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 183/2005 – pod numerami (...), w tym w zakresie klasyfikowanego wyrobu.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 9 maja 2025 r. Wnioskodawca przedstawił pełen skład procentowy chemiczny produktu (...) z uwzględnieniem wszystkich składników występujących w produkcie gotowym, (...).

LP Nazwa związku %

(...)

Wnioskodawca wskazał, że pozostałe składniki wchodzące w skład produktu stanowią dodatki paszowe. Poniżej zestawienie wskazujące związek, artykuł wykonawczy na podstawie, którego został dopuszczony do obrotu oraz kody, pod którymi znajdują się w prowadzonym przez Komisję Europejską rejestrze dodatków paszowych. Wymienione dodatki paszowe spełniają wymagania wynikające z Rozporządzenia (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 22 sierpnia 2003 r. w sprawie dodatków stosowanych w żywieniu zwierząt (Dz. Urz. UE L 268 z 18.10.2003, str. 29, z późn. zm.).

LP Nazwa związku Akt wykonawczy czy spełnia WE 1831/2003? Kod klasyfikacyjny

(...)

W kolejnym uzupełnieniu z dnia 11 czerwca 2025 r. Wnioskodawca potwierdził procentowy skład chemiczny produktu (...) z uwzględnieniem wszystkich składników występujących w produkcie gotowym, (...).

(...)

(...) to materiały paszowe, które zgodnie z przepisami paszowymi tworzą mieszankę paszową.

Rozporządzenie Komisji (UE) 2022/1104 z dnia 1 lipca 2022 r. zmieniające rozporządzenie (UE) nr 68/2013 w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE. L 177 z 4.7.2022, str. 4, z późn. zm.) zawiera szczegółowe przepisy dotyczące różnych materiałów paszowych, w tym (...) spełnia wymagania określone w tym rozporządzeniu. W części C załącznika do tego rozporządzenia, (...) jest wymieniony pod numerem (...).

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie wytwarzania i wprowadzania do obrotu materiału paszowego pochodzenia mineralnego (…) oraz wytwarzania i wprowadzania do obrotu mieszanek paszowych uzupełniających (...) i znajduje się pod stałym nadzorem Powiatowego Inspektoratu Weterynarii zgodnie z Zaświadczeniem Powiatowego Lekarza Weterynarii w (...).

Wszystkie działania Wnioskodawcy prowadzone są pod kontrolą Powiatowego Inspektoratu Weterynarii oraz zgodnie z przepisami prawa paszowego. Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, kluczowe jest zaklasyfikowanie (...) jako mieszanek paszowych, które potwierdza wymienione powyżej Zaświadczenie.

(...)

Według Wnioskodawcy w odniesieniu do art. 3 ust. 2 lit. k) rozporządzenia nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniającego rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady i uchylającego dyrektywę Rady 79/373/EWG, dyrektywę Komisji 80/511/EWG, dyrektywy Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE (Dz. Urz. UE L 229 z 1.09.2009, str. 1, z późn. zm.) (dalej jako: rozporządzenia nr 767/2009) (...) spełnia definicję mieszanki paszowej mineralnej.

Do wniosku i uzupełnień Wnioskodawca załączył:

(...)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a) ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w poz. 10c (sekcja zatytułowana „Towary zwykle używane w rolnictwie”) wskazano bez względu na CN „Pasze, o których mowa w ustawie z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U z 2025 r. poz. 320), dla zwierząt gospodarskich i domowych, o których mowa w tej ustawie”.

Według art. 4 ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 320) – dalej jako

„ustawa o paszach”, użyte w ustawie określenia oznaczają:

2) pasza – paszę w rozumieniu art. 3 ust. 4 rozporządzenia nr 178/2002;

(…)

5) materiały paszowe - materiały paszowe w rozumieniu art. 3 ust. 2 lit. g rozporządzenia nr 767/2009;

6) mieszanka paszowa - mieszankę paszową w rozumieniu art. 3 ust. 2 lit. h rozporządzenia nr 767/2009;

7) dodatki paszowe - dodatki paszowe w rozumieniu art. 2 ust. 2 lit. a rozporządzenia nr 1831/2003;

8) premiks - premiks w rozumieniu art. 2 ust. 2 lit. e rozporządzenia nr 1831/2003;

(…)

11) mieszanka paszowa uzupełniająca - mieszankę paszową uzupełniającą w rozumieniu art. 3 ust. 2 lit. j rozporządzenia nr 767/2009;

(…)

21) zwierzę gospodarskie – zwierzę wykorzystywane do produkcji żywności w rozumieniu art. 3

ust. 2 lit. c rozporządzenia nr 767/2009;

W świetle art. 3 ust. 4 rozporządzenia (WE) nr 178/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołującego Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiającego procedury w zakresie bezpieczeństwa żywności (Dz. Urz. WE L 31 z 1.02.2002, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 15, t. 6, str. 463, z późn. zm.) do celów niniejszego rozporządzenia „pasza” (lub „materiały paszowe”) oznacza substancje lub produkty, w tym dodatki, przetworzone, częściowo przetworzone lub nieprzetworzone, przeznaczone do karmienia zwierząt.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 (Definicje) rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniającego rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady i uchylającego dyrektywę Rady 79/373/EWG, dyrektywę Komisji 80/511/EWG, dyrektywy Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE (Dz. Urz. UE L 229 z 1.09.2009, str. 1, z późn. zm.) – dalej jako „rozporządzenie 767/2009”, stosuje się również następujące definicje:

c) „zwierzę wykorzystywane do produkcji żywności” oznacza jakiekolwiek zwierzę karmione, hodowane lub utrzymywane w celu produkcji żywności przeznaczonej do spożycia przez ludzi, włącznie ze zwierzętami, które nie są przeznaczone do spożycia przez ludzi, natomiast należą do gatunków, które są zazwyczaj używane do konsumpcji przez ludzi we Wspólnocie;

d) „zwierzęta niewykorzystywane do produkcji żywności” oznaczają każde zwierzę, karmione, hodowane lub utrzymywane, ale niewykorzystywane do spożycia przez ludzi, takie jak zwierzęta futerkowe, zwierzęta domowe oraz zwierzęta trzymane w laboratoriach, ogrodach zoologicznych lub cyrkach; (…);

(…);

g) „materiały paszowe” oznaczają produkty pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego, których zasadniczym celem jest zaspokajanie potrzeb żywieniowych zwierząt, w stanie naturalnym, świeże lub konserwowane, oraz produkty pozyskane z ich przetwórstwa przemysłowego, a także substancje organiczne i nieorganiczne zawierające dodatki paszowe lub ich niezawierające, przeznaczone do doustnego karmienia zwierząt jako takie albo po przetworzeniu, albo stosowane do przygotowywania mieszanek paszowych lub jako nośniki w premiksach;

h) „mieszanka paszowa” oznacza mieszaninę złożoną z co najmniej dwóch materiałów paszowych, zawierającą dodatki paszowe lub ich niezawierająca, przeznaczoną do doustnego karmienia zwierząt, w postaci mieszanek paszowych pełnoporcjowych lub uzupełniających; (…);

j) „mieszanka paszowa uzupełniająca” oznacza mieszankę paszową o wysokiej zawartości pewnych substancji, która jednak, z uwagi na swój skład, jest wystarczająca do zaspokojenia dawki dziennej jedynie w połączeniu z innymi paszami;

k) „mieszanka paszowa mineralna” oznacza mieszankę paszową uzupełniającą, zawierającą co najmniej 40 % popiołu surowego.

Zgodnie z definicją określoną w art. 2 ust. 2 Rozporządzenia (WE) NR 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 22 września 2003 r. w sprawie dodatków stosowanych w żywieniu zwierząt:

a) „dodatki paszowe”: substancje, drobnoustroje lub preparaty, inne niż materiał paszowy i premiksy, które są celowo dodawane do paszy lub wody w celu pełnienia, w szczególności, jednej lub więcej funkcji wymienionych w art. 5 ust. 3;

e) „premiksy”: mieszanki dodatków paszowych lub mieszanki jednego lub więcej dodatków paszowych z materiałami paszowymi lub wodą stosowanymi jako nośniki, nieprzeznaczone do bezpośredniego żywienia zwierząt.

Stosownie do art. 14 ust. 1 rozporządzenia 767/2009, dane szczegółowe podlegające obowiązkowemu etykietowaniu są podawane w całości w widocznym miejscu na opakowaniu, pojemniku, na etykiecie do nich przymocowanej lub w dokumencie towarzyszącym, o którym mowa w art. 11 ust. 2, w widoczny, wyraźnie czytelny i nieusuwalny sposób, w języku urzędowym lub przynajmniej w jednym z języków urzędowych państwa członkowskiego lub regionu, w którym pasze są wprowadzane na rynek.

W myśl art. 15 rozporządzenia (WE) 767/2009, materiały paszowe lub mieszanki paszowe nie są wprowadzane na rynek, chyba że następujące dane szczegółowe są wskazane za pośrednictwem etykietowania:

a) rodzaj paszy: „materiał paszowy”, „mieszanka paszowa pełnoporcjowa” lub „mieszanka paszowa uzupełniająca”, stosownie do potrzeb;

- (…)

- w przypadku „mieszanek paszowych uzupełniających” w stosownych przypadkach mogą być użyte następujące oznaczenia: „mieszanka mineralna” lub „uzupełniający preparat mlekozastępczy”,

(…)

f) wykaz dodatków paszowych, poprzedzony nagłówkiem „dodatki” zgodnie z rozdziałem I załącznika VI lub VII, w zależności od wymogów, i bez uszczerbku dla przepisów dotyczących etykietowania określonych w akcie prawnym dopuszczającym odpowiedni dodatek paszowy;

(…)

Natomiast w załączniku nr VI do ww. rozporządzenia 767/2009 Dane szczegółowe podlegające etykietowaniu materiałów paszowych i mieszanek paszowych dla zwierząt wykorzystywanych do produkcji żywności zawarto :

Rozdział I: Etykietowanie dodatków paszowych, o których mowa w art. 15 lit. f) i art. 22 ust. 1 1. Następujące dodatki są wyszczególnione z podaniem ich szczególnych nazw przewidzianych w odpowiednim akcie prawnym dopuszczającym dany dodatek paszowy, dodanej ilości, numeru identyfikacyjnego oraz nazwy grupy funkcjonalnej, określonej w załączniku I do rozporządzenia (WE) nr 1831/2003, lub kategorii, o której mowa w art. 6 ust. 1 tego rozporządzenia:

a) dodatki w przypadku gdy określona jest maksymalna zawartość dla któregokolwiek rodzaju gatunków docelowych;

(…).

Zgodnie z art. 24 ust. 1 rozporządzenia 767/2009, jako narzędzie usprawniające etykietowanie materiałów paszowych i mieszanek paszowych, utworzony zostaje wspólnotowy katalog materiałów paszowych (zwany dalej „katalogiem”). Katalog ułatwia wymianę informacji na temat właściwości produktu oraz zawiera niewyczerpujący wykaz materiałów paszowych.

W odniesieniu do każdego wyszczególnionego materiału paszowego katalog obejmuje przynajmniej następujące informacje szczegółowe:

a) nazwę;

b) numer identyfikacyjny;

c) opis materiału paszowego, włącznie z informacjami dotyczącymi procesu wytwarzania, w stosownych przypadkach;

d) dane szczegółowe zastępujące obowiązkową deklarację na potrzeby art. 16 ust. 1 lit. b); oraz

e) glosariusz zawierający definicje różnych wymienionych procesów i wyrażeń technicznych.

Stosownie do art. 1 Rozporządzenia Komisji (UE) nr 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r. w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE L 29 z 30.01.2013, str. 1), ustanawia się katalog materiałów paszowych, o którym mowa w art. 24 Rozporządzenia (WE) nr 767/2009, jak określono w załączniku do niniejszego Rozporządzenia.

Zgodnie z art. 1 Rozporządzenia Komisji (UE) 2022/1104 z dnia 1 lipca 2022 r. zmieniającego Rozporządzenie Komisji (UE) nr 68/2013 w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE. L 2023 Nr 16, str. 121), załącznik do Rozporządzenia (UE) nr 68/2013 zastępuje się załącznikiem do niniejszego Rozporządzenia.

W załączniku do ww. rozporządzenia stanowiącym „Katalog materiałów paszowych”, w części C „Wykaz materiałów paszowych” w pkt 11 „Minerały i ich produkty pochodne” wskazano:

(...)

Z kolei w pkt 13 „Różne” wskazano:

(...)

Zgodnie z art. 17 ust. 1 Rozporządzenia (WE) nr 1831/2003 Komisja ustanawia i prowadzi wspólnotowy rejestr dodatków paszowych. Rejestr jest ogólnodostępny (art. 17 ust. 2 ww. Rozporządzenia).

(...)

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o paszach, powiatowy lekarz weterynarii, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej właściwym organem w rozumieniu rozporządzenia 2017/625, rozporządzenia nr 183/2005, rozporządzenia nr 999/2001, rozporządzenia nr 767/2009 oraz przepisów wydanych w trybie tych rozporządzeń.

W myśl art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o paszach, powiatowy lekarz weterynarii, w zakresie zadań określonych w przepisach rozporządzenia 2017/625, rozporządzenia nr 183/2005, rozporządzenia nr 999/2001, rozporządzenia nr 767/2009 oraz w przepisach wydanych w trybie tych rozporządzeń, wydaje decyzje administracyjne i wykonuje inne czynności związane z rejestracją, zawieszaniem, cofaniem rejestracji i dokonywaniem zmian w rejestracji zakładów oraz zatwierdzaniem, zawieszaniem, cofaniem zatwierdzenia, warunkowym zatwierdzaniem i dokonywaniem zmian w zatwierdzaniu zakładów, w tym:

a) prowadzeniem rejestru zakładów, o którym mowa w art. 9 ust. 3,

b) przyjmowaniem oświadczeń, o których mowa w art. 17 ust. 2

– rozporządzenia nr 183/2005.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o paszach, powiatowy lekarz weterynarii prowadzi, na obszarze swojej właściwości, rejestr, o którym mowa w art. 9 rozporządzenia nr 183/2005, i wykaz

zakładów zatwierdzonych zgodnie z art. 13 rozporządzenia nr 183/2005.

Stosownie do z art. 11 ust. 3 ustawy o paszach, Główny Lekarz Weterynarii prowadzi krajowy wykaz zakładów, o którym mowa w art. 19 rozporządzenia nr 183/2005, na podstawie informacji i danych określonych w ust. 2

W myśl art. 2 ust. 1 rozporządzenia (WE) nr 183/2005 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 12 stycznia 2005 r. ustanawiającego wymagania dotyczące higieny pasz (Dz. Urz. UE L 35 z 8.2.2005, str. 1, z późn. zm.) – dalej jako „rozporządzenia nr 183/2005” – niniejsze rozporządzenie stosuje się do:

a) działalności podmiotów działających na rynku pasz, na wszystkich etapach, począwszy od produkcji pierwotnej pasz, aż do wprowadzenia paszy do obrotu włącznie;

b) żywienia zwierząt przeznaczonych do produkcji żywności;

c) przywozu paszy z krajów trzecich oraz jej wywozu do krajów trzecich.

Art. 2 ust. 2 rozporządzenia nr 183/2005 stanowi, że niniejsze rozporządzenie nie ma zastosowania do:

a) produkcji na własny użytek pasz:

i) dla zwierząt przeznaczonych do produkcji żywności dla potrzeb własnego spożycia;

i

ii) dla zwierząt nieprzeznaczonych do produkcji żywności;

b) żywienia zwierząt przeznaczonych do produkcji żywności, dla potrzeb własnego spożycia lub też dla potrzeb działalności, o której mowa w art. 1 ust. 2 lit. c) rozporządzenia (WE) nr 852/2004 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie higieny środków spożywczych;

c) żywienia zwierząt nieprzeznaczonych do produkcji żywności;

d) bezpośrednich dostaw niewielkich ilości produkcji pierwotnej pasz na poziomie lokalnym, realizowanych przez producenta dla lokalnych gospodarstw, w celu wykorzystania jej w tych gospodarstwach;

e) obrotu detalicznego pokarmem dla zwierząt domowych.

W świetle art. 11 rozporządzenia nr 183/2005, podmioty działające na rynku pasz nie mogą prowadzić działalności, jeżeli:

a) nie zostaną one zarejestrowane, zgodnie z art. 9;

lub

b) nie uzyskają zatwierdzenia, gdy jest ono wymagane na mocy art. 10.

Z kolei w świetle art. 19 („Wykaz zarejestrowanych i zatwierdzonych zakładów”) ust. 1 rozporządzenia nr 183/2005, właściwy organ wpisuje do krajowego wykazu lub wykazów zakłady, które zarejestrował na mocy art. 9, w odniesieniu do każdego rodzaju działalności.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że opisany we wniosku towar o nazwie (...) spełnia kryteria podane w ww. definicjach i przepisach dotyczących pasz (mieszanka paszowa mineralna). Składniki produktu znajdują się w katalogu materiałów paszowych (…), oraz dodatków paszowych. Wnioskodawca widnieje w prowadzonym przez Główny Inspektorat Weterynarii „Rejestrze podmiotów paszowych” w „Wykazie zakładów wytwarzających lub wprowadzających do obrotu pasze, zatwierdzonych lub zarejestrowanych zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 183/2005” pod numerem (...). Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, ww. towar jest stosowany do karmienia zasadniczo zwierząt gospodarskich (...).

Uznać zatem należy, że wskazany towar stanowi paszę, o której mowa w cyt. ustawie o paszach dla zwierząt gospodarskich, o których mowa w tej ustawie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138 i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Jak już wskazano powyżej, w załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w pozycji 10c wskazano bez względu na CN „Pasze, o których mowa w ustawie z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz.U. z 2025 r. poz. 320), dla zwierząt gospodarskich i domowych, o których mowa w tej ustawie”.

Biorąc pod uwagę, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z paszą (mieszanką paszową uzupełniającą – mieszanką mineralną) w rozumieniu ustawy o paszach przeznaczoną dla zwierząt gospodarskich, o których mowa w tej ustawie stwierdzić należy, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie tego towaru podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 10c załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju jako pasza powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111 z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).