Interpretacja 0115-KDST1-2.440.507.2025.2.AC

 

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 19 grudnia 2025 r. (data wpływu), uzupełniony dnia 23 stycznia 2026 r.(data wpływu). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – (...)

Opis towaru: produkt w postaci nieprzetworzonej pszenicy paszowej, sprzedawany „luzem"

Rozstrzygnięcie: CN 10

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 19 grudnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 23 stycznia 2026 r., w zakresie sklasyfikowania towaru (...) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący opis towaru.

Niniejszy wniosek dotyczy wydania Wiążącej Informacji Stawkowej dotyczącej kwestii zastosowania odpowiedniej stawki podatku od towarów i usług (dalej: VAT) dla czynności sprzedaży towaru w postaci pszenicy paszowej.

Wnioskodawca wyjaśnia, że w zależności od osiąganych przez pszenicę, jako zboże, parametrów (przedstawionych w tabeli poniżej), jest ona klasyfikowana jako tzw. pszenica konsumpcyjna, o lepszych parametrach (z przeznaczeniem do żywienia ludzi) lub pszenica paszowa, o gorszych parametrach (z przeznaczeniem do żywienia zwierząt).

(...)

Wnioskodawca zajmuje się handlem zbożem, w tym pszenicą - zarówno konsumpcyjną, jak i paszową - skupując ją i odsprzedając luzem (bez opakowań).

Zakupiona (w celu dalszej odsprzedaży) pszenica jest:

a. transportowana do magazynów Wnioskodawcy i stamtąd wydawana (wysyłana) do jego kontrahentów - w stanie nie zmienionym lub po ewentualnym osuszeniu i oczyszczeniu (tj. przesiewaniu nieczystości stałych) w celu doprowadzenia do parametrów z tabeli powyżej (w zakresie wilgotności lub zanieczyszczeń) albo

b. transportowana bezpośrednio od dostawcy Wnioskodawcy do jego kontrahenta (odbiorcy), z jednoczesnym fakturowaniem sprzedaży przez Wnioskodawcę na tego kontrahenta (a wcześniej zakupu - faktura od dostawcy na Wnioskodawcę).

Pszenica, która nie spełnia parametrów pszenicy konsumpcyjnej jest zawsze sprzedawana jako pszenica paszowa, natomiast zdarza się, że pszenica spełniająca parametry pszenicy konsumpcyjnej jest sprzedawana z przeznaczeniem na paszę (np. kupującym jest przetwórnia i ona w danym momencie oferuje lepszą cenę). Wnioskodawca nie zawsze ma wiedzę odnośnie docelowego przeznaczenia sprzedawanej przez niego pszenicy przez jej nabywców, a już z pewnością nigdy nie ma kontroli nad tym, czy sprzedawana przez niego pszenica zostanie spożytkowana przez jej nabywcę (lub odbiorcę ostatecznego) jako składnik (surowiec) do produkcji pasz, produkt do produkcji żywności czy też w jakimkolwiek innym celu.

Wnioskodawca zaznacza, że pszenica sprzedawana jest dalej podmiotom, które mogą być zarówno rolnikami, jak i firmami handlowymi lub zajmującymi się produkcją pasz albo żywności.

Do dnia 31 marca 2025 roku Wnioskodawca nie miał wątpliwości, że sprzedaż pszenicy powinna następować przy zastosowaniu stawki podatku VAT wynoszącej 5%, bowiem pszenica (niezależnie od przeznaczenia, tj. zarówno konsumpcyjna, jak i paszowa) zaklasyfikowana była (i nadal jest) do działu 10 Nomenklatury scalonej (CN) „Zboża”; jej dostawa podlegała więc opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5% na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy. Przepisy ustawy o VAT odwoływały się do CN, nie zawierały odrębnej definicji zbóż, ani nie różnicowały stawki VAT w zależności od cech czy przeznaczenia towaru (np. zboże konsumpcyjne czy paszowe); warto w tym miejscu dodać, że zboże samo w sobie nie stanowi paszy (lecz co najwyżej dodatek do pasz).

Od 1 kwietnia 2025 roku nastąpiły jednak zmiany w treści załącznika nr 3 do ustawy o VAT, który zawiera wykaz towarów i usług opodatkowanych według stawki 8 %. Wcześniej pod pozycją 10 były wymienione „pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”. Od kwietnia 2025 r. pozycja 10 ostatnio wspomnianego załącznika została uchylona, a w zamian dodano pozycję l0c, obejmującą „pasze, o których mowa w ustawie z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2025 r. poz. 320), dla zwierząt gospodarskich i domowych, o których mowa w tej ustawie”.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 4 pkt. 2) ustawy o paszach z dnia 22 lipca 2006 r. pasza oznacza paszę w rozumieniu art. 3 ust. 4 rozporządzenia (WE) nr 178/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego [...]. Rozporządzenie to, w art. 3 ust. 4 definiuje paszę (lub materiały paszowe) jako substancje lub produkty, w tym dodatki, przetworzone, częściowo przetworzone lub nieprzetworzone do karmienia zwierząt. Definicja ta jest zatem bardzo szeroka i obejmuje m.in. wszelkie dodatki do pasz.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, pszenica paszowa podlega zarówno pod definicję zboża, którego sprzedaż jest (nadal) opodatkowana 5% stawką VAT (zgodnie z art. 41 ust. 2a w związku z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy o VAT), jak i wyżej cytowaną definicję paszy, opodatkowanej 8% stawką VAT (załącznik nr 3, pozycja nr 10c ustawy o VAT), co uzasadnia skierowanie niniejszego wniosku o określenie właściwej stawki podatku

Wnioskodawca w uzupełnieniu doprecyzował opis towaru objętego wnioskiem:

Przedmiotem wniosku jest pszenica paszowa o określonych dla pszenicy paszowej parametrach jakościowych, wskazanych przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej z dnia 19 grudnia 2025 roku. Dla Wnioskodawcy istotne są parametry jakościowe towaru, natomiast odmiana materiału siewnego, która została wykorzystana do wyprodukowania ziarna nie ma dla Wnioskodawcy znaczenia. W związku z powyższym kontrahenci Wnioskodawcy w umowach sprzedaży wskazują jedynie parametry jakościowe pszenicy paszowej.

Sprzedawana przez Wnioskodawcę pszenica paszowa nie była i nie jest poddawana jakimkolwiek obróbkom, także na wcześniejszych etapach obrotu.

Do wniosku dołączono:

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 10 Nomenklatury scalonej (CN), obejmuje on: „Zboża”.

Z uwagi 1 do ww. działu wynika, że:

(A)   „Produkty wymienione w pozycjach niniejszego działu mogą być do nich zaklasyfikowane tylko, jeśli występują w postaci ziarna, nawet w kłosie lub na łodydze.

(B)   Niniejszy dział nie obejmuje ziarna, które było łuskane lub poddane jakimkolwiek innym obróbkom. Jednakże ryż łuskany, bielony, polerowany, glazurowany, parzony lub łamany jest klasyfikowany do pozycji 1006. Podobnie, komosa ryżowa, z której usunięto całkowicie lub częściowo okrywę w celu oddzielenia saponin, ale która nie została poddana innego rodzaju obróbce, jest klasyfikowana do pozycji 1008”.

Stosownie do Not wyjaśniających do HS do działu 10 CN: „Niniejszy dział obejmuje tylko ziarna zbóż, nawet znajdujące się w snopach lub kłosach. Ziarno uzyskane ze zbóż koszonych przed dojrzeniem pozostające w łuskach klasyfikowane jest jak zwykłe zboże. Świeże zboża (inne niż kukurydza cukrowa objęta działem 7.), nawet odpowiednie do wykorzystania jako warzywa, są klasyfikowane do niniejszego działu”.

Zgodnie z tytułem pozycji 1001 CN obejmuje ona: „Pszenica i meslin”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do pozycji 1001 stanowią:

„Pszenicę można podzielić na dwie główne odmiany:

(1)   Pszenicę zwyczajną, miękką, półtwardą lub twardą, zazwyczaj o mączystym wnętrzu ziarna.

(2)   Pszenicę durum (patrz uwaga 1. do podpozycji niniejszego działu). Pszenica durum ma zazwyczaj kolor od bursztynowożółtego do brązowego; przezroczyste, podobne do rogu, szkliste pęknięcia.

(…).”

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze, że ziarno pszenicy nie zostało poddane jakimkolwiek obróbkom, uznać należy, że przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 10. Klasyfikacja towaru do tego działu jest zgodna z ww. postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Z kolei stosownie do art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w pozycji 7 wskazano CN 10 „Zboża”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: pszenica paszowa, klasyfikowany jest do działu 10 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-     w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-     klasyfikacja towaru, lub

-     stawka podatku właściwa dla towaru, lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).