Interpretacja 0115-KDST1-2.440.233.2026.3.IK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z 22 maja 2026 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 15 i 26 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: Towar - (...)

Opis towaru: napój roślinny o smaku (...), zawierający w swoim składzie - zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (...); produkt przeznaczony do bezpośredniej konsumpcji, oferowany w opakowaniu jednostkowym (...) typu (...)

Rozstrzygnięcie: CN - 2202 99 15

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 22 maja 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 15 i 26 czerwca 2026 r., w zakresie sklasyfikowania towaru „(...)” dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

Przedmiotem wniosku jest produkt „(...)” (dalej: „Produkt”), gotowy do spożycia napój roślinny o smaku (...), przeznaczony do bezpośredniej konsumpcji, oferowany w opakowaniu jednostkowym (...) typu (...).

Produkt ma płynną postać, aksamitną konsystencję oraz charakterystyczny smak i aromat (...).

W razie obrotu hurtowego Produkt jest dystrybuowany w opakowaniach zbiorczych po (...) (karton/tacka), następnie na paletach. Produkt nie jest koncentratem i nie wymaga rozcieńczania ani dodatkowej obróbki przed spożyciem. Może być spożywany na zimno lub po podgrzaniu. Produkt poddawany jest obróbce UHT. Napój ma charakter w pełni roślinny i nie zawiera składników pochodzenia zwierzęcego. Produkt jest odpowiedni dla wegan i wegetarian, (...). Produkt jest również naturalnie bezlaktozowy oraz bezglutenowy. Zgodnie z informacją o składzie produktu umieszczoną na etykiecie Produktu w skład Produktu wchodzą (od składnika występującego w największej zawartości procentowej): (...)

(...).

Odpowiednio w 100 ml Produktu zawiera się (...)

INFORMACJE DODATKOWE:

W celu określenia prawidłowej stawki VAT, w pierwszej kolejności istotne jest ustalenie klasyfikacji taryfowej produktu, do których odwołują się załącznik nr 3 i załącznik nr 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”). Spółka, uwzględniając możliwe podobieństwa do innych produktów, możliwą ocenę i wybory przeciętnego konsumenta, a także zawartość kofeiny, rozważyła możliwość klasyfikacji do następujących pozycji CN (według kolejności w klasyfikacji taryfowej):

a)  0901 - Kawa, nawet palona lub bezkofeinowa; łupinki i łuski kawy; substytuty kawy zawierające kawę w każdej proporcji

b)  0902 – Herbata, nawet aromatyzowana

c)  2101 - Ekstrakty, esencje i koncentraty kawy, herbaty lub maté (herbaty paragwajskiej) oraz przetwory na bazie tych produktów lub na bazie kawy, herbaty lub maté (herbaty paragwajskiej); cykoria palona i pozostałe palone namiastki kawy oraz ich ekstrakty, esencje i koncentraty

d)  2202 - Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją 2009.

Odnosząc się do powyższych pozycji w ocenie Spółki:

a)  należy wykluczyć klasyfikację Produktu do pozycji 0901,

b)  należy wykluczyć klasyfikację Produktu do pozycji 0902,

c)  należy wykluczyć klasyfikację Produktu do pozycji 2101,

d)  należy potwierdzić klasyfikację Produktu do pozycji 2202.

Spółka dokonując powyższej oceny opierała się na ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury Scalonej (dalej „ORINS”), w szczególności reguły 1, 2b oraz 3.

a)  Pozycja 0901 Odnosząc się do pozycji 0901, samo brzmienie pozycji zgodnie z regułą pierwszą ORINS wyklucza możliwość klasyfikacji Produktu do tej pozycji, z uwagi na fakt, że Produkt nie stanowi kawy ani jej substytutu zawierającego kawę. Zgodnie z treścią not wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej, podpozycja dotycząca substytutów kawy zawierających kawę naturalną obejmuje produkty wymienione w Notach wyjaśniających do HS do pozycji 0901, akapit pierwszy, pkt 5): „Substytuty kawy zawierające kawę naturalną w każdej proporcji”. Zgodnie z notami wyjaśniającymi do Nomenklatury Scalonej: „Mieszaniny te mogą być mielone lub niemielone, lub nawet prasowane.” Ponadto, zgodnie z notami do HS do działu 09, Produkty objęte tym działem „mogą być w całości, pokruszone lub w postaci sproszkowanej.” Wobec powyższego klasyfikacja Produktu do pozycji 0901 jest niemożliwa z uwagi na brak zawartości kawy w produkcie oraz jego formę jako napój gotowy do spożycia (nie zaś proszek możliwy do spożycia po rozpuszczeniu lub zalaniu wodą).

b)  Pozycja 0902 Odnosząc się do pozycji 0902, należy wskazać, że Produkt zawiera (...), jednak zawartość tego składnika wynosi (...)% zawartości Produktu i jest (...). Brzmienie pozycji 0902 nie wskazuje, że mogłaby ona obejmować napoje gotowe do spożycia – nawet przygotowane na bazie herbaty. Podobnie jak w odniesieniu do pozycji 0901, należy także wziąć pod uwagę treść Not do działu 09 HS, zgodnie z którymi Produkty objęte tym działem „mogą być w całości, pokruszone lub w postaci sproszkowanej.”- a więc nie obejmuje on napojów przygotowanych nawet na bazie produktów klasyfikowanych do działu 09. Wobec tego, podobnie jak w przypadku pozycji 0901, należy wykluczyć możliwość klasyfikacji Produktu do pozycji 0902.

c)  Pozycja 2101 Natomiast odnosząc się do pozycji 2101, brzmienie tej pozycji wskazuje, że obejmuje ona: Ekstrakty, esencje i koncentraty kawy, herbaty lub maté (herbaty paragwajskiej) oraz przetwory na bazie tych produktów lub na bazie kawy, herbaty lub maté (herbaty paragwajskiej); cykoria palona i pozostałe palone namiastki kawy oraz ich ekstrakty, esencje i koncentraty. Jak wcześniej wskazano, Produkt nie zawiera kawy ani mate, zawiera jednak (...). Co jednak szczególnie istotne, analizowany Produkt jest wyrobem gotowym do spożycia, nie stanowi zaś esencji, ekstraktu czy koncentratu, który nadawałby się do spożycia dopiero po rozpuszczeniu (np. w mleku, mleku roślinnym lub wodzie). Zgodnie z informacją o Produkcie, jego głównym składnikiem jest (...), w której (...).

Zatem ewentualna klasyfikacja Produktu w ramach tej pozycji byłaby możliwa jedynie w razie uznania, że Produkt stanowi przetwory na bazie herbaty, o których mowa w podpozycji 2101 20. Natomiast zgodnie z notami do HS: Przetwory na bazie kawy, herbaty lub maté (herbaty paragwajskiej) (…) obejmują, między innymi: (a) „pasty kawowe” składające się z mieszanin mielonej, palonej kawy z tłuszczami roślinnymi i czasem z innymi składnikami, oraz (b) przetwory herbaty składające się z mieszaniny herbaty, mleka w proszku i cukru. (…) Niniejsza pozycja nie obejmuje: (…) (d) Produktów objętych działem 22. Produkt nie stanowi mieszaniny produktów sypkich, ale jest gotowym do spożycia produktem w formie płynnej, stąd w świetle Not do HS klasyfikacja do pozycji 2101 byłaby niewłaściwa. Co więcej, w razie możliwości klasyfikacji Produktu do działu 22, klasyfikacja do pozycji 2101 nie powinna znajdować zastosowania. Dla porządku należy także dodać, że Produkt nie stanowi również namiastki kawy, o której mowa w podpozycji 2101 30, ponieważ zgodnie z brzmieniem tej podpozycji obejmuje ona wyłącznie esencje, ekstrakty i koncentraty takich produktów, podczas gdy Produkt nie jest przeznaczony do dalszego rozpuszczania w celu jego spożycia. Z uwagi na powyższe, a także uwzględniając argumentacje przedstawioną poniżej w odniesieniu do działu 22 (nawiązując do Not do HS do pozycji 2101), w ocenie Spółki klasyfikacja Produktu do pozycji 2101 byłaby nieprawidłowa.

d)  Pozycja 2202 Odnosząc się natomiast do pozycji 2202, należy wskazać, że:

–  Brzmienie pozycji 2202 (Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją 2009) wskazuje, że jest to właściwa pozycja dla produktów będących napojami bezalkoholowymi.

–  Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej dla pozycji 22: Wyrażenie „napoje bezalkoholowe” jest zdefiniowane w uwadze 3 do tego działu. [napoje o objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 0,5 % objętości]. Napoje bezalkoholowe objęte tą pozycją to płyny bezpośrednio nadające się i przeznaczone do spożycia przez ludzi poprzez wypicie, niezależnie od ilości, w jakiej są one wchłaniane, lub od szczególnych celów, w jakich różne rodzaje płynów mogą być spożywane, o ile nie są one objęte inną bardziej szczegółową pozycją. Czysto subiektywne, zmienne czynniki, takie jak sposób, w jaki takie napoje są przyjmowane, lub cel, w jakim są one spożywane, np. w celu ugaszenia pragnienia lub poprawy zdrowia, nie mają znaczenia przy ich klasyfikacji (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie 114/80).

–  Zgodnie z treścią Uwag do działu 22: „Niniejszy dział nie obejmuje: produktów z niniejszego działu (innych niż produkty objęte pozycją 2209) przygotowanych do celów kulinarnych, będących jednocześnie produktami nienadającymi się do konsumpcji jako napoje (zazwyczaj pozycja 2103)” Wobec powyższego, kierując się pierwszą regułą ORINS, Produkt należy zaklasyfikować jako napój bezalkoholowy objęty pozycją 2202 z uwagi na jego przeznaczenie do bezpośredniego spożycia. Zarówno w świetle brzmienia pozycji 2202 (wraz z Notami wyjaśniającymi do tej pozycji), jak i z treści uwagi do działu 22, należy wnioskować, że to właśnie przeznaczenie do bezpośredniego spożycia jest kluczową cechą dla klasyfikacji taryfowej. Potwierdzają to także Noty do HS do działu 22, zgodnie z którymi „Produkty objęte niniejszym działem tworzą grupę całkowicie odmienną od produktów spożywczych objętych poprzednimi działami nomenklatury” oraz Noty do HS do pozycji 2202, zgodnie z którymi pozycja ta obejmuje m.in.: „(C) Pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyjątkiem soków owocowych lub warzywnych objętych pozycją 2009. Niniejsza grupa obejmuje, między innymi: (1) Nektary tamaryndy przygotowane do bezpośredniego spożycia jako napoje przez dodanie wody i cukru oraz klarowanie. (2) Niektóre inne napoje przygotowane do bezpośredniego spożycia, np. na bazie mleka i kakao. Również mając na uwadze regułę 2b i 3 ORINS, należy wskazać, że pozycja 2202 określa Produkt w sposób najbardziej szczegółowy – z perspektywy odbiorcy Produkt stanowi napój przeznaczony do bezpośredniego spożycia. Największym procentowo komponentem Produktu jest woda, co w ocenie Spółki dodatkowo wskazuje na prawidłowość klasyfikacji do pozycji 2202. Klasyfikując Produkt w obrębie pozycji 2202, należy wskazać, że:

–  Nie stanowi on wody (także wody mineralnej zawierającej cukier lub substancje słodzące lub wody aromatyzowanej) ani piwa bezalkoholowego, a więc należy klasyfikować Produkt do podpozycji 2202 99 jako „pozostałe”;

–  Produkt nie zawiera produktów objętych pozycjami 0401 - 0404 ani tłuszczu uzyskanego z takich produktów; zawiera soję (3,8% zawartości obłuszczonego ziarna soi); zaś zawartość białka wynosi mniej niż 2,8 % masy, a więc należy klasyfikować Produkt do kodu CN 2202 99 15;

–  Dla potrzeb określenia stawki VAT nie jest konieczne określanie kodu Taric, przy czym w ocenie Spółki zasadny byłby kod 2202 99 15 19 z uwagi na zawartość cukru. Odnosząc powyższe uwagi na grunt stosowania właściwej stawki VAT, należy wskazać, że załącznik nr 10 do ustawy o VAT ustanawiający wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5% w pozycji 17 wymienia wybrane produkty klasyfikowane do działu 22 CN: Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 - wyłącznie produkty: 1) jogurty, maślanki, kefiry, mleko nieobjęte działem CN 04 - z wyłączeniem produktów zawierających kawę oraz jej ekstrakty, esencje lub koncentraty, 2) napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego, 3) preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia, 4) niezawierające produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404 lub tłuszczu uzyskanego z produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404: a) napoje na bazie soi o zawartości białka 2,8% masy lub większej (CN 2202 99 11), b) napoje na bazie soi o zawartości białka mniejszej niż 2,8% masy; napoje na bazie orzechów objętych działem CN 08, zbóż objętych działem CN 10 lub nasion objętych działem CN 12 (CN 2202 99 15) Produkt powinien być klasyfikowany do CN 2202 99 15, a tym samym spełnia jednocześnie warunki wskazane w opisie pozycji 17 załącznika 10 do ustawy o VAT, pkt 4b). W świetle powyższego w ocenie Spółki do dostawy Produktu powinna znaleźć zastosowanie stawka 5% VAT przewidziana w art. 41 ust. 2a ustawy o VAT.

Spółka przedstawia pełny skład surowcowy z uwzględnieniem procentowego udziału składników: (...)

Spółka oświadczyła, iż w Produkcie występują (...).

W uzupełnieniu z dnia 26 czerwca 2026 r. Spółka wyjaśniła, co następuje:

1.  Jednolitość produktu i źródeł danych. Wszystkie przedstawione informacje dotyczą tego samego produktu. Różnice w sposobie prezentacji składu wynikają wyłącznie z odmiennego celu poszczególnych dokumentów:

–    skład wskazany we wniosku odpowiada obowiązkowemu znakowaniu konsumenckiemu (etykieta),

–    skład przekazany w odpowiedzi na wezwanie stanowi szczegółowy skład technologiczny (recepturę), stosowany na potrzeby produkcyjne i obejmujący rozbicie niektórych półproduktów na składniki podstawowe, obejmujący również surowce pośrednie stworzone w trakcie procesu produkcyjnego.

2.  Wsad (...). Brak jednolitości nazewnictwa wynika z różnic regulacyjnych i sposobu prezentacji:

–    w dokumentacji technologicznej stosowane jest określenie „(...)”, które odpowiada faktycznej strukturze surowca,

–    na etykiecie w Polsce stosowane jest określenie „(...)”, co wynika z ograniczeń w stosowaniu nazw mlecznych dla produktów roślinnych,

–    w recepturze wskazano omyłkowo „(...)”, podczas gdy wartość ta odpowiada wyłącznie udziałowi (...), natomiast całkowity udział (...) w produkcie wynosi (...), zgodnie z etykietą i specyfikacją.

Powyższe oznacza, że wszystkie wskazane dane są spójne, a różnice mają charakter wyłącznie prezentacyjny.

3.  (...). W recepturze występuje pojęcie „(...)”, które jest surowcem pośrednim (…).

–    (...) stanowi ok. (...) receptury jako etap technologiczny,

–    zgodnie z zasadami etykietowania skład ten jest prezentowany poprzez jego składniki, tj. (...).

W konsekwencji brak jest sprzeczności – jest to jedynie różny poziom agregacji danych (technologiczny vs. etykietowy).

4.  (...). Wskazane w specyfikacji wartości (...) nie oznaczają ich dodatku do produktu:

–    składniki te nie są dodawane jako substancje wzbogacające,

–    występują naturalnie w surowcach roślinnych wykorzystywanych w produkcie, w szczególności w (...),

–    wartości w specyfikacji mają charakter teoretyczny (obliczeniowy) i wynikają z naturalnego składu surowców.

Z tego względu nie są one ujmowane w wykazie składników na etykiecie.

Podsumowanie. Wszystkie przedstawione informacje odnoszą się do jednego produktu, a wskazane przez Organ rozbieżności wynikają wyłącznie z:

–    różnego poziomu szczegółowości (skład etykietowy vs. technologiczny),

–    stosowanego nazewnictwa regulacyjnego,

–    prezentacji składników pośrednich w procesie produkcji. Nie występują natomiast rzeczywiste różnice w składzie produktu.

Do sprawy Spółka załączyła:

1.  (...), z której wynikają m.in. następujące informacje: (...)

2.  (...).

3.  (...).

4.  (...), na którym widnieją następujące informacje:

Po otwarciu przechowywać w lodówce (...). Źródło (...).

(...)

Produkt przed spienianiem należy schłodzić w lodówce. Przed otwarciem dobrze wstrząsnąć. Pojemność (...).

5.  (...).

Uzasadnienie klasyfikacji

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej – Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji, podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Natomiast Reguła 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej stanowi, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej.

Zgodnie z tytułem działu 20 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin.

Pozycja CN 2009 obejmuje Soki owocowe lub z orzechów (włączając moszcz gronowy i wodę kokosową) i soki warzywne, niesfermentowane i niezawierające dodatku alkoholu, nawet z dodatkiem cukru lub innej substancji słodzącej.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS do pozycji CN 2009 wynika, że: (…). Soki z tej pozycji obejmują także wodę kokosową. (…)

Z Not wyjaśniających do HS do wyżej wymienionej pozycji wynika, że:

Płyny otrzymywane w ten sposób są zasadniczo poddawane następującym procesom: (e) sterylizacji zapobiegającej fermentacji - w tym celu mogą być zastosowane różne metody, np. pasteryzacja (przedłużona lub krótkotrwała), sterylizacja elektryczna w urządzeniach wyposażonych w elektrody, sterylizacja przez filtrację, konserwowanie za pomocą ciśnienia przy użyciu ditlenku węgla, chłodzenie, sterylizacja chemiczna (np. za pomocą ditlenku siarki, benzoesanu sodu), działanie promieniami ultrafioletowymi lub wymiennikami jonowymi. (...).

Soki owocowe, z orzechów lub warzywne objęte niniejszą pozycją mogą zawierać substancje wyszczególnione poniżej, będące zarówno pozostałością z procesu produkcyjnego, jak też oddzielnie dodanymi substancjami, pod warunkiem że nie zmienią one naturalnego charakterów soków:

(1)  Cukier.

(2)  Inne środki słodzące, naturalne lub syntetyczne, pod warunkiem że dodana ilość nie przekracza dawek koniecznych do normalnego słodzenia i że poza tym soki kwalifikują się do niniejszej pozycji, w szczególności w odniesieniu do równowagi różnych składników (patrz pkt (4) poniżej).

(3)  Produkty dodawane w celu zakonserwowania soku lub zapobieżenia fermentacji (np. ditlenek siarki, ditlenek węgla, enzymy).

(4)  Substancje służące do standaryzacji soków (np. kwas cytrynowy, kwas winowy) i produkty dodawane w celu odtworzenia składników zniszczonych lub uszkodzonych podczas procesu produkcyjnego (np. witaminy, substancje barwiące) lub w celu utrwalenia smaku (np. sorbitol dodany do sproszkowanych lub skrystalizowanych soków z owoców cytrusowych). Jednakże niniejsza pozycja nie obejmuje soków owocowych, w których jeden ze składników (kwas cytrynowy, olejek eteryczny otrzymany z owoców itd.) został dodany w takiej ilości, że równowaga różnych składników występująca w naturalnych sokach jest wyraźnie naruszona; w takim przypadku produkt traci swój pierwotny charakter.

Soki warzywne objęte niniejszą pozycją mogą również zawierać dodatek soli (chlorku sodu), przypraw lub substancji aromatycznych.

Podobnie mieszanki soków owocowych, z orzechów lub warzywnych tych samych lub różnych rodzajów są klasyfikowane do niniejszej pozycji, jak również soki odtwarzane (tj. produkty otrzymane przez dodatek do zagęszczonego soku wody w ilości nie większej niż występuje w podobnym niezagęszczonym soku o standardowym składzie).

Jednakże dodatek wody do standardowego soku owocowego, z orzechów lub warzywnego, lub dodatek do soku zagęszczonego większej ilości wody niż jest to konieczne do odtworzenia naturalnego charakteru soku powoduje rozcieńczenie produktów, które posiadają wtedy charakter napojów objętych pozycją 2202. Soki owocowe, z orzechów lub warzywne zawierające większe ilości ditlenku węgla niż są zazwyczaj obecne w sokach nasycanych tym gazem (gazowane soki owocowe lub z orzechów), jak również lemoniady i wody gazowane aromatyzowane sokami owocowymi lub z orzechów są również wyłączone (pozycja 2202).

Odnosząc powyższe do opisu towaru przestawionego w sprawie stwierdzić należy, że ze względu na skład produktu, w tym m.in. postać w jakiej występuje (napój) rozważyć należy klasyfikację towaru do działu 22 Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 22 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje Napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet.

W Uwadze 3 do niniejszego działu wskazano, że w pozycji 2202 określenie „napoje bezalkoholowe” oznacza napoje o objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 0,5% objętości. Napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji 2208, według właściwości.

Pozycja CN 2202 obejmuje Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją 2009.

Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej do pozycji 2202 stanowią, że Wyrażenie „napoje bezalkoholowe” jest zdefiniowane w uwadze 3 do tego działu.

Napoje bezalkoholowe objęte tą pozycją to płyny bezpośrednio nadające się i przeznaczone do spożycia przez ludzi poprzez wypicie, niezależnie od ilości, w jakiej są one wchłaniane, lub od szczególnych celów, w jakich różne rodzaje płynów mogą być spożywane, o ile nie są one objęte inną bardziej szczegółową pozycją. Czysto subiektywne, zmienne czynniki, takie jak sposób, w jaki takie napoje są przyjmowane, lub cel, w jakim są one spożywane, np. w celu ugaszenia pragnienia lub poprawy zdrowia, nie mają znaczenia przy ich klasyfikacji (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie 114/80). (…)

Pozycja CN 2202 zawiera:

–    2202 10 00 00 – Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane

–    Pozostałe:

–    2202 91 – Piwo bezalkoholowe

–    2202 99 – Pozostałe.

Z kolei, podpozycja CN 2202 99 – Pozostałe, dzieli się na:

–    niezawierające produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404 lub tłuszczu uzyskanego z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404 oraz

–    pozostałe, zawierające tłuszcz uzyskany z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404.

W składzie przedmiotowego towaru nie zostały wymienione produkty zawierające się w pozycjach 0401 do 0404.

Natomiast podpozycja CN 2202 99 dzieli się w tym zakresie na:

–    2202 99 11 – Napoje na bazie soi o zawartości białka 2,8 % masy lub większej

–    ,2202 99 15 – Napoje na bazie soi o zawartości białka mniejszej niż 2,8 % masy; napoje na bazie orzechów objętych działem 8, zbóż objętych działem 10 lub nasion objętych działem 12

–    2202 99 19 – Pozostałe.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu, w szczególności jego skład, postać (napój na bazie (...) i zawartości białka mniejszej niż 2,8% masy) sposób podania (do bezpośredniego spożycia) stwierdzić należy, że przedmiotowy towar "(...)", spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych podpozycją CN 2202 99 15 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do

zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 17 wskazano CN ex 2202: Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 - wyłącznie produkty:

1)  jogurty, maślanki, kefiry, mleko nieobjęte działem CN 04 - z wyłączeniem produktów zawierających kawę oraz jej ekstrakty, esencje lub koncentraty,

2)  napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,

3)  preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia,

4)  niezawierające produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404 lub tłuszczu uzyskanego z produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404:

a)  napoje na bazie soi o zawartości białka 2,8% masy lub większej (CN 2202 99 11),

b)  napoje na bazie soi o zawartości białka mniejszej niż 2,8% masy; napoje na bazie orzechów objętych działem CN 08, zbóż objętych działem CN 10 lub nasion objętych działem CN 12 (CN 2202 99 15).

W świetle art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: ex – rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku dla towarów i usług tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce Nazwa towaru (grupy towarów).

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar "(...)", klasyfikowany jest do podpozycji 2202 99 15 Nomenklatury scalonej (CN) i spełnia warunek, o którym mowa w poz. 17 pkt 4 lit. b) załącznika nr 10 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43 300 Bielsko Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

–    klasyfikacja towaru, lub

–    stawka podatku właściwa dla towaru, lub

–    podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622 z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).