Interpretacja 0115-KDST1-2.440.158.2026.5.KJ

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 15 kwietnia 2026 r. (data wpływu) uzupełnionego w dniach 23 czerwca 2026 r. oraz 3 lipca 2026 r. (daty wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:

Usługa – konsultacja trychologiczna

Opis usługi:

Konsultacja trychologiczna - zabieg przeprowadzany na skórze głowy oraz włosach za pomocą (...), będącej urządzeniem kosmetycznym, nieinwazyjnym, które nie narusza ciągłości skóry, nie powoduje bólu ani dyskomfortu i nie wymaga okresu rekonwalescencji, celem zabiegu jest nieinwazyjna, kosmetologiczna analiza stanu skóry głowy i włosów z wykorzystaniem (...), umożliwiająca ocenę kondycji mieszków włosowych, łodyg włosów oraz skóry głowy w dużym powiększeniu; na podstawie uzyskanych obrazów i wywiadu kosmetologicznego wykonywana jest ocena problemów trychologicznych o charakterze kosmetycznym oraz dobór indywidualnej pielęgnacji domowej i ewentualnego planu zabiegowego, ukierunkowanego na poprawę kondycji skóry głowy i włosów.

Rozstrzygnięcie:

PKWiU 2015 - 96.09

Stawka podatku od towarów i usług:

23%

Podstawa prawna:

art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS:

określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 15 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniach 23 czerwca 2026 r. i 3 lipca 2026 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku i jego uzupełnieniach przedstawiono następujący opis usługi.

Przedmiot wniosku: Konsultacja trychologiczna.

Partia ciała: Skóra głowy oraz włosy.

Zabieg wykonywany dla jednego Klienta w jednej cenie określonej w cenniku.

Nazwa w cenniku: Konsultacja trychologiczna (...)

Cel zabiegu: Nieinwazyjna, kosmetologiczna analiza stanu skóry głowy i włosów z wykorzystaniem trichoskopii, umożliwiająca ocenę kondycji mieszków włosowych, łodyg włosów oraz skóry głowy w dużym powiększeniu. Na podstawie uzyskanych obrazów i wywiadu kosmetologicznego wykonywana jest ocena problemów trychologicznych o charakterze kosmetycznym oraz dobór indywidualnej pielęgnacji domowej i ewentualnego planu zabiegowego, ukierunkowanego na poprawę kondycji skóry głowy i włosów. Trichoskopia - mikroskopowa analiza skóry głowy oraz włosów.

Oczekiwania klienta: Klient oczekuje profesjonalnej, nieinwazyjnej oceny stanu skóry głowy i włosów, identyfikacji przyczyn problemów kosmetologicznych (np. osłabienie włosów, nadmierne przetłuszczanie, suchość skóry głowy) oraz uzyskania jasnych zaleceń dotyczących pielęgnacji domowej i ewentualnych zabiegów kosmetologicznych. Klient spodziewa się indywidualnego podejścia oraz planu postępowania dopasowanego do jego potrzeb.

Efekt zabiegu:

– szczegółowa ocena stanu skóry głowy i włosów,

– uzyskanie dokumentacji trichoskopowej,

– dobór odpowiedniej pielęgnacji kosmetycznej do skóry głowy i włosów,

– opracowanie indywidualnego planu zabiegowego,

– zwiększenie świadomości Klienta w zakresie prawidłowej pielęgnacji i profilaktyki kosmetologicznej.

Urządzenie: (...)

Wnioskodawca poinformował, że nie posiada pisemnej instrukcji obsługi, gdyż wszelkie materiały instruktażowe otrzymał sporządzone tylko w formie nagrań. Jest to urządzenie kosmetyczne, w żadnym stopniu nieinwazyjne.

Wnioskodawca w treści wniosku wskazał, że do niniejszego wniosku został dołączony szczegółowy opis działania urządzenia, wraz ze specyfikacją i wszystkimi niezbędnymi informacjami ze strony producenta.

Charakter urządzenia: Kosmetyczne

Nie jest wymagana wiedza medyczna. Usługa jest wykonywana przez kosmetologa trychologa w celach kosmetycznych. Nie jest wymagana konsultacja z lekarzem.

Miejsce wykonywania zabiegu: Lokal zaadoptowany pod świadczenie usług kosmetologicznych i trychologicznych. Regulamin świadczenia usług: Wnioskodawca nie posiada obecnie regulaminu świadczenia usług.

Kwalifikacje osoby wykonującej zabieg: Wnioskodawca posiada tytuł kosmetologa trychologa.

Kto przeprowadza konsultację: Wnioskodawca oraz pracownica posiadający tytuł kosmetologów trychologów.

Czas wykonania usługi: (...)

Zalecenia: Brak.

Konsultacja trychologiczna jest usługą nieinwazyjną, niewymagającą zaleceń pozabiegowych.

Powikłania/ryzyka/następstwa: Brak.

Konsultacja trychologiczna jest usługą nieinwazyjną, niewiążącą się z powikłaniami/ryzykami/następstwami.

Przeciwwskazania: Brak.

Konsultacja trychologiczna jest usługą nieinwazyjną, co do której nie występują przeciwwskazania.

Przebieg zabiegu:

1. (...)

Kosmetolog trycholog na podstawie trichoskopii dobiera indywidulany plan pielęgnacji. W trichoskopii dokonuje się oceny łodyg włosów oraz struktur skóry owłosionej głowy, w tym w szczególności ujść mieszków włosowych, stanowiących górną część kanału włosa, skóry otaczającej mieszek oraz naczyń mikrokrążenia.

Trichoskopia wykonana przez kosmetologa trychologa polega na tym, że specjalista przykłada do skóry głowy (...). Na tej podstawie dobiera pielęgnację i opracowuje plan zabiegów, które klient może wykonać w gabinecie, ale powyższe zabiegi nie stanowią przedmiotu niniejszego wniosku. Wszystkie działania mają na celu poprawę stanu skóry głowy i jakości włosów. (...) generuje właściwe trichoskopowe obrazy oraz wykorzystuje (...).

Dzięki analizie wyników (...).

Na każdej konsultacji opracowywany jest dla klienta plan zabiegowy, który otrzymuje razem z zaleceniami pielęgnacji w domu, ale zabiegi wchodzące w skład planu zabiegowego, nie stanowią składowej przedmiotowej usługi. Są wykonywane jako odrębna usługa w innym terminie.

Używane urządzenia i preparaty:

- Urządzenie: (...) Świadczona usługa ma wyłącznie cel estetyczny i kosmetyczny, a nie leczniczy.

Nie stanowi świadczenia medycznego, nie służy diagnozowaniu ani leczeniu chorób. Jej celem jest ocena kondycji skóry głowy i włosów oraz dobór pielęgnacji i zabiegów kosmetologicznych.

Inwazyjność zabiegu: W ocenie Wnioskodawcy usługa jest całkowicie bezinwazyjna, nie narusza ciągłości skóry, nie powoduje bólu ani dyskomfortu i nie wymaga okresu rekonwalescencji.

Wnioskodawca wskazał, że nie posiada opinii GUS.

Podstawa prawna wniosku: Art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu z dnia 23 czerwca 2026 r. będącym odpowiedzią na wezwanie udzielił następujących odpowiedzi. Wnioskodawca wyjaśnił również, że podczas zabiegu jest wykorzystywana wyłącznie (...). Wnioskodawca wyjaśnił, że podczas zabiegu nie jest wykorzystywane urządzenie (...), które zostało wskazane w treści wniosku poprzez omyłkę pisarską.

1.  Jaka jest rola kosmetologa trychologa podczas konsultacji trychologicznej skóry głowy oraz włosów z wykorzystaniem (...)?

Rola kosmetologa trychologa podczas konsultacji trychologicznej skóry głowy oraz włosów jest wiodąca i decydująca na każdym etapie usługi. To kosmetolog trycholog samodzielnie przeprowadza wywiad kosmetologiczno-trychologiczny, własnoręcznie wykonuje trichoskopię (przykładając (...) – do skóry głowy oraz łodyg włosów), osobiście ogląda i interpretuje uzyskane obrazy w odpowiednim powiększeniu, a następnie – w oparciu o własną wiedzę, kwalifikacje i doświadczenie zawodowe – formułuje ocenę kondycji skóry głowy i włosów oraz dobiera indywidualny plan pielęgnacji domowej i plan zabiegowy. (...) jest narzędziem, które generuje i utrwala obrazy trichoskopowe skóry głowy i włosów. Wbudowana funkcja (...) ma charakter wyłącznie pomocniczy i wspomagający – nie zastępuje oceny specjalisty ani jej nie warunkuje. Decydujące znaczenie ma wiedza i ocena ekspercka kosmetologa trychologa, który samodzielnie weryfikuje i interpretuje uzyskane obrazy oraz podejmuje ostateczne decyzje co do zaleceń. Tym samym ocena stanu skóry głowy i włosów oraz końcowe zalecenia są wynikiem pracy kosmetologa trychologa, a (...) stanowi jedynie narzędzie wspierające ten proces.

2.  Jaki jest dokładny przebieg konsultacji oraz jakie czynności wykonuje kosmetolog trycholog podczas badania?

Wnioskodawca wskazał, że dokładny przebieg konsultacji oraz czynności wykonywanych przez kosmetologa trychologa zostały bardzo szczegółowo opisane już w samym wniosku (w części „Przebieg zabiegu”). Niezależnie od powyższego poniżej przedstawiono przebieg konsultacji.

Konsultacja trwa ok. (...) i przebiega następująco:

1.  (...)

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że produktem końcowym konsultacji nie jest „surowy” wynik (...), lecz ekspercka ocena i zalecenia specjalisty, sformułowane na podstawie jego wiedzy i doświadczenia. Funkcja (...) ma przy tym charakter wyłącznie pomocniczy i wspierający.

Do wniosku dołączono:

(...)

Uzasadnienie klasyfikacji

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Stosownie do § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. (Dz.U. z 2025 r. poz. 1829) w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług - do dnia 31 grudnia 2027 r., stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady

Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

–    niniejszych zasad metodycznych,

–    uwag do poszczególnych sekcji, - schematu klasyfikacji.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

–    symbole grupowań, - nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

–    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

–    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

–    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym należy rozróżnić usługi z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegającego na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu preparatów kosmetycznych, np. maseczek, kremów, etc.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej” obejmuje:

– usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

– usługi pomocy społecznej.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, który obejmuje także:

– porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

– praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

– praktykę pielęgniarek i położnych,

– usługi fizjoterapeutyczne,

– usługi pogotowia ratunkowego,

– usługi paramedyczne,

– usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

– usługi izb przyjęć,

– usługi aptek szpitalnych,

– usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych, placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

– obsługę sal operacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

– sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,

– badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

– usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,

– usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.

Dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje klasę PKWiU 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, w której znajdują się pozycje takie jak:

– 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

– 86.90.12.0 „Usługi świadczone przez pielęgniarki”,

– 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

– 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

– 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

– 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

– 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”,

– 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”,

– 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje także:

– pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak:

• akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

– usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane, – usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

– pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne, – usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

– usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa, tj. „Konsultacja trychologiczna” wykonywana jest za pomocą (...), która jest urządzeniem kosmetycznym, umożliwiającym ocenę kondycji mieszków włosowych, łodyg włosów oraz skóry głowy w dużym powiększeniu. Na podstawie analizy skóry głowy i włosów oraz wywiadu kosmetologiczno-trychologicznego, kosmetolog trycholog ocenia problemy o charakterze kosmetycznym i dobiera indywidualną pielęgnację domową a także ewentualny plan zabiegowy dopasowany do potrzeb klienta. Usługa nie stanowi świadczenia medycznego, nie służy diagnozowaniu ani leczeniu chorób. Jej celem jest ocena kondycji skóry głowy i włosów oraz dobór pielęgnacji i zabiegów kosmetologicznych. Ponadto w ramach usługi nie wykorzystuje się żadnych kosmetyków/preparatów. Natomiast urządzenie wykorzystywane do wykonania usługi nie narusza ciągłości skóry, nie powoduje bólu ani dyskomfortu.

W tym miejscu należy wskazać, że z opinii konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej, zawartej w piśmie z dnia 10 lutego 2025 r. (dołączonej do pisma Ministerstwa Zdrowia z dnia 17 lutego 2025 r. znak RKLU.81223.22.2024.BB) wynika, że „Zgodnie z programem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz zatwierdzonych (już obowiązujących) procedur certyfikacji z medycyny estetyczno- naprawczej, procedury medyczne stanowią: (…)

9. Diagnostyka dermatologiczna – dermatoskopia skóry, trichoskopia, usg skóry, pobieranie materiału do badań hist-pat.

(…)

W przypadku tych zabiegów, z uwagi na ich inwazyjność, ryzyko związane z ich wykonywaniem oraz możliwością wystąpienia indywidualnej nieprzewidzianej reakcji organizmu manifestującej się pojawieniem wczesnych lub późnych objawów niepożądanych wymuszających zastosowania w sposób ciągły i adekwatny do przeprowadzonej procedury konieczność wdrożenia szybkiej diagnostyki i leczenia, nie ma wątpliwości, iż nie stanowią one zabiegów kosmetycznych, czy kosmetologicznych, lecz są zabiegami stricte medycznymi, do wykonania, których konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy lekarskiej. Dodatkowym kryterium rozgraniczającym zabiegi kosmetyczne od procedur medycznych może być rodzaj wykorzystywanych produktów do ich wykonania. W przypadku zabiegów z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej są to leki i wyroby medyczne. O ile w przypadku zastosowania leków, nie ma wątpliwości, że jest to zabieg medyczny, o tyle takie wątpliwości są podnoszone przez przedstawicieli środowiska kosmetologicznego w przypadku wyrobów medycznych. Tymczasem zgodnie z dokumentacją stanowiącą podstawę rejestracji i dopuszczenia do użytkowania tych wyrobów medycznych, mogą one być stosowane jedynie przez profesjonalistów (w myśl ustawy z dnia 7 kwietnia 2022 r. o wyrobach medycznych) – przez profesjonalistę należy rozumieć osobę posiadającą formalne wykształcenie w odpowiedniej dziedzinie ochrony zdrowia lub medycyny. (…)”.

Ponadto w Stanowisku Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego w sprawie wykonywania zabiegów z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej z dnia 16 lutego 2024 r. (dołączonym do pisma Ministerstwa Zdrowia z dnia 17 lutego 2025 r. znak RKLU.81223.22.2024.BB) wskazano, że do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zalicza się m.in. diagnostykę dermatologiczną - dermatoskopia skóry, trichoskopia, usg skóry, pobieranie materiału do badań histopatologicznych.

Ponadto w ww. stanowisku zaproponowano następujący podział czynności: - zabiegi trichologiczne – tylko lekarz;

- badanie dermoskopowe, wideodermoskopowe – tylko lekarz.

Z brzmienia ww. pism wynika, że świadczenia z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej realizowane przez osoby - lekarza, lekarza dentystę oraz legitymujące się prawem wykonywania zawodu dotyczą m.in. diagnostyki dermatologicznej, w tym trichoskopii.

W tym miejscu należy przywołać także treść pisma Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 6 lutego 2024 r. znak GUS-PR07.4221.3.2024.ES/KU.1 (dołączonego do pisma Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 grudnia 2024 r. znak 0110-KSI2-2.509.19.2024.1.PS), z którego wynika, że usługi: „zabiegów trychologicznych, mieszczą się w grupowaniach: PKWiU 86.90.19.0 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane - w przypadku, gdy mają charakter leczniczy;

PKWiU 96.02.1 Usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne - w przypadku, gdy dotyczą zabiegów kosmetycznych;

PKWiU 96.09.19.0 Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane - w przypadku, gdy dotyczą doradzania osobom mającym problemy ze skórą głowy np. do jakiego lekarza specjalisty powinni się zwrócić z takimi problemami”.

Zatem odnosząc się do powyższego należy podkreślić, że w celu ustalenia właściwej klasyfikacji i stawki podatku od towarów i usług, należy każdorazowo przeanalizować charakter i cel wykonywanej usługi.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu usługi dotyczącej konsultacji trychologicznej wynikają m.in. następujące informacje: „Zabieg wykonywany dla jednego Klienta”, parta ciała: skóra głowy oraz włosy, celem usługi jest „nieinwazyjna, kosmetologiczna analiza stanu skóry głowy i włosów z wykorzystaniem trichoskopii, umożliwiająca ocenę kondycji mieszków włosowych, łodyg włosów oraz skóry głowy w dużym powiększeniu”. A także: „Na podstawie uzyskanych obrazów i wywiadu kosmetologicznego wykonywana jest ocena problemów trychologicznych o charakterze kosmetycznym oraz dobór indywidualnej pielęgnacji domowej i ewentualnego planu zabiegowego, ukierunkowanego na poprawę kondycji skóry głowy i włosów”. Ponadto zgodnie z informacją „Klient oczekuje profesjonalnej, nieinwazyjnej oceny stanu skóry głowy i włosów, identyfikacji przyczyn problemów kosmetologicznych (np. osłabienie włosów, nadmierne przetłuszczanie, suchość skóry głowy) oraz uzyskania jasnych zaleceń dotyczących pielęgnacji domowej i ewentualnych zabiegów kosmetologicznych.

Klient spodziewa się indywidualnego podejścia oraz planu postępowania dopasowanego do jego potrzeb”.

W tym miejscu należy także wskazać, że zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego (https://sjp.pwn.pl) konsultacja to:

1.  zasięganie opinii u specjalisty lub rzeczoznawcy;

2.  udzielanie rad i wyjaśnień przez specjalistę lub rzeczoznawcę;

3.  narada specjalistów lub rzeczoznawców w jakiejś sprawie.

W świetle powyższego, a w szczególności uwzględniając charakter i cel przedmiotowej usługi, uznać należy, że nie stanowi ona usługi w zakresie opieki zdrowotnej podlegającej klasyfikacji do działu 86 PKWiU, bowiem nie jest to diagnostyka dermatologiczna, która miałaby charakter leczniczy.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) Sekcja S „Pozostałe usługi” obejmuje:

– usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

– usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego, – usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego, – usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich, – usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne, – usługi pogrzebowe i pokrewne,

– usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

– pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje:

– pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

– fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

– pogrzeby i działalność pokrewną,

– pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Z kolei dział ten nie obejmuje:

– peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

– wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

– utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

– usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

– naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

Natomiast w ww. dziale mieści się m.in. klasa PKWiU 96.09 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która zawiera grupowanie PKWiU 96.09.19.0 „Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie to obejmuje:

– usługi biur matrymonialnych,

– usługi w zakresie badań grafologicznych i genealogicznych,

– usługi astrologiczne, chiromantów i spirytystyczne,

– usługi w zakresie wiedzy tajemnej, wróżby (ezoteryka),

– usług w zakresie radiestezji (różdżkarstwa),

– usługi wykonywania tatuaży i piercingu,

– usługi świadczone przez czyścibutów, portierów, palaczy w kotłowni, pracowników wyznaczonych do parkowania samochodów itp.,

– usługi toalet publicznych,

– pozostałe różnorodne usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

– usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze charakter i cel opisanej usługi „Konsultacji trychologicznej” tj. ocenę kondycji mieszków włosowych, łodyg włosów oraz skóry głowy, a także dobór odpowiedniej pielęgnacji, a zatem w istocie doradztwo osobom mającym problemy ze skórą głowy i włosów, stwierdzić należy, że przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych PKWiU 96.09 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie

finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak stanowi art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Opisana we wniosku usługa mieści się w klasie 96.09 PKWiU „Pozostałe usługi świadczone dla ludności, gdzie indziej niesklasyfikowane". Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), - usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej

doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: - klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e- urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).