Interpretacja 0115-KDST1-2.440.502.2025.2.MS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 15 grudnia 2025 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 20 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – (...)

Opis: Produkt składa się w (...) z płuc wołowych (…); płuca wołowe ze zmianami (…); (...), uzyskany w procesie uboju zwierząt; (...); nie przeznaczony do spożycia przez ogół konsumentów na każdym etapie jego obrotu (produkt niejadalny)

Rozstrzygnięcie: CN 0511

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 20 stycznia 2026 r., w zakresie sklasyfikowania towaru (...) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełniania przedstawiono następujący opis towaru:

Nazwa produktu: (...).

Charakterystyka

–    Produkt stanowi narząd wewnętrzny bydła (płuca), uzyskany w procesie uboju zwierząt. Płuca wołowe ze zmianami (…).

–    Skład:(...) płuca wołowe, (…).

–    Produkt niejadalny, nie przeznaczony do spożycia przez ogół konsumentów na każdym etapie obrotu.

–    Zgodnie z Rozporządzeniem (UE) nr 1169/2011, produkt jako środek spożywczy zawierający jeden składnik nie wymaga wykazu składników ani informacji o wartości odżywczej (art. 19 Pominięcie wykazu składników).

–    Zgodnie z art. 1 pkt 11 Rozporządzenia (WE) nr 853/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r., „podroby” oznaczają świeże mięso inne niż mięso tuszy, w tym wnętrzności i krew. W związku z tym płuca mieszczą się w definicji podrobów określonej w tym rozporządzeniu.

Forma pakowania

(...)

Sposób sprzedaży

–    Sprzedaż odbywa się z magazynu odpadów według zamówień klientów.

–    Odbiorcami są firmy produkujące karmę dla zwierząt.

Przeznaczenie

Zgodnie z art. 1 Rozporządzenia Komisji (UE) 2017/1017 zmieniającego rozporządzenie (UE) nr 68/2013, produkt może zostać wykorzystany przez firmę produkującą karmę dla zwierząt jako materiał paszowy (część C, pkt 9, numer 9.1.1 – produkty uboczne pochodzenia zwierzęcego).

Proces sprzedaży do producentów karmy

–    Towar zostanie przekazany do magazynu odpadów (produkty kategorii trzeciej), w którym odbywa się wychładzanie.

–    Na etykiecie produktu znajduje się informacja „nie do spożycia przez ludzi”.

Nazwa produktu: (...).

Produkt pn. (...) został dopuszczony do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z uwagi na fakt, iż powstaje jako uboczny produkt pochodzenia zwierzęcego kategorii III (UPPZ kat. III) w wyniku prowadzonego procesu produkcyjnego, tj. uboju bydła. Nie jest on wytwarzany celowo, lecz stanowi naturalny efekt uboczny działalności ubojowej.

Zgodnie z Rozporządzeniem (WE) nr 1069/2009, materiały kategorii III to m.in. części zwierząt pochodzących od zdrowych sztuk poddanych ubojowi, które mogłyby być przeznaczone do spożycia przez ludzi, lecz z różnych przyczyn nie zostały. Takie materiały mogą być legalnie gromadzone, transportowane, przetwarzane i wprowadzane do obrotu jako UPPZ kat. III, o ile spełniają wymagania sanitarno-weterynaryjne.

Dopuszczalność obrotu produktami kategorii III potwierdzają przepisy unijne i krajowe, które stanowią, że UPPZ kat. III mogą być legalnie wprowadzane do obrotu w określonych celach (m.in. produkcja karm, pasz, nawozów, produktów technicznych), o ile podmiot działa zgodnie z rozporządzeniami 1069/2009 i 142/2011, pod nadzorem Inspekcji Weterynaryjnej.

W konsekwencji, ponieważ płuca wołowe są produktem naturalnie powstającym w toku uboju, kwalifikowanym jako materiał kategorii III, ich obrót na terenie RP jest zgodny z obowiązującymi przepisami prawa, a także spełnione są wymagania dotyczące rejestracji, oznakowania, transportu i dokumentowania UPPZ.

Produkt nie jest zasadniczo przeznaczony do żywienia konkretnych gatunków zwierząt. Wytworzony materiał kategorii III nie został zadeklarowany jako pasza ani jako surowiec paszowy, wobec czego nie wskazuje się zwierząt gospodarskich, domowych ani innych gatunków, do których żywienia miałby być przeznaczony.

(...)

W odpowiedzi na wezwanie, Wnioskodawca poinformował również, że:

–    przedmiotowy Produkt nie stanowi produktu paszowego w rozumieniu rozporządzenia (WE) nr 767/2009.

–    dla Produktu obowiązuje karta produktu zgodna z zasadami stosowanymi dla pozostałych produktów kategorii III.

–    Spółka dysponuje jedynie informacją, że odbiorcami Produktu są przedsiębiorstwa zajmujące się produkcją karmy dla zwierząt, jednakże sam Produkt – jako taki – nie jest materiałem paszowym ani mieszanką paszową, a zatem nie podlega regulacjom dotyczącym etykietowania pasz.

–    Spółka nie posiada decyzji ani pozwoleń wydanych przez Powiatowego Lekarza Weterynarii w tym zakresie.

Do wniosku dołączono:

(...)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Zgodnie z art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 02 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje: „Mięso i podroby jadalne”.

Noty wyjaśniające do HS do działu CN 02 wskazują:

„Dział ten dotyczy mięsa w tuszach (tzn. ciała zwierzęcia z głową lub bez niej), półtuszach (powstałych z przepołowienia tuszy wzdłuż), ćwierćtuszach, kawałkach itd., podrobów oraz mąk i mączek, z mięsa lub podrobów, ze wszystkich zwierząt (z wyjątkiem ryb i skorupiaków, mięczaków i pozostałych bezkręgowców wodnych - dział 3), nadających się do spożycia przez ludzi.

Mięso i podroby, nienadające się lub nieodpowiednie do spożycia przez ludzi zostały wyłączone (pozycja 0511). (…)

Podroby ogólnie można podzielić na cztery kategorie:

(…)

(3)   Wykorzystywane do spożycia przez ludzi lub do przygotowania środków farmaceutycznych (np. wątroby, nerki, płuca, mózgi, trzustki, śledziony, rdzenie kręgowe, jajniki, macice, jądra, wymiona, tarczyce, przysadki).

(…).

Podroby wymienione w punkcie (3) klasyfikowane są następująco:

(c) do działu 2., jeśli są odpowiednie do spożycia przez ludzi, ale do pozycji 0511 - jeśli nie nadają się do spożycia przez ludzi. (…)

Natomiast zgodnie z tytułem działu 05 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Produkty pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

Noty wyjaśniające do HS do działu 05 stanowią: „Dział niniejszy obejmuje różne materiały pochodzenia zwierzęcego, nieobrobione lub poddane wstępnemu procesowi obróbki, które normalnie nie są wykorzystywane jako żywność (z wyjątkiem krwi, jelit, pęcherzy i żołądków, niektórych zwierząt), a nie są objęte innymi działami nomenklatury”.

Pozycja 0511 Nomenklatury scalonej obejmuje „Produkty pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; martwe zwierzęta objęte działem 1 lub 3, nienadające się do spożycia przez ludzi”.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze opis towaru, w tym fakt, że – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – produkt „nie nadaje się do spożycia przez ludzi”, uznać należy, że przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 0511. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248 ze zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na podstawie 146ef ust. 2 ww. ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, w pozycji 4 wskazano CN 0504 00 00 „Jelita, pęcherze i żołądki zwierząt (z wyjątkiem rybich), całe i w kawałkach, świeże, schłodzone, zamrożone, solone, w solance, suszone lub wędzone”.

Stosownie do § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 2670, z późn. zm.), obowiązującego od dnia 1 stycznia 2024 r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W poz. 1 ww. załącznika do rozporządzenia wskazano: CN ex 0511 „Produkty pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone – wyłącznie nasienie zwierząt objętych poz. 7 załącznika nr 3 do ustawy oraz poz. 2 załącznika nr 10 do ustawy”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Biorąc pod uwagę powyższe należy zauważyć, że brak jest podstaw do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 8% na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, i załącznika nr 10 do ustawy - dla towaru: (...).

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: (...), klasyfikowany jest do pozycji 0511 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie mieści się w poz. 1 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r., i poz. 4 załącznika nr 10 do ustawy - jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-     towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-     w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-     klasyfikacja towaru, lub

-     stawka podatku właściwa dla towaru, lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).