Interpretacja 0115-KDST1-2.440.339.2025.3.IK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 1 września 2025 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 3 października 2025 r. (data wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – (...)

Opis towaru: preparat (...) stosowany bezpośrednio do (...) w celu wspomagania procesów (...); zawierający w swoim składzie: (...); postać płynnego koncentratu; opakowanie (...)

Rozstrzygnięcie: CN 30

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 1 września 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 3 października 2025 r. w zakresie sklasyfikowania towaru (...) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono opis towaru.

Wnioskodawca oczekuje zaklasyfikowania towaru według Nomenklatury Scalonej (CN), zgodnie z zasadami nowej matrycy oraz ustalenia stawki podatku na podstawie poz. 10a załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Nazwa handlowa: (...)

Forma: płynny koncentrat

Skład:

(...)

Preparat (...) jest mieszaniną (...). Zawiera (...). Ich głównym celem jest biologiczne wspomaganie procesów (...).

Produkt ten nie zawiera klasycznych składników mineralnych typowych dla nawozów, (...).

Pomimo, że produkt nie spełnia formalnych kryteriów typowych dla nawozów mineralnych, jego funkcja w rolnictwie jest jednoznacznie związana z nawożeniem, poprawą żyzności gleby oraz wzrostem efektywności produkcji roślinnej. Tego rodzaju preparaty mają charakter nawozowych produktów mikrobiologicznych lub biostymulatorów i są zgodne z zakresem pozycji 10a załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, który obejmuje środki poprawiające właściwości gleby, środki wspomagające uprawy roślin, biostymulatory oraz nawozowe produkty mikrobiologiczne.

Efekt działania – biologiczna przemiana materii.

(...)

Działanie względem gleby – miejsce docelowe aplikacji.

(...)

Funkcja nawozowa – pośrednia, „ale istotna”.

(...)

Wnioskodawca wskazał, że „z uwagi na przeznaczenie do stosowania wyłącznie w rolnictwie, bezpośredni wpływ na jakość nawozu naturalnego, a pośrednio – na żyzność gleby i rozwój roślin, preparat taki jak (...) powinien być klasyfikowany jako „nawóz naturalny lub ogrodniczy, gdzie indziej niesklasyfikowany”, zgodnie z PKWiU 20.15.80.0. Tym samym spełnia on warunki do objęcia obniżoną stawką VAT w wysokości 8%.

Zatem (...) nie jest czysto chemicznym środkiem ani nie jest środkiem technologicznym, ale jest narzędziem rolniczym wspomagającym nawożenie i żyzność gleby – co wprost odpowiada pozycji 20.15.80.0”.

Zgodnie z art. 2 ust. 9 rozporządzenia (UE) 2019/1009, produkty nawozowe UE mogą obejmować produkty zawierające mikroorganizmy, których funkcją jest poprawa właściwości odżywczych nawozów organicznych lub ich wpływu na glebę. (...) spełnia te warunki funkcjonalne.

Wnioski Wnioskodawcy:

1.  Preparaty (...) realnie wpływają na glebę, która jest ich środowiskiem docelowym.

2.  Ich funkcja nawozowa jest pośrednia, ale skuteczna – zwiększają efektywność nawozów organicznych.

3.  Zgodnie z klasyfikacjami KIS i interpretacjami VAT, takie produkty kwalifikują się do PKWiU 20.15.80.0 i mogą korzystać ze stawki 8% VAT, jako nawozowe produkty mikrobiologiczne.

Wnioskodawca opisał proces otrzymywania Produktu w następujący sposób:

(...)

Skład chemiczny – jakościowy i ilościowy.

(...)

Wnioskodawca poinformował, że preparat (...) nie figuruje w wykazie nawozowych produktów mikrobiologicznych prowadzonym przez Instytut Uprawy Nawożenia i Gleboznawstwa – Państwowy Instytut Badawczy.

(...) nie jest stosowany bezpośrednio na rośliny, lecz dodawany do nawozów naturalnych (...)

Wnioskodawca wskazał, że działanie preparatu ma charakter pośredni (...), lecz poprawia warunki glebowe i nawozowe, w których rośliny się rozwijają.

Do wniosku Wnioskodawca załączył:

(...)

Postanowieniem z dnia 6 listopada 2025 r. nr 0115-KDST1-2.440.339.2025.2.IK – stosownie do art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111, z późn. zm.), dalej „Ordynacja podatkowa” – tutejszy organ poinformował Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie 6 listopada 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji Strona nie wniosła nowych dowodów do sprawy, jak również nie złożyła dodatkowych wyjaśnień i uwag.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Natomiast reguła 3 ORINS wskazuje, że jeżeli stosując regułę 2 (b) lub z innego powodu, towary na pierwszy rzut oka są klasyfikowalne do dwóch lub więcej pozycji, klasyfikacji należy dokonać w następujący sposób:

a)  pozycja określająca towar w sposób najbardziej szczegółowy ma pierwszeństwo przed pozycjami określającymi towar w sposób bardziej ogólny. Jednak, gdy dwie lub więcej pozycje odnosi się tylko do części materiałów lub substancji zawartych w mieszaninie lub w wyrobie złożonym lub tylko do części artykułów w zestawie pakowanym do sprzedaży detalicznej, pozycje te należy uważać za jednakowo właściwe w odniesieniu do tych towarów, nawet gdy jedna z nich daje bardziej pełne lub bardziej dokładne określenie tego towaru.

b)  mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

c)  jeżeli towary nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a) lub (b), należy klasyfikować do pozycji, pojawiającej się w kolejności numerycznej jako ostatnia z tych, które jednakowo zasługują na uwzględnienie.

Zgodnie z tytułem działu 30 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Produkty Farmaceutyczne”.

Z kolei pozycja CN 3002 to: krew ludzka; krew zwierzęca preparowana do celów terapeutycznych, profilaktycznych lub diagnostycznych; antysurowice, pozostałe frakcje krwi i produkty immunologiczne, nawet modyfikowane lub otrzymywane w procesach biotechnologicznych; szczepionki, toksyny, hodowle mikroorganizmów (z wyłączeniem drożdży) oraz podobne produkty; kultury komórkowe, nawet modyfikowane:

(…)

-     Szczepionki, toksyny, hodowle mikroorganizmów (z wyłączeniem drożdży) oraz podobne produkty.

(…)

„(D) Szczepionki, toksyny, kultury drobnoustrojów (poza drożdżami) oraz produkty podobne.

Do tej grupy wyrobów zalicza się m.in:

(3) Kultury drobnoustrojów (wyłączając drożdże). Obejmują fermenty takie jak fermenty mlekowe służące do produkcji pochodnych mleka (kefiru, jogurtu, kwasu mlekowego) i fermenty octowe do produkcji octu; pleśnie do produkcji penicyliny i innych antybiotyków; kultury drobnoustrojów do celów technicznych (np. sprzyjające wzrostowi roślin).

Mleko lub serwatkę zawierające małe ilości fermentów mlekowych, należy klasyfikować do działu 4.

Z opisu towaru wynika, że w skład Produktu (...). Opis właściwości i zastosowania Produktu wskazuje, że zasadniczy charakter Produktowi nadaje (...).

Uwzględniając powyższe, a także mając na uwadze skład Preparatu i jego zastosowanie należy stwierdzić, że towar (...) – spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 30. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 i 3 (b) reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak stanowi art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w poz. 10a (sekcja zatytułowana „Towary zwykle używane w rolnictwie”) wskazano bez względu na CN „Nawozy, środki poprawiające właściwości gleby, stymulatory wzrostu, podłoża do upraw, produkty pofermentacyjne, nawozowe produkty mikrobiologiczne wpisane do wykazu nawozowych produktów mikrobiologicznych, o których mowa w ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2024 r. poz. 105) - z wyłączeniem podłoży mineralnych, oraz produkty nawozowe UE, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. ustanawiającym przepisy dotyczące udostępniania na rynku produktów nawozowych UE, zmieniającym rozporządzenia (WE) nr 1069/2009 i (WE) nr 1107/2009 oraz uchylającym rozporządzenie (WE) nr 2003/2003 (Dz. Urz. UE L 170 z 25.06.2019, str. 1, z późn. zm.) - z wyłączeniem podłoży mineralnych, podłoży do upraw grzybów i inhibitorów”.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług (poz. 10a załącznika nr 3 do ustawy) odsyłają do definicji nawozowych produktów mikrobiologicznych, o których mowa w ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz.U. z 2024 r. poz. 105).

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10a ustawy o nawozach i nawożeniu, użyte w ustawie określenia oznaczają: nawozowe produkty mikrobiologiczne - produkty zawierające wyłącznie mikroorganizmy, w tym mikroorganizmy martwe lub nieaktywne, lub konsorcja tych mikroorganizmów oraz substancje stanowiące pożywkę dla tych mikroorganizmów i ich metabolity, a także nieszkodliwe substancje resztkowe z pożywek, które poprawiają aktywność biologiczną gleby lub stymulują procesy odżywiania roślin lub grzybów, a wyłącznym celem ich zastosowania jest poprawa efektywności wykorzystania składników pokarmowych przez rośliny lub grzyby, ich odporności na stres abiotyczny, ich cech jakościowych lub przyswajalności przez nie składników pokarmowych z form trudno dostępnych w glebie.

Na podstawie art. 25a ust. 1 i 2 ww. ustawy, Minister właściwy do spraw rolnictwa prowadzi wykaz nawozowych produktów mikrobiologicznych. Podmiot wprowadzający do obrotu nawozowy produkt mikrobiologiczny może zgłosić ten produkt do wykazu, o którym mowa w ust. 1.

Z powołanych przepisów wynika, że aby dany produkt można było uznać za nawozowy produkt mikrobiologiczny w składzie produktu muszą znaleźć się mikroorganizmy oraz substancje stanowiące pożywkę dla tych mikroorganizmów. Natomiast wyłącznym celem zastosowania nawozowego produktu mikrobiologicznego jest poprawa efektywności wykorzystania składników pokarmowych przez rośliny lub grzyby, ich odporności na stres abiotyczny, ich cech jakościowych lub przyswajalności przez nie składników pokarmowych z form trudno dostępnych w glebie.

Ponadto, aby nawozowy produkt mikrobiologiczny został objęty stawką podatku w wysokości 8% na podstawie poz. 10a zał. nr 3 do ustawy, musi zostać wpisany do wykazu nawozowych produktów mikrobiologicznych, o którym mowa w ustawie o nawozach i nawożeniu.

Z opisu przedstawionego we wniosku, uzupełnianiu oraz załączonych dokumentach wynika, że towar (...) nie jest Preparatem stosowanym bezpośrednio na rośliny, lecz dodawanym do nawozów naturalnych (...). Oznacza to, że Preparat (...) jedynie w sposób pośredni poprawia warunki gleby i nawozowe roślin.

Zatem towar (...) nie wypełnia kryteriów definicji nawozowego produktu mikrobiologicznego, o którym mowa w ustawie o nawozach i nawożeniu, do której odsyłają przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Produkt (...) nie jest również wpisany do wykazu nawozowych produktów mikrobiologicznych prowadzonego przez Instytut Uprawy Nawożenia i Gleboznawstwa Państwowego Instytutu Badawczego, jednostkę upoważnioną przez Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że (...), nie spełnia warunków do uznania go za nawozowy produkt mikrobiologiczny w rozumieniu przepisów, o których mowa w poz. 10a załącznika nr 3 do ustawy.

Przepisy ustawy oraz wydanych na jej podstawie rozporządzeń nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 30 Nomenklatury scalonej.

W związku z powyższym, ponieważ produkt (...) klasyfikowany jest do działu 30 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43 - 300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-      podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-      towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-     w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-     klasyfikacja towaru, lub

-     stawka podatku właściwa dla towaru, lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacja podatkowa.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).