Interpretacja 0115-KDST1-2.440.330.2025.3.BK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 25 sierpnia 2025 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 10 i 20 października oraz 15 grudnia 2025 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – (...)

Opis towaru: kruche ciastko z warstwą (...) na powierzchni, oblane czekoladą; Produkt zawierający w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy - (...).

Rozstrzygnięcie: CN 19

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 25 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniach 10 i 20 października oraz 15 grudnia 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. towaru, dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący opis towaru.

Spółka jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej, prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie produkcji oraz dystrybucji artykułów spożywczych, w tym m.in. (...).

W ofercie Spółki znajdują się produkty znanych marek, wśród których wymienić można: (...).

Wskazano, że w zakresie rozpatrywanego Produktu (...) sp. z o.o. „otrzymał historycznie” decyzję WIS z dnia (...)., sygn. (...), wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, dotyczącą klasyfikacji towarowej Produktu. Na podstawcie przedmiotowej decyzji Produkt został zaklasyfikowanym w ramach działu 19 Nomenklatury Scalonej (dalej również jako: "CN") – „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”, czego konsekwencją było objęcie go zakresem stosowania 5% stawki podatku od towarowi usług (dalej: podatek VAT).

Spółka wskazała, że w celu zapewnienia prawidłowości stosowania stawki podatku VAT oraz zabezpieczenia rozliczeń podatkowych. Spółka niniejszym składa wniosek wraz z pismem przewodnim o wydanie zaktualizowanej decyzji WIS dla produktu spożywczego o nazwie handlowej (...).

W świetle argumentacji przedstawionej we wniosku o wydanie WIS, mając na uwadze zasady klasyfikacji towarów wynikające z Nomenklatury Scalonej, Spółka stoi na stanowisku, iż właściwą klasyfikację Produktu na gruncie Nomenklatury Scalonej stanowi dział 19 — „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka: pieczywa cukiernicze”.

Zdaniem Spółki przyjęcie powyższej klasyfikacji skutkowałoby możliwością zastosowania wobec Produktu preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 5%, czego podstawę stanowi treść Załącznika nr 10 ustawy.

Mając na względzie przedstawione w wniosku argumenty, Spółka wnosi o zaklasyfikowanie Produktu do działu CN 19.

I.    Opis Produktu:

Produkt ma formę (...) ciastek (…) z warstwą (...) na powierzchni, pokrytych w całości czekoladą. Produkt dostarczany jest w opakowaniach do sprzedaży detalicznej.

Wnioskodawca wskazał, że w załączeniu przedstawia (...)

Skład surowcowy (...):

(...)

II.  Analiza klasyfikacyjna:

Podstawę klasyfikacji towarowej produktów na gruncie Nomenklatury Scalonej stanowią Ogólne Reguły Interpretacji Nomenklatury Scalonej (dalej: “ORINS” ) zdefiniowane w Sekcji I Załącznika I Wspólnej Taryfy Celnej.

Zgodnie z praktyką klasyfikacyjną organów podatkowych, reguły ORINS należy stosować w kolejności hierarchicznej. W pierwszej kolejności zastosowanie znajduje reguła 1, zgodnie z którą klasyfikacja towarów powinna być dokonywana na podstawie brzmienia pozycji oraz uwag do sekcji i działów, przy czym tytuły sekcji, działów i poddziałów mają jedynie charakter orientacyjny.

Spółka wskazuje, że w jej ocenie Produkt posiada właściwości oraz spełnia wymogi pozwalające na zaklasyfikowanie go w ramach pozycji 1905 CN tj. Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao; opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby.

W treści not wyjaśniających do działu 19 CN wskazano, że swoim zakresem obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych.

Zdaniem Wnioskodawcy wskazania wymaga, że z zakresu obowiązywania omawianego działu wyłączone zostały przetwory spożywcze z mąki, kasz, mączki, skrobi lub ekstraktu słodowego zawierających 40 % masy lub więcej kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, oraz przetworów spożywczych wyprodukowanych z surowców objętych pozycjami od 0401 do 0404, zawierających 5 % masy lub więcej kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy (pozycja 1806).

Ponadto, treść not wyjaśniających do pozycji 1905 CN wskazuje, że w ramach omawianego grupowania klasyfikowane są m.in. chleby, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao.

Niniejsza pozycja obejmuje wszystkie wyroby piekarnicze. Najbardziej powszechnymi składnikami tych wyrobów są mąki zbożowe, środki spulchniające i sól, ale mogą one zawierać również inne składniki, takie jak: gluten, skrobia, mąka z warzyw strączkowych, ekstrakt słodowy lub mleko, nasiona takie jak: mak, kminek lub anyż, cukier, miód, jaja, tłuszcze, ser, owoce, kakao w dowolnej ilości, mięso, ryby, polepszacze piekarskie itd. Polepszacze piekarskie stosowane są głównie w celu ułatwienia przygotowania ciasta, przyspieszenia fermentacji, poprawy właściwości i wyglądu produktów oraz przedłużenia ich trwałości. Produkty objęte niniejszą pozycją mogą być również otrzymane z ciasta bazującego na mące, mączce lub proszku, z ziemniaków.

Pozycja CN 1905 obejmuje m.in. następujące produkty:

- Herbatniki. Zazwyczaj otrzymane są z mąki i tłuszczu z ewentualnym dodatkiem cukru lub innych substancji wymienionych poniżej w podpunkcie (10). Są pieczone przez długi czas w celu przedłużenia trwałości i zazwyczaj występują w zamkniętych opakowaniach. Jest wiele typów herbatników, włączając:

(a) Zwykłe herbatniki zawierające mało lub niezawierające substancji słodzącej, ale stosunkowo dużą ilość tłuszczu; ten typ obejmuje herbatniki śmietankowe i herbatniki na wodzie.

(b) Słodkie herbatniki, które są delikatnymi wyrobami piekarskimi o długim okresie przechowywania, otrzymanymi z mąki, cukru lub innego środka słodzącego i tłuszczu (te składniki stanowią przynajmniej 50% masy produktu) i nawet zawierającymi dodatek soli, migdałów, orzechów leszczyny, substancji aromatycznych, czekolady, kawy itd. Zawartość wody w produkcie końcowym musi wynosić 12% masy lub mniej, a maksymalna zawartość tłuszczu 35% masy (przy określaniu tych zawartości nie są brane pod uwagę nadzienia i polewy). Obecne na rynku herbatniki zazwyczaj nie są nadziewane, ale czasami mogą zawierać stałe lub inne nadzienie (cukier, tłuszcz roślinny, czekolada itd.). Są one prawie zawsze produktami wytwarzanymi przemysłowo.

- Produkty cukiernicze, ciasta i ciastka, zawierające składniki takie jak mąka, skrobie, masło lub inne tłuszcze, cukier, mleko, śmietanka, jaja, kakao, czekolada, kawa, miód, owoce, likiery, winiaki, albumina, ser, mięso, ryby, substancje aromatyczne, drożdże lub inne środki spulchniające.

W świetle powyższego zdaniem Wnioskodawcy na uwagę zasługuje treść not wyjaśniających do pozycji 1806 CN, gdzie wskazano, że z zakresu obowiązywania niniejszej pozycji wyłączone zostały herbatniki i inne wyroby piekarnicze oblewane czekoladą, dla których prawidłową klasyfikację towarową stanowi pozycja 1905 CN.

Zatem mając na uwadze powyższe, a także zważywszy na właściwości fizyczne, skład, sposób spożycia oraz funkcję Produktu, który stanowi wyrób piekarniczy w postaci (...)przekładanych (...) i pokrytych polewą czekoladową, Wnioskodawca uważa, iż jego klasyfikacja w ramach pozycji 1905 CN jest w pełni uzasadniona.

Zdaniem Wnioskodawcy jeśli Organ uznałby, że klasyfikacja Produktu według reguły 1 ORINS nie jest wystarczająca i konieczne jest sięgnięcie do kolejnych reguł klasyfikacyjnych, w kontekście prowadzonych rozważań istotne znaczenie będzie miała również treść reguły 3b ORINS mająca zastosowanie podczas klasyfikacji wyrobów złożonych, zgodnie z którą mieszaniny, wyroby złożone z różnych materiałów lub składników, jak również towary pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą zostać sklasyfikowane na podstawie reguły 3 lit. a, należy klasyfikować według materiału lub składnika nadającego im zasadniczy charakter, o ile takie kryterium może zostać zastosowane.

W tym kontekście Wnioskodawca odwołuje się do art. 18 ust. 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1169/2011 z dnia 25 października 2011 r. w sprawie przekazywania konsumentom informacji na temat żywności, zgodnie z którym wykaz składników środka spożywczego powinien obejmować wszystkie składniki uporządkowane w kolejności malejącej według ich masy w momencie ich użycia przy wytwarzaniu produktu.

W ocenie Wnioskodawcy, wstępna weryfikacja przywołanej regulacji może przemawiać za uznaniem, że składnik wymieniony jako pierwszy w wykazie posiada największy udział masowy w produkcie, co w konsekwencji może stanowić potencjalną przesłankę do uznania go za składnik nadający wyrobowi jego zasadniczy charakter.

Jednocześnie, analiza treści decyzji WIS oraz dostępnych Wiążących Informacji Taryfowych (dalej: “WIT") wskazuje na brak jednolitego podejścia organów podatkowych w zakresie stosowania reguły 3 lit. b ORINS. Wnioskodawca zauważa, że w praktyce występują przypadki, w których towary o porównywalnym składzie i właściwościach analogicznych do Produktu będącego przedmiotem niniejszego postępowania były klasyfikowane do różnych pozycji CN, niezależnie od dominującego składnika, który zgodnie z regułą 3 lit. b powinien determinować zasadniczy charakter wyrobu.

Niemniej jednak, w niniejszym kontekście na szczególną uwagę zasługuje treść decyzji WIS z dnia 28 lutego 2024 r. sygn. 0111-KDSB1-1.440.55.2024.1.WK lub decyzji WIS z dnia 17 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDSB1-1.440.232.2024.2.WK, w których przedmiot stanowiła klasyfikacja towarowa batona waflowego z kremem. Zgodnie ze zanonimizowaną treścią informacji zawartych w przywołanej decyzji WIS, skład produktu zawierał odpowiednio: cukier, wafel z kremem kakaowym (...) oraz (…), wafel z kremem (…). Jednocześnie, zdaniem Dyrektora KIS analizowane wyroby spełniły kryteria i właściwości charakterystyczne dla towarów objętych działem 19 CN, do których ostatecznie zostały zaklasyfikowane. Wnioskodawca podnosi, że w świetle przepisów cytowanego Rozporządzenia ws. żywności, w przypadku analizowanego produktu składnik wymieniony przed waflem z kremem można by potencjalnie uznać za dominujący pod względem masowym. Niemniej jednak, mimo iż komponent w postaci wafla z kremem nie posiada największego udziału ilościowego w strukturze produktu, to domniemywać można, że zdaniem Dyrektora KIS odgrywa on zasadniczą rolę w kształtowaniu jego właściwości oraz charakteru, ponieważ w efekcie finalnym towar został zaklasyfikowany do działu 19 CN.

W ocenie Wnioskodawcy, analiza przywołanej decyzji klasyfikacyjnej wskazuje, że Organ, stosując regułę 1 ORINS, konsekwentnie uznawał, że ww. wyrób spełnia kryteria oraz wykazuje cechy właściwe dla towarów objętych działem 19 CN. W związku z powyższym, klasyfikacja Produktu do pozycji 1905 CN, gdzie w składzie na pierwszym miejscu znajduje się (...) jako podstawy Produktu) znajduje uzasadnienie zarówno w treści cytowanych not wyjaśniających, jak i w dotychczasowej praktyce klasyfikacyjnej Organu. Z perspektywy zastosowania reguły 3 lit. b ORINS, tj. ustalenia zasadniczego charakteru towaru, Spółka pragnie zauważyć, że zarówno przeznaczenie, jak i właściwości Produktu wskazują, iż elementem dominującym funkcjonalnie są tworzące go (...). W ocenie Spółki, konsument identyfikuje tego rodzaju wyrób jako słodką przekąskę w formie batonika, a nie jako produkt czekoladowy sensu stricto (np. czekoladę). Gdyby intencją konsumenta było nabycie wyrobu typowo czekoladowego sięgnąłby on po produkt, który ze względu na swoje właściwości, przeznaczenie oraz wysoką zawartość kakao, podlega klasyfikacji do pozycji 1806 CN.

Ponadto, w opinii Wnioskodawcy dodatkowy argument na rzecz klasyfikacji Produktu do pozycji CN 1905 może stanowić przeprowadzenie testu porównywalności tożsamych rodzajowo produktów przez pryzmat treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 5 października 2023 r., sygn. C-146/224 (dalej: „wyrok TSUE”).

W cytowanym orzeczeniu Trybunał wskazał kryteria, które mogą, zostać wzięte pod uwagę przy ocenie porównywalności produktów (zarówno towarów, jak i towarów oraz usług), co może stanowić podstawę do zastosowania wobec nich jednolitej stawki podatku od towarów i usług. Co prawda przywołany wyrok TSUE odnosi się bezpośrednio do porównania napojów mlecznych, a nie batoników, niemniej sam mechanizm testu podobieństwa zaproponowany przez Trybunał, z uwagi na kluczowe znaczenie z perspektywy ochrony naczelnej zasady unijnego systemu VAT jaka, jest zasada neutralności podatkowej, powinien znaleźć zastosowanie w rozstrzyganiu wszelkich wątpliwości dotyczących podobieństwa towarowego/usługowego, tak długo jak właściwa klasyfikacja towaru/usługi może mieć wpływ na zastosowaną stawkę VAT.

Przedstawiając ramy testu, w wyroku TSUE wskazano: “(…) jeśli chodzi o ocenę podobieństwa danych towarów lub usług, która ostatecznie należy do sądu krajowego, z orzecznictwa Trybunału wynika, że zasadniczo należy uwzględniać punkt widzenia przeciętnego konsumenta. Towary lub usługi są podobne, gdy wykazują analogiczne właściwości i zaspokajają te same potrzeby konsumenta, według kryterium porównywalności w użytkowaniu, i gdy istniejące różnice nie wpływają w znaczący sposób na decyzję przeciętnego konsumenta o skorzystaniu z jednego lub drugiego towaru bądź usługi”.

W świetle powyższego, dla celów prowadzonych analiz kluczowe znaczenie ma ustalenie, czy porównywane towary są zdolne do zaspokajania tych samych potrzeb przeciętnego konsumenta, z uwzględnieniem takich kryteriów jak ich skład, właściwości fizyczne, zastosowanie oraz przeznaczenie. Ponadto, Trybunał wskazał również, że “(...) sąd odsyłający będzie musiał wziąć pod uwagę, po pierwsze, w odniesieniu do właściwości napojów rozpatrywanych w postępowaniu głównym, że napoje te wykazują podobieństwa, w szczególności ze względu na to, że są one przygotowywane na bazie tego samego głównego składnika, czyli mleka, oraz że zgodnie z ustaleniami organu podatkowego mają one podobną płynną konsystencję i wygląd zewnętrzny”. W dalszej części orzeczenia Trybunał odnosi się do kryterium zastępowalności towarów z punktu widzenia przeciętnego konsumenta, wskazując, że “(...) sąd odsyłający powinien ustalić, po pierwsze, czy napoje mleczne rozpatrywane w postępowaniu głównym wykazują analogiczne właściwości, po drugie, czy zaspokajają one te same potrzeby konsumenta, i po trzecie, czy różnice między tymi napojami mlecznymi wywierają decydujący wpływ na wybór przeciętnego konsumenta polegający na zakupie jednego lub drugiego z tych napojów. Należy podkreślić w tym względzie, że wystarczy w szczególności, aby trzecie kryterium zostało spełnione, by uznać, że dane towary lub usługi nie są podobne, a zatem objęcie ich różnymi obniżonymi stawkami VAT nie narusza w konsekwencji zasady neutralności podatkowej”.

Reasumując, przedstawione przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej kryteria oceny porównywalności towarów i usług wskazują, że możliwość zastosowania jednolitej stawki podatku VAT względem danej grupy produktów uzależniona jest od ustalenia stopnia ich wzajemnej zastępowalności z perspektywy przeciętnego konsumenta.

Ocena ta powinna uwzględniać w szczególności poniżej wskazane aspekty:

–    czy porównywane towary wykazują zbliżone właściwości fizyczne lub funkcjonalne,

–    czy zaspokajają one te same potrzeby konsumenckie oraz

–    czy ewentualne różnice pomiędzy nimi mogą w istotny sposób wpływać na decyzję zakupową przeciętnego nabywcy.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca przedstawił poniżej analizę porównawczą Produktu z innym wyrobem (dalej: „porównywany wyrób”), klasyfikowanym w ramach działu 19 CN, który w ocenie Spółki wykazuje istotne podobieństwa pod względem cech i właściwości. (...).

Analizując porównywane wyroby z perspektywy przeciętnego konsumenta, Wnioskodawca wskazuje, iż oba produkty zaspokajają tę samą potrzebę konsumencką tj. stanowią batony złożone ze (...), przeznaczone do szybkiego spożycia w formie przekąski lub deseru. Ponadto, zarówno Produkt, jak i porównywany wyrób zawierają ten sam zasadniczy składnik, tj. (...).

Ponadto, pomijalne z punktu widzenia konsumenta oraz prowadzonej analizy pozostają różnice w postaci obecności nadruków, liczby segmentów czy sposobu łączenia poszczególnych części wyrobu, które mają charakter wyłącznie estetyczny i nie wpływają na zasadniczy charakter Produktu jako wyrobu piekarniczego pokrytego polewą czekoladową.

W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zarówno Produkt, jak i porównywany wyrób wykazują zbliżone właściwości fizyczne i organoleptyczne, pełniąc tę samą funkcję użytkową z punktu widzenia przeciętnego konsumenta oraz bazując na tożsamych głównych składnikach. Tym samym należy uznać je za towary wzajemnie zastępowalne.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia syntetyczne zestawienie wniosków płynących z testu podobieństwa Produktu oraz porównywanego wyrobu z punktu widzenia aplikowanych kryteriów porównywalności:

(...)

W związku z powyższym, z perspektywy klasyfikacji taryfowej, oba analizowane wyroby – z uwagi na wysoki stopień podobieństwa – powinny zostać zaklasyfikowane do tej samej pozycji CN, tj. 1905, obejmującej m.in. chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki oraz pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao; opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby.

Na marginesie niniejszych rozważań Wnioskodawca podkreśla, iż pozostaje świadomy aktualnie ukształtowanej linii orzeczniczej prezentowanej przez Organ, przejawiającej się w wydawaniu licznych decyzji WIS dotyczących wyrobów o cechach zbliżonych do Produktu, które klasyfikowane są do pozycji 1806 CN, tj. Czekolada i pozostałe przetwory spożywcze zawierające kakao. W ramach wskazanych rozstrzygnięć przyjmuje się, iż przedmiotowe towary stanowią wyroby czekoladowe sensu stricto.

Konsekwencją przyjęcia prezentowanej klasyfikacji jest zastosowanie wobec ww. produktów podstawowej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 23%, w miejsce stawki preferencyjnej w wysokości 5%, właściwej dla towarów klasyfikowanych do pozycji 1905 CN.

Wnioskodawca wskazuje, że opisane działania Organu wskazują na podejście profiskalne. Dokonanie radykalnej zmiany dotychczasowej linii interpretacyjnej, w odniesieniu do tożsamych produktów, przy braku jakichkolwiek zmian w stanie prawnym, w ocenie Wnioskodawcy, budzi wątpliwości co do rzeczywistych motywów działania Organu. Zdaniem Wnioskodawcy, za takim podejściem może stać wyłącznie dążenie do zwiększenia wpływów budżetowych, z pominięciem zasad spójnego, jednolitego i przewidywalnego stosowania przepisów prawa podatkowego.

Mając na względzie przedstawione w piśmie argumenty, Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko przedstawione we Wniosku oraz wnosi o zaklasyfikowanie Produktu do pozycji CN 1905.

W załączonym do wniosku (...) wskazano m.in. następujące informacje:

Składniki:

(...)

Proces wytwarzania wspomnianego produktu jest następujący:

(...)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN)lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej – Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega zasadom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje PRZETWORY ZE ZBÓŻ, MĄKI, SKROBI LUB MLEKA; PIECZYWA CUKIERNICZE.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do działu CN 19 wskazują, że:

Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych (...).

Z kolei pozycja CN 1905 obejmuje: „Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao; opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby”.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji CN 1905 stanowią:

(A) Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao.

Niniejsza pozycja obejmuje wszystkie wyroby piekarnicze. Najbardziej powszechnymi składnikami tych wyrobów są mąki zbożowe, środki spulchniające i sól, ale mogą one zawierać również inne składniki, takie jak: gluten, skrobia, mąka z warzyw strączkowych, ekstrakt słodowy lub mleko, nasiona takie jak: mak, kminek lub anyż, cukier, miód, jaja, tłuszcze, ser, owoce, kakao w dowolnej ilości, mięso, ryby, polepszacze piekarskie itd. Polepszacze piekarskie stosowane są głównie w celu ułatwienia przygotowania ciasta, przyspieszenia fermentacji, poprawy właściwości i wyglądu produktów oraz przedłużenia ich trwałości. Produkty objęte niniejszą pozycją mogą być również otrzymane z ciasta bazującego na mące, mączce lub proszku, z ziemniaków.

Niniejsza pozycja obejmuje następujące produkty:

(…)

(8) Herbatniki. Zazwyczaj otrzymane są z mąki i tłuszczu z ewentualnym dodatkiem cukru lub innych substancji wymienionych poniżej w podpunkcie (10). Są pieczone przez długi czas w celu przedłużenia trwałości i zazwyczaj występują w zamkniętych opakowaniach. Jest wiele typów herbatników, włączając:

(a)   Zwykłe herbatniki zawierające mało lub niezawierające substancji słodzącej, ale stosunkowo dużą ilość tłuszczu; ten typ obejmuje herbatniki śmietankowe i herbatniki na wodzie.

(b)   Słodkie herbatniki, które są delikatnymi wyrobami piekarskimi o długim okresie przechowywania, otrzymanymi z mąki, cukru lub innego środka słodzącego i tłuszczu (te składniki stanowią przynajmniej 50% masy produktu) i nawet zawierającymi dodatek soli, migdałów, orzechów leszczyny, substancji aromatycznych, czekolady, kawy itd. Zawartość wody w produkcie końcowym musi wynosić 12% masy lub mniej, a maksymalna zawartość tłuszczu 35% masy (przy określaniu tych zawartości nie są brane pod uwagę nadzienia i polewy). Obecne na rynku herbatniki zazwyczaj nie są nadziewane, ale czasami mogą zawierać stałe lub inne nadzienie (cukier, tłuszcz roślinny, czekolada itd.). Są one prawie zawsze produktami wytwarzanymi przemysłowo.

(…)”

(10) Produkty cukiernicze, ciasta i ciastka, zawierające składniki takie jak mąka, skrobie, masło lub inne tłuszcze, cukier, mleko, śmietanka, jaja, kakao, czekolada, kawa, miód, owoce, likiery, winiaki, albumina, ser, mięso, ryby, substancje aromatyczne, drożdże lub inne środki spulchniające.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu - (...) ciastko wypiekane, pokryte warstwą (...) i oblane czekoladą należy uznać, że przedmiotowy towar: (...), spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 19. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami Reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4,wynosi 23%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W świetle art. 41 ust. 2a ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w pozycji 12 wskazano CN 19 Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – (...), klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-     towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-     w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

-     klasyfikacja towaru, lub

-     stawka podatku właściwa dla towaru, lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).