Interpretacja 0115-KDST1-2.440.304.2025.3.MD

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – po rozpatrzeniu wniosku(...) z dnia 1 sierpnia 2025 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 4 sierpnia, 22 i 30 września oraz 9, 16 i 23 października 2025 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – (...)

Opis towaru: produkt deklarowany jako tzw. „suplement diety”; w postaci żelków o smaku (...), przeznaczony do bezpośredniego spożycia; zalecany sposób stosowania – (...) dziennie, zawierający w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (...), oferowany do sprzedaży w (...) o masie (...), zawierającym (...) sztuk żelek

Rozstrzygnięcie: CN 2106

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 1 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 4 sierpnia, 22 i 30 września oraz 9, 16 i 23 października 2025 r., w zakresie sklasyfikowania towaru „(...)” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnień przedstawiono następujący opis towaru.

Przedmiotem wniosku są żelki dla dzieci o (...) smaku (...) – suplement diety przeznaczony dla dzieci powyżej 3 roku życia (dalej: „Żelki”, „Towar” lub „Produkt”).

Towar ma postać wyrobu żelowego, wytworzonego z (...) i innych składników, (...).

Sprzedawany jest w (...) o masie netto (...), zawierających średnio (...) sztuk żelek o średniej wadze (...).

Żelki przeznaczone są do bezpośredniego spożycia, przy czym zalecaną dzienną porcję stanowi (...). Można je przyjmować bez jedzenia i wody.

Na opakowaniu Towaru zawarta jest informacja, że (...).

Ponadto, zgodnie z informacją na opakowaniu, (...).

Pełna nazwa handlowa Towaru to „(...)”.

(...)

W tym kontekście Wnioskodawca doprecyzował, że: (...)

W odniesieniu do (...), Wnioskodawca wyjaśnił, że (...).

(...).

(...).

(...).

Ponadto, należy zwrócić uwagę, że (...).

(...).

(...)

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, Produkt opisany we Wniosku o WIS powinien zostać sklasyfikowany jako CN 2106. Tym samym, jego dostawa powinna być opodatkowana wg 8% stawki VAT.

Uzasadnienie Stanowiska:

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę treść Załącznika I do Rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2021/1832 z dnia 2021 r. zmieniającego załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej; dalej: „Nomenklatura Scalona”, a także brak możliwości dokonania alternatywnego przyporządkowania, opisany we wniosku o wydanie WIS Produkt powinien zostać ujęty w dziale 21 Nomenklatury Scalonej „Różne Przetwory spożywcze”.

Spółka nadmieniła, że w odniesieniu do Produktu nie mają zastosowania cechy wskazane w uwagach do Działu 21, wyłączające możliwość przyporządkowania Towaru do przedmiotowego działu. W szczególności – zdaniem Spółki – Produkt powinien zostać zaklasyfikowany jako objęty kodem CN 2106 tj. Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.

Zgodnie z treścią Not do HS (Zharmonizowanego Systemu Określania i Kodowania Towarów) stanowiącego międzynarodowy system klasyfikacji towarów, z którymi kody CN są zsynchronizowane na pierwszych 6 cyfrach, dostępnych na stronie internetowej ISZTAR (link: https://ext-isztar4.mf.gov.pl/taryfa_celna/resource.xhtml?section=Sekcja_IV&chapter =Dzia%C5%82_21&l=213&date=20250318&lang=PL&page=1, data dostępu 15.07.2025; dalej: Noty), przedmiotowa pozycja obejmuje, pod warunkiem że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze:

„(16) Preparaty często określane jako suplement diety (food supplements, dietary supplements), składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych.

Preparaty te nie zawierają wystarczającej ilości składników aktywnych, aby zapewnić działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko chorobom lub dolegliwościom innym niż odpowiednie niedobory żywieniowe. Inne preparaty z wystarczającą ilością składnika aktywnego zapewniające działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko konkretnej chorobie lub dolegliwości są wyłączone (pozycja 3003 lub 3004)”.

Jak wskazano w szczegółowym opisie towaru, przedmiotem wniosku są żelki dla dzieci powyżej 3 roku życia o (...) smaku (...).

Produkt stanowi uzupełnienie diety (...).

Ponadto Spółka przywołała treść Rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2023/1131 z dnia 5 czerwca 2023 r. dotyczącego klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury scalonej (Dz. Urz. UE L 149 z 09.06.2023 r., str. 46, z późn. zm.). Dotyczy ono towaru określonego jako:

Żelki witaminowe w postaci misiów w kolorze pomarańczowym, każdy o średniej masie w przybliżeniu 3 g, jedna żelka składa się (w % masy) z:

–    syropu słodowego (54,3),

–    sacharozy (35,0),

–    glukozy (5,6).

Ponadto jedna żelka zawiera między 10 % a 100 % zalecanego dziennego spożycia następujących witamin i składników mineralnych:

–    witamina A (jako octan retinolu) 375 μg,

–    witamina B3 5 mg,

–    witamina B6 1 mg,

–    witamina B7 5 μg,

–    witamina C 20 mg,

–    witamina D 5 μg,

–    witamina E 10 mg,

–    selen 10 μg.

Poza tym obecne są następujące substancje: beta-karoten, luteina, likopen, pektyna, cytrynian sodu, kwas cytrynowy, olej roślinny i naturalny aromat pomarańczowy.

Produkt pakowany jest do sprzedaży detalicznej w celu utrzymania ogólnego stanu zdrowia lub dobrego samopoczucia.

Na etykiecie podaje się stężenie witamin, składników mineralnych oraz zalecaną dzienną dawkę (jedna żelka na dzień).

W drodze cytowanego rozporządzenia ww. towar został zaklasyfikowany do kodu CN 2106 90 98. Jakkolwiek rozporządzenie to nie jest aktem generalnym i abstrakcyjnym, to w ocenie Spółki powinno ono zostać uwzględnione przy rozstrzyganiu w przedmiocie wniosku.

Przemawiają za tym istotne podobieństwa między towarem będącym przedmiotem rozporządzenia a Produktem, którego dotyczy wniosek w zakresie przeznaczenia, także uwidocznionego na etykiecie produktowej oraz składu, w szczególności zawartości (...).

Mając powyższe na uwadze – zdaniem Spółki – Produkt powinien zostać zaklasyfikowany według CN 2106.

Dodatkowo Spółka zauważa, że towary sklasyfikowane jako przedmiotowy CN 2106 zostały ujęte zarówno w załączniku nr 3, jak również załączniku nr 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 (dalej jako: „Ustawa o VAT”) jako towary objęte obniżonymi stawkami VAT.

Załącznik nr 3 ustawy o VAT przedstawia listę towarów i usług sklasyfikowanych zgodnie z CN lub PKWiU, opodatkowanych stawką VAT 8%. Załącznik ten zawiera m.in. poz. 5, w której wskazane zostały towary zgodnie z klasyfikacją CN jako 2106 tj. „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone – z wyłączeniem tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), wyrobów seropodobnych (analogów serów), produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2% oraz preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2023 r. poz. 1448)”.

Z kolei, załącznik nr 10 ustawy o VAT, który zawiera wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką 5% zawiera pozycję 16 z towarami sklasyfikowanymi jako CN 2106, dla których zostały one opisane jako „Tłuszcze złożone z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksy), wyroby seropodobne (analogi serów) oraz preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia”

Z uwagi na to, że Produkt nie stanowi przedmiotu wskazanego w poz. 16 Załącznika nr 10 do ustawy o VAT, Spółka uważa, iż Towar, na podstawie poz. 5 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT, powinien korzystać z opodatkowania wg obniżonej, 8% stawki VAT.

Podsumowując, Produkt – zdaniem Spółki – powinien zostać sklasyfikowany wg Nomenklatury scalonej jako CN 2106, a tym samym opodatkowany stawką VAT 8%.

Spółka dodała również, iż analogiczne stanowisko w odniesieniu do podobnego towaru tj. „(…) żelek o smaku (…)”, zostało zawarte w Wiążącej Informacji Stawkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 24 stycznia 2024 r. sygn. 0110-KSI1-1.442.28.2023.4.RS.

Do wniosku Spółka dołączyła m.in.:

1)  (...), z którego wynikają m.in. następujące informacje:

(...)

–    zalecane spożycie: dla dzieci powyżej 3 roku życia 1 żelek dziennie; żuć do rozpuszczenia, można przyjmować bez jedzenia i wody; w przypadku przyjmowania innych suplementów diety należy przeczytać etykietę, ponieważ suplementy mogą zawierać te same składniki; produkt może stwarzać ryzyko zadławienia i powinien być w pełni przeżuwany pod nadzorem osoby dorosłej; nie należy przekraczać zalecanej porcji do spożycia w ciągu dnia;

–    składniki: (...);

2)  (...), z którego wynikają m.in. następujące informacje:

(...)

–    żelki o (...) smaku (...);

–    (...) żelków;

–    suplement diety;

(...)

–    zalecane spożycie: dla dzieci powyżej 3 roku życia (...) dziennie; (...);

–    składniki: (...);

3)  (...);

4)  (...);

5)  (...).;

6)  (...);

7)  (...), z którego wynikają następujące informacje; (...)

8)  (...);

9)  (...).

W uzupełnienie do Wniosku z dnia 16 października 2025 r. Wnioskodawca oświadczył, że dokumenty wskazujące na to, że przedmiotem wniosku jest produkt „(...)” zostały załączone omyłkowo.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Dział 17 Nomenklatury scalonej obejmuje „Cukry i wyroby cukiernicze”.

Zgodnie z 8. Uwagą dodatkową do działu 17 „W całej Nomenklaturze mieszaniny cukru z małymi ilościami innych substancji są klasyfikowane do działu 17, chyba że mają one charakter przetworu, który jest klasyfikowany gdzie indziej”.

Z kolei Noty wyjaśniające do ww. działu, Uwagi ogólne stanowią: „Niniejszy dział obejmuje nie tylko cukry jako takie (np. sacharoza, laktoza, maltoza, glukoza i fruktoza), ale również syropy cukrowe, sztuczny miód, karmel, melasy pochodzące z ekstrakcji lub rafinacji cukru oraz wyroby cukiernicze. Cukier stały i melasy objęte niniejszym działem mogą zawierać dodatek środka „środka barwiącego, środka aromatyzującego (np. kwas cytrynowy lub wanilia) lub sztucznych środków słodzących (np. aspartam lub stewia), tak długo, jak zachowują one swój oryginalny charakter cukru lub melasy”.

Niniejszy dział nie obejmuje:

(…).

(b) Słodzonych przetworów spożywczych objętych działami 19., 20., 21. lub 22.

(…).”

Zgodnie z tytułem pozycji 1704 CN, obejmuje ona „Wyroby cukiernicze (włącznie z białą czekoladą), niezawierające kakao”.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 1704 wskazują: „Niniejsza pozycja obejmuje większość słodzonych produktów spożywczych, które występują na rynku w postaci stałej lub półstałej, generalnie odpowiedniej do bezpośredniej konsumpcji i zbiorowo odnoszące się do słodyczy, wyrobów cukierniczych lub cukierków”.

Skład surowcowy Produktu, a w szczególności zawartość substancji czynnych, tj. 8 witamin oraz 2 minerałów, jak również zalecany sposób stosowania (1 żelek dziennie) przesądzają, że utracił on właściwości wyrobu cukierniczego objętego pozycją CN 1704 [zob. również Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego do działu 17, uwagi ogólne (wyłączenie), lit. (b)].

Z kolei dział 30 Nomenklatury scalonej obejmuje: „Produkty farmaceutyczne”.

Zgodnie z Uwagą dodatkową 1. do działu 30 CN „Pozycja 3004 obejmuje produkty lecznicze roślinne i preparaty oparte na następujących substancjach czynnych: witaminach, minerałach, aminokwasach egzogennych lub kwasach tłuszczowych, w opakowaniach do sprzedaży detalicznej. Tego typu preparaty należy klasyfikować do pozycji 3004, pod warunkiem że na etykiecie, opakowaniu lub na dołączonej ulotce zostały podane następujące informacje:

(a) o rodzaju choroby, dolegliwości lub ich symptomach, do których ma zastosowanie ten preparat;

(b) o stężeniu substancji czynnej lub substancji czynnych zawartych w nim;

 (c) o dawkowaniu;

(d) o sposobie stosowania.

Pozycja ta obejmuje produkty lecznicze homeopatyczne, pod warunkiem że spełniają one wymagania wymienione powyżej w lit. a), c) i d).

W przypadku preparatów opartych na witaminach, minerałach, aminokwasach egzogennych lub kwasach tłuszczowych zawartość jednej z tych substancji w zalecanej dawce dobowej podanej na etykiecie musi być znacząco wyższa niż dzienne spożycie zalecane do utrzymania ogólnego zdrowia lub dobrego samopoczucia”.

Pozycja 3004 obejmuje „Leki (z wyłączeniem produktów objętych pozycją 3002, 3005 lub 3006) złożone z produktów zmieszanych lub niezmieszanych do celów terapeutycznych lub profilaktycznych, pakowane w odmierzone dawki (włącznie z lekami podawanymi przez skórę) lub do postaci, lub w opakowania do sprzedaży detalicznej”.

Noty wyjaśniające do pozycji 3004 wskazują m.in.:

„Niniejsza pozycja nie obejmuje również produktów spożywczych i napojów zawierających substancje o działaniu leczniczym, jeśli substancje te dodaje się wyłącznie celem zapewnienia lepszej równowagi żywnościowej, zwiększenia wartości energetycznej lub odżywczej czy poprawienia jego smaku, bez odbierania jednak produktowi jego charakteru spożywczego.

(...)

Ponadto niniejsza pozycja wyłącza preparaty często określane jako suplementy diety zawierające witaminy lub minerały, które są zwykle przeznaczone w celu zachowania zdrowia lub dobrego samopoczucia, lub poprawy wyników sportowych, lub w celu zapobiegania możliwym niedoborom żywieniowym lub skorygowania niewłaściwych poziomów składników odżywczych. Produkty mogą być w postaci płynnej, proszkowej, kapsułki, tabletki lub podobnej, są ogólnie klasyfikowane do pozycji 2106 lub do działu 22”.

Skład Produktu oraz jego etykietowanie wskazują, że jest on preparatem spożywczym wspierającym (...), prawidłowe funkcjonowania (...) oraz (...), a zatem przyczyniającym się do utrzymania ogólnego stanu zdrowia. Produkt nie spełnia wymogów uwagi dodatkowej 1 do działu 30 Nomenklatury scalonej i dlatego nie może być klasyfikowany do pozycji 3004.

Wobec powyższego należy rozważyć jego klasyfikację do działu 21 CN.

Zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje „Różne przetwory spożywcze”.

Stosownie do 5 Uwagi dodatkowej do działu 21 „Pozostałe przetwory spożywcze przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki, i które są przeznaczone do stosowania jako suplementy diety należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone.”

Z tytułu pozycji 2106 Nomenklatury scalonej wynika, że obejmuje ona „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2106 stanowią: „Niniejsza pozycja obejmuje, pod warunkiem że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze:

(A) Przetwory przeznaczone do spożycia przez ludzi, zarówno bezpośrednio, jak i po obróbce (takiej jak obróbka cieplna, rozpuszczanie lub zagotowanie w wodzie, mleku itd.).

(B) Przetwory składające się całkowicie lub częściowo ze środków spożywczych, stosowane do produkcji napojów lub przetworów przeznaczonych do spożycia przez ludzi. Niniejsza pozycja obejmuje przetwory składające się z mieszanin związków chemicznych (kwasów organicznych, soli wapniowych itd.) ze środkami spożywczymi (mąką, cukrem, mlekiem w proszku itd.), stosowane zarówno jako składniki produktów spożywczych, jak i dla polepszenia ich niektórych właściwości (wyglądu, trwałości itd.) (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do działu 38.).

(…)

Niniejsza pozycja obejmuje między innymi:

(…)

(16) Preparaty często określane jako suplement diety (food supplements, dietary supplements), składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych.

Preparaty te nie zawierają wystarczającej ilości składników aktywnych, aby zapewnić działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko chorobom lub dolegliwościom innym niż odpowiednie niedobory żywieniowe. Inne preparaty z wystarczającą ilością składnika aktywnego zapewniające działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko konkretnej chorobie lub dolegliwości są wyłączone (pozycja 3003 lub 3004)”.

Na gruncie niniejszej sprawy należy również odwołać się Rozporządzenie wykonawczego Komisji (UE) 2023/1131 z dnia 5 czerwca 2023 r. dotyczącego klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury scalonej (Dz. Urz. UE L 149 z 09.06.2023 r., str. 46, z późn. zm.), które opisuje towar określony jako: „Żelki witaminowe w postaci misiów w kolorze pomarańczowym, każdy o średniej masie w przybliżeniu 3 g, jedna żelka składa się (w % masy) z:

–    syropu słodowego (54,3),

–    sacharozy (35,0),

–    glukozy (5,6).

Ponadto jedna żelka zawiera między 10 % a 100 % zalecanego dziennego spożycia następujących witamin i składników mineralnych:

–    witamina A (jako octan retinolu) 375 μg,

–    witamina B3 5 mg,

–    witamina B6 1 mg,

–    witamina B7 5 μg,

–    witamina C 20 mg,

–    witamina D 5 μg,

–    witamina E 10 mg,

–    selen 10 μg.

Poza tym obecne są następujące substancje: beta- karoten, luteina, likopen, pektyna, cytrynianu sodu, kwas cytrynowy, olej roślinny i naturalny aromat pomarańczowy.

Produkt pakowany jest do sprzedaży detalicznej w celu utrzymania ogólnego stanu zdrowia lub dobrego samopoczucia. Na etykiecie podaje się stężenie witamin, składników mineralnych oraz zalecaną dzienną dawkę (jedna żelka na dzień)”.

Zgodnie z uzasadnieniem zawartym w ww. rozporządzeniu: „Klasyfikacja wyznaczona jest przez reguły 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, uwagę dodatkową 5 do działu 21, uwagę dodatkową 1 do działu 30 oraz brzmienie kodów CN 2106, 2106 90 i 2106 90 98.

Ze względu na wysoką zawartość witamin produkt utracił właściwości wyrobu cukierniczego objętego pozycją 1704 (zob. również Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego do działu 17, uwagi ogólne (wyłączenie), pkt (b)).

(…)

Produkt należy zatem klasyfikować do kodu CN 2106 90 8 jako pozostałe przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis Produktu, a w szczególności jego skład surowcowy, w tym zawartość (...) oraz przeznaczenie (do bezpośredniego spożycia w odmierzonej dawce zgodnie z zaleceniami – (...) dziennie), należy uznać, że analizowany towar („(...)”) w postaci żelek, spełnia kryteria i posiada właściwości charakterystyczne dla towarów objętych pozycją CN 2106.

Klasyfikacja towaru do tej pozycji jest zgodna z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Z kolei stosownie do art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w pozycji 5 wskazano CN ex 2106 „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone - z wyłączeniem tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), wyrobów seropodobnych (analogów serów), produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2% oraz preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz.U. z 2023 r. poz. 1448)”.

Natomiast w załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w pozycji 16 wskazano CN ex 2106 „Tłuszcze złożone z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksy), wyroby seropodobne (analogi serów) oraz preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ towar opisany we wniosku – „(...)” klasyfikowany jest do pozycji 2106 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został wskazany w poz. 16 załącznika nr 10 do ustawy, jak również nie jest objęty wyłączeniem, o którym mowa w treści poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS nie rozstrzyga:

–    czy produkt stanowi suplement diety w rozumieniu przepisów o bezpieczeństwie żywności i żywienia;

–    czy produkt stanowi produkt leczniczy w rozumieniu przepisów Prawa farmaceutycznego oraz

–    czy produkt może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności przepisami o bezpieczeństwie żywości i żywienia oraz przepisami Prawa farmaceutycznego.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

–    klasyfikacja towaru, lub

–    stawka podatku właściwa dla towaru, lub

–    podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).