Interpretacja 0115-KDST1-2.440.503.2025.1.MS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 15 grudnia 2025 r. (data wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar (...)

Opis: Produkt składa się w (...) z płuc wołowych (…); (...), uzyskany w procesie uboju zwierząt; (...); produkt jadalny, przeznaczony do spożycia przez ogół konsumentów na każdym etapie jego obrotu

Rozstrzygnięcie: CN 02

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 1 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru (...) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru:

Nazwa produktu: (...)

Charakterystyka:

Produkt stanowi narząd wewnętrzny bydła (płuca), uzyskany w procesie uboju zwierząt.

Skład: (...).

Produkt jadalny, przeznaczony do spożycia przez ogół konsumentów na każdym etapie obrotu.

Zgodnie z Rozporządzeniem (UE) nr 1169/2011, produkt jako środek spożywczy zawierający jeden składnik nie wymaga wykazu składników ani informacji o wartości odżywczej (art. 19 pominięcie wykazu składników).

Zgodnie z art. 1 pkt 11 Rozporządzenia (WE) nr 853/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r., „podroby” oznaczają świeże mięso inne niż mięso tuszy, w tym wnętrzności i krew. W związku z tym płuca mieszczą się w definicji podrobów określonej w tym rozporządzeniu.

Forma pakowania:

(...)

Sposób sprzedaży:

–    Sprzedaż odbywa się z magazynu ekspedycji według zamówień klientów.

–    Odbiorcami są głównie firmy handlowe, jednak (…) może dokonywać sprzedaży do firm produkujących karmę dla zwierząt.

W przypadku sprzedaży do firm produkujących karmę dla zwierząt produkt pozostaje jadalny i przeznaczony do spożycia przez ludzi, bez zmiany jego fizycznej postaci.

Przeznaczenie w przypadku karmy dla zwierząt:

–    Zgodnie z art. 1 Rozporządzenia Komisji (UE) 2017/1017 zmieniającego rozporządzenie (UE) nr 68/2013, produkt może zostać wykorzystany przez firmę produkującą karmę dla zwierząt jako materiał paszowy (część C, pkt 9, numer 9.1.1 – produkty uboczne pochodzenia zwierzęcego).

Proces sprzedaży do producentów karmy:

–    Towar zostanie przesunięty z chłodni do magazynu odpadów (produkty kategorii trzeciej).

–    (…) wystawia dokument (…), na podstawie którego produkt będzie sprzedawany z innego indeksu materiałowego, bez zmiany karty produktu i sposobu etykietowania.

–    Etykieta pozostaje zgodna z wymogami dla produktu przeznaczonego do spożycia przez ludzi; zmiana nazwy wynika wyłącznie z systemowego przeniesienia indeksu materiałowego.

Do wniosku dołączono:

(...)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Zgodnie z art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 02 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje: „Mięso i podroby jadalne”.

Noty wyjaśniające do HS do działu CN 02 wskazują:

„Dział ten dotyczy mięsa w tuszach (tzn. ciała zwierzęcia z głową lub bez niej), półtuszach (powstałych z przepołowienia tuszy wzdłuż), ćwierćtuszach, kawałkach itd., podrobów oraz mąk i mączek, z mięsa lub podrobów, ze wszystkich zwierząt (z wyjątkiem ryb i skorupiaków, mięczaków i pozostałych bezkręgowców wodnych - dział 3), nadających się do spożycia przez ludzi.

Mięso i podroby, nienadające się lub nieodpowiednie do spożycia przez ludzi zostały wyłączone (pozycja 0511). (…)

Podroby ogólnie można podzielić na cztery kategorie:

(…)

(3)   Wykorzystywane do spożycia przez ludzi lub do przygotowania środków farmaceutycznych (np. wątroby, nerki, płuca, mózgi, trzustki, śledziony, rdzenie kręgowe, jajniki, macice, jądra, wymiona, tarczyce, przysadki).

(…).

Podroby wymienione w punkcie (3) klasyfikowane są następująco:

(c)   do działu 2., jeśli są odpowiednie do spożycia przez ludzi, ale do pozycji 0511 - jeśli nie nadają się do spożycia przez ludzi. (…)

Rozróżnienie między mięsem i podrobami opisanymi w tym dziale a opisanymi w dziale 16.

Dział ten obejmuje mięso i podroby występujące tylko w następujących stanach, nawet poddane nieznacznej obróbce termicznej wodą lub parą (tj. sparzenie lub blanszowanie),

która nie stanowi właściwego procesu gotowania:

(1)   Świeże (łącznie z mięsem i podrobami pakowanymi z solą jako tymczasowym środkiem konserwującym na czas transportu).

(2)   Schłodzone, to znaczy w temperaturze obniżonej generalnie do około 0°C, bez zamrożenia.

(3)   Zamrożone, to znaczy schłodzone do temperatury poniżej temperatury krzepnięcia produktu aż do głębokiego zamrożenia produktu.

(4)   Solone, w solance, suszone lub wędzone.

(…)

Podobnie, mięso i podroby mięsne wymienione w niniejszym dziale są w nim klasyfikowane (np. mięso wołowe świeże lub schłodzone), jeśli pakowane są przy pomocy technologii opakowań ze zmodyfikowaną atmosferą (MAP). W procesie pakowania MAP powietrze otaczające produkt jest zmienione lub kontrolowane (np. przez usunięcie lub zredukowanie zawartości tlenu oraz zastąpienie go lub zwiększenie zawartości ditlenku azotu lub węgla)”.

Pozycja CN 0206 obejmuje: „Jadalne podroby z bydła, świń, owiec, kóz, koni, osłów, mułów lub osłomułów, świeże, schłodzone lub zamrożone”.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 0206 wskazują: „Objęte niniejszą pozycją jadalne podroby zawierają: głowy i ich kawałki (włącznie z uszami), nóżki, ogony, serca, wymiona, wątroby, nerki, nerkówki (grasice i trzustki), mózgi, płuca, gardła, przepony cienkie, przepony grube, śledziony, ozory, sieć większą przepony, rdzenie kręgowe, skóry jadalne, narządy rozrodcze (np. macice, jajniki oraz jądra), tarczyce, przysadki mózgowe. Zasady stosowania klasyfikacji podrobów zamieszczono w Uwagach ogólnych Not wyjaśniających do tego działu”.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu, należy uznać, że towar (...) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 02 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248 ze zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na podstawie 146ef ust. 2 ww. ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. w poz. 1 wskazano CN 02 „Mięso i podroby jadalne”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – (...) klasyfikowany jest do działu 02 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 1 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-     towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-     w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-     klasyfikacja towaru, lub

-     stawka podatku właściwa dla towaru, lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).