Interpretacja 0115-KDST1-2.440.527.2024.8.JCB

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 30 listopada 2024 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 6 grudnia 2024 r. oraz 14 stycznia, 20 lutego i 3 kwietnia 2025 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – (...)

Opis towaru: produkt zawierający (...), występujący w postaci białego granulatu, (...), służy głównie do nawożenia (…);

Rozstrzygnięcie: CN 31

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 30 listopada 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie WIS, uzupełniony w dniach 6 grudnia 2024 r. oraz 14 stycznia, 20 lutego i 3 kwietnia 2025 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: (...) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Charakterystyka towaru będącego przedmiotem wniosku o WIS

Niniejszy wniosek dotyczy określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług (dalej: VAT) dla (...) lub Produkt) będącego przedmiotem sprzedaży i wewnątrzwspólnotowego nabycia przez Spółkę.

(...) stanowiący przedmiot dostaw i wewnątrzwspólnotowych nabyć realizowanych przez Spółkę sklasyfikowany jest wg (...) Nomenklatury Scalonej w grupowaniu CN 31. Jest produktem stałym, który występuje w postaci białego granulatu, (...).

(...)

Produkt zawiera:

(...)

(...) jest powszechnie stosowany w rolnictwie (...).

Nabywany przez Spółkę (...) wprowadzany jest przez producentów do obrotu na podstawie obowiązującego Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. ustanawiającego przepisy dotyczące udostępniania na rynku produktów nawozowych UE, zmieniającego rozporządzenia (WE) nr 1069/2009 i (WE) nr 1107/2009 oraz uchylającego rozporządzenie (WE) nr 2003/2003. Spełnia wymogi jakości określone we wskazanym rozporządzeniu i jest oznaczany znakiem CE. (...).

Potwierdzeniem spełnienia wymogów nakładanych wskazanymi powyżej rozporządzeniami są wydane przez odpowiednią jednostkę certyfikującą na podstawie przeprowadzonych badań Certyfikaty zgodności i spełnienia wymagań dla typów nawozów zawartych we wskazanych rozporządzeniach. (...).

Stanowisko Spółki w zakresie właściwej stawki VAT

Zdaniem Spółki, (...) będący przedmiotem dostaw realizowanych przez Spółkę stanowi nawóz zwykle przeznaczony do produkcji rolnej i w związku z tym powinien podlegać opodatkowaniu wg stawki 8% VAT zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz.U. 2024.361 t.j (dalej: ustawa o VAT) w związku z art. 41 ust 2. ustawy o VAT oraz pozycją 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Spółki

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT: „Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4”.

Natomiast jak wskazuje art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT: „W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%”.

Powyższe oznacza, iż stawka VAT dla towarów i usług objętych załącznikiem nr 3 do ustawy o VAT wynosi 8%.

Pozycja 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT określona jest jako: „Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych” bez względu na kod CN i umieszona w grupowaniu „Towary zwykle używane w rolnictwie”.

Klasyfikacja wg nomenklatury scalonej (CN) nie determinuje zatem zakresu przypadków do jakich pozycja 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT powinna być stosowana. Ustawodawca nie odwołał się również do przepisów precyzujących, które towary włączone są w zakres omawianej pozycji, tj. do Ustawy o nawozach i nawożeniu, która definiuje przedmiotowe nawozy (pomimo, iż w odniesieniu do innych towarów taki zabieg został zastosowany, np. w odniesieniu do pozycji 13, 14 oraz 15 załącznika nr 3, które stanowią towary związane z ochroną zdrowia przytoczone zostały przepisy definiujące zakres wskazanych pozycji). Brak takiego odwołania w zakresie pozycji 10 załącznika nr 3 oznacza, iż intencją ustawodawcy było szersze niż określone w Ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu, Dz.U.2024.105, (dalej: Ustawa o nawozach i nawożeniu), rozumienie pojęć nawozów i środków ochrony roślin.

Niemniej jednak, zgodnie ze wskazaną klasyfikacją nomenklatury scalonej (CN) oraz klasyfikacją PKWiU nie ulega wątpliwości, że (...) jest nawozem. Dla potrzeb zastosowania stawki 8% VAT pozostaje natomiast kwestia uznania go za „zwykle przeznaczony do wykorzystania w produkcji rolnej”.

Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy, należy uznać, iż zastosowanie przez Spółkę (...) dla celów przemysłowych, tj. produkcji (...), w żaden sposób nie zmienia charakteru tego Produktu i nie wpływa na jego powszechne zastosowanie, spełnia przy tym definicję określoną w pkt 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. (...) jest więc nadal klasyfikowany jako nawóz zwykle przeznaczony do wykorzystania w produkcji rolnej.

Ustawa o VAT nie przewiduje bowiem konieczności spełnienia jakichkolwiek innych warunków w celu zastosowania stawki VAT obniżonej, dla towarów objętych pozycją 10 załącznika nr 3. Nie mają zatem znaczenia takie okoliczności jak status nabywcy, faktyczne przeznaczenie towarów, sposób ich dostawy, opakowanie itd. Zatem analiza takich okoliczności nie powinna być dokonywana dla potrzeb określenia właściwej stawki VAT dla Produktu stanowiącego przedmiot niniejszego wniosku i a jej wynik nie ma na nią wpływu. Wystarczy, aby (...) był klasyfikowany jako nawóz i zwykle był wykorzystywany do odżywiania w produkcji rolnej.

(...). Niemniej jednak ustawa o VAT nie definiuje pojęcia zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej. Posłużyć można się zatem wykładnią zaprezentowaną w wyroku TSUE z 3 marca 2011 r., w sprawie C-41/09, w odniesieniu to słowa zwykle gdzie wskazano, iż intencją ustawodawcy było aby obniżona stawka podatku VAT była stosowana automatycznie do każdego z produktów, których dotyczy ten przepis, gdy produkt ten jest zwyczajowo i w sposób ogólny przeznaczony do danej produkcji w omawianym przypadku rolnej.

Zgodnie z definicją Słownika Języka Polskiego (https://sjp.pwn.pl/) słowo "zwykle" oznacza: najczęściej, przeważnie, a zatem nie zawsze. Posługując się słowem zwykle, nie można zatem wykluczyć odstępstwa od reguły.

Oznacza to, że ustawodawca, określając nawozy i środki ochrony roślin, dla których stosuje się obniżoną stawkę VAT, dopuszcza ich inne zastosowania, Nie zmienia to jednak charakteru tych towarów, jako powszechnie stosowanych w danej dziedzinie, w tym wypadku w produkcji rolnej.

Warto wskazać, iż karty charakterystyki Produktu otrzymane przez Spółkę od producentów klasyfikują go jako nawóz i podają jako pierwsze zastosowanie w rolnictwie dla celów nawozowych, a dopiero w dalszej kolejności wskazują możliwość wykorzystania go w branży kosmetycznej czy przemysłowej.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o nawozach i nawożeniu, cyt.: nawozy produkty przeznaczone do dostarczania roślinom składników pokarmowych lub zwiększania żyzności gleb albo zwiększania żyzności stawów rybnych, którymi są nawozy mineralne, nawozy naturalne, nawozy organiczne i nawozy organiczno-mineralne. Ponadto, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 14 tej ustawy, cyt. produkt nawozowy UE to produkt nawozowy UE w rozumieniu art. 2 pkt 2 rozporządzenia nr 2019/1009.

(...) będący przedmiotem dostawy realizowanej przez Spółkę jest towarem, który Spółka nabyła, posiadającym wskazany powyżej Certyfikat i oznaczenie "NAWÓZ WE"/CE", dla którego dostawcy stosują stawkę preferencyjną 8% VAT.

Zgodnie z Rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. ustanawiające przepisy dotyczące udostępniania na rynku produktów nawozowych UE, zmieniające rozporządzenia (WE) nr 1069/2009 i (WE) nr 1107/2009 oraz uchylające rozporządzenie (WE) nr 2003/2003 (Tekst mający znaczenie dla EOG), „produkt nawozowy” oznacza substancję, mieszaninę, mikroorganizm lub każdy inny materiał, stosowane lub przeznaczone do stosowania na rośliny lub ich ryzosferę lub na grzyby lub ich mykosferę, lub przeznaczone do stworzenia ryzosfery lub mykosfery, albo samodzielnie, albo po zmieszaniu z innym materiałem, w celu dostarczania roślinom lub grzybom składników pokarmowych lub w celu poprawy efektywności wykorzystania składników pokarmowych; natomiast „produkt nawozowy UE” oznacza produkt nawozowy, który w momencie udostępniania na rynku ma oznakowanie CE.

Żadna z powyższych regulacji ani polska, ani unijna nie wprowadza ograniczeń co do kwalifikacji towaru jako nawóz czy produkt nawozowy, kierując się faktycznym wykorzystaniem towaru.

Skoro Spółka przechowuje i dostarcza (...) zgodnie z wymaganiami producenta oraz bez ingerencji w jego skład i postać, to nie ulega wątpliwości, iż dla jego dostawy, przy niezmienionej charakterystyce towaru, powinna zostać zastosowania stawka tożsama, tj. 8% VAT.

Sposób w jaki sprzedawany przez Spółkę (...) zostanie wykorzystany przez nabywcę w konkretnym przypadku w żaden sposób nie zmienia jego właściwości fizykochemicznych a tym samym faktu, iż jest on nawozem zwykle przeznaczonym do produkcji rolnej. Oznacza to, że klasyfikuje się on w pozycji 10 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT i jako taki powinien być rozpoznany dla określenia właściwej stawki VAT.

Mając powyższe na względzie, Spółka wnosi o potwierdzenie prawa do zastosowania dla (...) będącego przedmiotem niniejszego wniosku stawki obniżonej VAT w wysokości 8% zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT w związku z art. 41 ust 2. ustawy o VAT oraz załącznikiem nr 3 do ustawy o VAT.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 14 stycznia 2025 r. Spółka doprecyzowała, że Kod CN pod którym klasyfikowany jest towar będący przedmiotem niniejszego wniosku to (...)

Towar spełnia wymagania dla nawozu, określone w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. ustanawiające przepisy dotyczące udostępniania na rynku produktów nawozowych UE, zmieniające rozporządzenia (WE) nr 1069/2009 i (WE) nr 1107/2009 oraz uchylające rozporządzenie (WE) nr 2003/2003 (Dz. Urz. UE L 170 z 25.06.2019, str. 1). Potwierdzeniem tego jest przykładowy certyfikat („EU-Type Examination Certificate”), który Spółka otrzymała od jednego z dostawców.

Towar sprzedawany jest przez Spółkę w opakowaniach typu „Big Bag” (...).

Dodatkowo, w uzupełnieniu wniosku z dnia 20 lutego 2025 r. Spółka doprecyzowała, że w przypadku gdy towar sprzedawany jest przez Spółkę w formie sypkiej, luzem w wagonach kolejowych, bez dodatkowych opakowań w postaci worków, bezpośrednie oznaczenie znakiem „CE” nie jest obiektywnie możliwe. Jeżeli towar jest sprzedawany w opakowaniach w postaci worków o określonej wadze, Spółka umieszcza dodatkowo etykietę.

Spółka jako podmiot dokonujący dalszej sprzedaży zakupionego (...) nie występowała o uzyskanie certyfikatu CE w ramach swojej działalności. Zgodnie z obowiązującymi obecnie w Spółce procedurami dalszej odsprzedaży może podlegać wyłącznie towar, w stosunku do którego Producent uzyskał certyfikat zgodności CE i Spółka otrzymała go od niego przy nabyciu towaru.

Dokonując sprzedaży towaru Spółka przekazuje nabywcy kartę charakterystyki towaru, dokumenty transportowe i ewentualnie etykietuje towar jeżeli jest sprzedawany w stanie innym niż sypki luzem.

Spółka nie jest producentem ani podmiotem wprowadzającym towar do obrotu na terytorium Polski i UE dlatego nie ubiegała się o wydanie pozwolenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi na wprowadzenie co obrotu nawozu albo środka wspomagającego uprawę roślin. Spółka nie posiada wiedzy o tym, aby podmioty dostarczające jej towar posiadały takie pozwolenie. Biorąc jednak pod uwagę, fakt, iż w stosunku do towaru została wydana certyfikacja CE Spółka nie wnosiła o potwierdzenie czy jej dostawcy posiadają takowe pozwolenia.

Spółka nie posiada deklaracji UE dla towaru zgodnej z rozporządzeniem (UE) 2019/1009.

Jak zostało wyjaśnione powyżej Spółka nie posiada decyzji Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi w sprawie udzielenia pozwolenia na wprowadzenie do obrotu towaru jako nawozu.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 3 kwietnia 2025 r. Spółka jednoznacznie wskazała, że zgodnie z treścią złożonego wniosku, wnosi o wydanie WIS dla (...), który stanowi przedmiot sprzedaży przez Spółkę.

Spółka pragnie podkreślić, że zgodnie z art. 42a ust. 2 pkt 3 lit a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (dalej: ustawa o VAT), wniosek o wydanie WIS zawiera określenie

przedmiotu wniosku, w tym szczegółowy opis towaru lub usługi, pozwalający na taką ich identyfikację, aby dokonać ich klasyfikacji zgodnej z Nomenklaturą scaloną (CN), Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług lub Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych.

W ocenie Spółki, zachowany został wymóg szczegółowości opisu towaru będącego przedmiotem wniosku. Istota instytucji WIS sprowadza się bowiem do prawidłowej identyfikacji towaru, który jest przedmiotem sprzedaży, co wynika z art. 42a ustawy o VAT, zgodnie z którym „Wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej "WIS", jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług (…)”. W związku z powyższym analiza dokonywana przez tutejszy organ na poziomie producentów towaru nie jest w ocenie Spółki uzasadniona, bowiem nie stanowi przedmiotu złożonego wniosku.

(...)

Celem Spółki, zgodnie ze złożonym wnioskiem o wydanie WIS, było uzyskanie decyzji względem produktu (…) będącego przedmiotem sprzedaży w oparciu o przedstawioną charakterystykę.

Jeśli jednak tutejszy organ stoi na stanowisku zgodnie z którym wykluczona jest możliwość wydania WIS względem produktu nabywanego od kilku producentów, biorąc pod uwagę fakt, iż:

a) intencją Spółki jest ograniczenie dalszych działań wymaganych z jej strony przez tutejszy organ w toku kolejnych czynności weryfikacyjnych oraz

b) zasadnicza wartość sprzedaży dokonywanej przez Spółkę, jest sprzedażą (...) nabywanego od (...), zarejestrowanego na potrzeby VAT w Polsce jako podatnik VAT czynny

- Spółka wnosi o rozpatrzenie złożonego wniosku jedynie w odniesieniu do sprzedaży (...) nabywanego od wskazanego podmiotu.

Nazwa handlowa produktu to (...), którego skład chemiczny jest następujący:

(...)

(...)

Do wniosku oraz uzupełnień Spółka dołączyła poniższe dokumenty (dokumenty dotyczą towaru jednoznacznie określonego w uzupełnieniu 3 kwietnia 2025 r.):

(...)

Pismem z dnia 24 kwietnia 2025 r. znak 0115-KDST1-2.440.527.2024.4.JCB zwrócono się do Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi Departament Hodowli i Ochrony Roślin z prośbą o zajęcie stanowiska w kwestii rozstrzygnięcia czy towar o nazwie (...) spełnia kryteria do uznania go za „produkt nawozowy UE, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. ustanawiającym przepisy dotyczące udostępniania na rynku produktów nawozowych UE, zmieniającym rozporządzenia (WE) nr 1069/2009 i (WE) nr 1107/2009 oraz uchylającym rozporządzenie (WE) nr 2003/2003 (Dz. Urz. UE L 170 z 25.06.2019, str. 1, z późn. zm.)”.

W odpowiedzi na ww. pismo Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi Departament Hodowli i Ochrony Roślin pismem z dnia (...) 2025 r. (data wpływu do tut. organu 27 maja 2025 r.) znak (...), wskazało: „Zgodnie z art. 2 pkt 2 rozporządzenia (UE) nr 2019/1009 „produkt nawozowy UE” oznacza produkt nawozowy, który w momencie udostępniania na rynku ma oznakowanie CE. Natomiast art. 18 ust. 1 tego rozporządzenia stanowi, że 1. oznakowanie CE umieszcza się w sposób widoczny, czytelny i trwały na opakowaniu produktu nawozowego UE lub - w przypadku gdy produkt nawozowy UE jest dostarczany bez opakowania - w dokumencie dołączonym do produktu nawozowego UE. Oznakowanie CE musi składać się z liter „CE”, przy czym obydwie litery powinny mieć pionowo taki sam rozmiar i nie mogą być mniejsze niż 5 mm (o ile nie stwierdzono inaczej w odpowiednich wymaganiach dotyczących produktu).

Ponadto art. 4 tego rozporządzenia stanowi, że produkt nawozowy UE musi:

a) spełniać wymogi określone w załączniku I dla odpowiedniej kategorii funkcji produktu;

b) spełniać wymogi określone w załączniku II dla odpowiedniej kategorii lub odpowiednich kategorii materiału składowego; oraz

c) być etykietowany zgodnie z wymogami dotyczącymi etykietowania określonymi w załączniku III.

Art. 8 rozporządzenia (UE) nr 2019/1009 nakłada na importera obowiązki dotyczące etykietowania, zgodnie z którymi importerzy podają swoje imię i nazwisko lub swoją nazwę, zarejestrowaną nazwę handlową lub zarejestrowany znak towarowy oraz kontaktowy adres pocztowy na opakowaniu produktu nawozowego UE lub - w przypadku gdy produkt nawozowy UE jest dostarczany bez opakowania - w dokumencie dołączonym do produktu nawozowego UE. Ponadto importerzy zapewniają, by do produktów nawozowych UE dołączane były informacje wymagane na podstawie załącznika III. W przypadku gdy produkt nawozowy UE jest dostarczany w opakowaniu, informacje umieszcza się na etykiecie, która jest przymocowana do opakowania. W przypadku gdy produkt nawozowy UE jest dostarczany bez opakowania, wszystkie informacje podaje się w ulotce. Obowiązek określony w art. 8 dotyczy również zgodnie z art. 9 ust. 2 dystrybutorów.

Ponadto art. 11 rozporządzenia (UE) nr 2019/1009 przewiduje, że jeżeli importer lub dystrybutor pakuje lub przepakowuje produkt nawozowy UE zapewnia, aby na opakowaniu znajdowały się jego imię i nazwisko lub nazwa, zarejestrowana nazwa handlowa lub zarejestrowany znak towarowy oraz adres pocztowy, poprzedzone słowami „opakowane przez” lub „przepakowane przez”.

Analizując przekazane dokumenty należy stwierdzić, że towar o nazwie (...) nie jest oznakowany zgodnie z przepisami rozporządzenia (UE) nr 2019/1009. Nie został oznaczony znakiem CE, a etykieta nie zawiera informacji określonych w załączniku III rozporządzenia (UE) nr 2019/1009.

W związku z tym Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi zgadza się z wnioskiem Krajowej Informacji Skarbowej, że towar o nazwie (...) nie może zostać uznany za produkt nawozowy UE”.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej: „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 29 maja 2025 r. znak 0115-KDST1-2.440.527.2024.7.JCB tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie skutecznie doręczono w dniu 12 czerwca 2025 r. Z prawa do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 31 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje: „Nawozy”.

(...)

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 31. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W obowiązującym od 1 kwietnia 2025 r. załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%” w poz. 10a wskazano bez względu na CN: „Nawozy, środki poprawiające właściwości gleby, stymulatory wzrostu, podłoża do upraw, produkty pofermentacyjne, nawozowe produkty mikrobiologiczne wpisane do wykazu nawozowych produktów mikrobiologicznych, o których mowa w ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz.U. z 2024 r. poz. 105) – z wyłączeniem podłoży mineralnych, oraz produkty nawozowe UE, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. ustanawiającym przepisy dotyczące udostępniania na rynku produktów nawozowych UE, zmieniającym rozporządzenia (WE) nr 1069/2009 i (WE) nr 1107/2009 oraz uchylającym rozporządzenie (WE) nr 2003/2003 (Dz.Urz. UE L 170 z 25.06.2019, str. 1, z późn. zm.)) – z wyłączeniem podłoży mineralnych, podłoży do upraw grzybów i inhibitorów”.

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1, 3, 5, 6, 7, 8, 9, 10 ustawy z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2024 r., poz. 105) dalej jako: „ustawa o nawozach i nawożeniu” użyte w ustawie określenia oznaczają:

– nawozy – produkty przeznaczone do dostarczania roślinom składników pokarmowych lub zwiększania żyzności gleb albo zwiększania żyzności stawów rybnych, którymi są nawozy mineralne, nawozy naturalne, nawozy organiczne i nawozy organiczno-mineralne;

– nawozy mineralne – niebędące produktami nawozowymi UE nawozy nieorganiczne, produkowane w drodze przemian chemicznych, fizycznych lub przerobu surowców mineralnych, w tym wapno nawozowe, do którego zalicza się wapno nawozowe zawierające magnez, a także niektóre nawozy pochodzenia organicznego;

– nawozy organiczne – niebędące produktami nawozowymi UE nawozy wyprodukowane z substancji organicznej lub z mieszanin substancji organicznych, w tym komposty, a także komposty wyprodukowane z wykorzystaniem dżdżownic;

– nawozy organiczno-mineralne – niebędące produktami nawozowymi UE mieszaniny nawozów mineralnych i organicznych;

– środek poprawiający właściwości gleby – niebędące produktami nawozowymi UE substancje dodawane do gleby w celu poprawy jej właściwości lub jej parametrów chemicznych, fizycznych, fizykochemicznych lub biologicznych;

– stymulator wzrostu – niebędący produktem nawozowym UE związek organiczny lub mineralny lub jego mieszaninę, wpływające korzystnie na rozwój roślin lub inne procesy życiowe roślin, z wyłączeniem regulatora wzrostu będącego środkiem ochrony roślin w rozumieniu przepisów o ochronie roślin;

– podłoże do upraw – niebędący produktem nawozowym UE materiał inny niż glebę, w tym substraty, w którym są uprawiane rośliny;

– środki wspomagające uprawę roślin – środki poprawiające właściwości gleby, stymulatory wzrostu i podłoża do upraw.

Ponadto wskazać należy, że ustawa o nawozach i nawożeniu określa obowiązek uzyskania przez przedsiębiorcę wprowadzającego do obrotu nawóz lub środek wspomagający uprawę roślin (środki poprawiające właściwości gleby, stymulatory wzrostu i podłoża do upraw) pozwolenia Ministra właściwego ds. rolnictwa na wprowadzenie do obrotu.

I tak, na podstawie art. 3 ust. 2 ustawy o nawozach i nawożeniu, nawozy organiczne, organiczno-mineralne, mineralne i środki wspomagające uprawę roślin mogą być wprowadzone do obrotu na zasadach określonych w art. 4 ustawy o nawozach i nawożeniu.

Nawozy oraz środki wspomagające uprawę roślin, o których mowa w art. 3 ust. 2, są wprowadzane do obrotu na podstawie uzyskanego pozwolenia (art. 4 ust. 1 ustawa o nawozach i nawożeniu).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawa o nawozach i nawożeniu, minister właściwy do spraw rolnictwa prowadzi wykazy nawozów i środków wspomagających uprawę roślin, które mogą być wprowadzone do obrotu na podstawie pozwoleń, o których mowa w art. 4 ust. 1 (…).

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o nawozach i nawożeniu, wykazy nawozów i środków wspomagających uprawę roślin są umieszczane na stronie internetowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw rolnictwa.

Wskazać należy, że towar będący przedmiotem wniosku tj. (...) nie posiada pozwolenia Ministra właściwego ds. rolnictwa na wprowadzenie do obrotu oraz nie znajduje się w wykazie nawozów i środków wspomagających uprawę roślin.

Zgodnie z art. 2 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. ustanawiającego przepisy dotyczące udostępniania na rynku produktów nawozowych UE, zmieniającego rozporządzenia (WE) nr 1069/2009 i (WE) nr 1107/2009 oraz uchylającego rozporządzenie (WE) nr 2003/2003, (Dz. Urz. UE L 170 z 25.06.2019, str. 1, z późn. zm.) dalej jako: „rozporządzenie (UE) nr 2019/1009” (obowiązującym od dnia 16 lipca 2022 r.):

– „produkt nawozowy” oznacza substancję, mieszaninę, mikroorganizm lub każdy inny materiał, stosowane lub przeznaczone do stosowania na rośliny lub ich ryzosferę lub na grzyby lub ich mykosferę, lub przeznaczone do stworzenia ryzosfery lub mykosfery, albo samodzielnie, albo po zmieszaniu z innym materiałem, w celu dostarczania roślinom lub grzybom składników pokarmowych lub w celu poprawy efektywności wykorzystania składników pokarmowych (pkt 1);

– „produkt nawozowy UE” oznacza produkt nawozowy, który w momencie udostępniania na rynku ma oznakowanie CE (pkt 2);

– „ocena zgodności” oznacza proces wykazujący, czy zostały spełnione wymogi niniejszego rozporządzenia dotyczące produktu nawozowego UE (pkt 20);

– „oznakowanie CE” oznacza oznakowanie, poprzez które producent wskazuje, że produkt nawozowy UE spełnia mające zastosowanie wymogi określone w unijnym prawodawstwie harmonizacyjnym ustanawiającym zasady umieszczania tego oznakowania (pkt 25).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 rozporządzenia (UE) nr 2019/1009, Produkt nawozowy UE musi:

a) spełniać wymogi określone w załączniku I dla odpowiedniej kategorii funkcji produktu;

b) spełniać wymogi określone w załączniku II dla odpowiedniej kategorii lub odpowiednich kategorii materiału składowego; oraz

c) być etykietowany zgodnie z wymogami dotyczącymi etykietowania określonymi w załączniku III.

W załączniku III do ww. rozporządzenia zostały ustanowione wymogi dotyczące etykietowania produktów nawozowych UE. Wymogi ustanowione w częściach II i III niniejszego załącznika dla danej PFC, jak określono w załączniku I, stosuje się do wszystkich podkategorii produktów nawozowych UE tej kategorii.

Część I załącznika III obejmuje ogólne wymogi dotyczące etykietowania. Natomiast część II zawiera wymogi dotyczące etykietowania poszczególnych produktów.

W ust. 1 lit. a) i d) części I załącznika III wskazano, że na etykiecie należy podać następujące informacje:

– w przypadku produktów nawozowych UE należących do PFC 1– PFC 6 – oznaczenie, jak określono w załączniku I część I, PFC odpowiadającej deklarowanej funkcji produktu;

– instrukcje dotyczące zastosowania, w tym dawkowania, okresu stosowania i częstości, i docelowych roślin lub grzybów.

Art. 8 ust. 1 i ust. 8 rozporządzenia (UE) nr 2019/1009 wskazuje, że:

– Importerzy wprowadzają do obrotu wyłącznie produkty nawozowe UE zgodne z wymogami.

– Importerzy przechowują kopię deklaracji zgodności UE do dyspozycji organów nadzoru rynku przez 5 lat od wprowadzenia produktu nawozowego UE do obrotu i zapewniają, aby dokumentacja techniczna była udostępniana tym organom na ich żądanie.

Na żądanie importerzy udostępniają kopię deklaracji zgodności UE innym podmiotom gospodarczym.

W myśl art. 9 ust. 2 rozporządzenia (UE) nr 2019/1009, przed udostępnieniem na rynku produktu nawozowego UE dystrybutorzy sprawdzają, czy dołączono do niego wymagane dokumenty, w tym informacje, o których mowa w art. 6 ust. 7 lub art. 8 ust. 4, przekazywane w sposób określony w tych przepisach, w języku łatwo zrozumiałym dla użytkowników końcowych w państwie członkowskim, w którym produkt nawozowy UE ma być udostępniany na rynku, a także czy producent i importer spełnili wymogi określone, odpowiednio, w art. 6 ust. 5 i 6 oraz w art. 8 ust. 3. W przypadku gdy dystrybutor uzna lub ma powody uważać, że produkt nawozowy UE nie jest zgodny z niniejszym rozporządzeniem, dystrybutor nie udostępnia na rynku produktu nawozowego UE, dopóki nie zostanie zapewniona jego zgodność. Ponadto, w przypadku gdy produkt nawozowy UE stanowi zagrożenie dla zdrowia ludzi, zwierząt lub roślin, dla bezpieczeństwa lub dla środowiska, dystrybutor informuje o tym producenta lub importera, jak również organy nadzoru rynku.

Ponadto art. 11 rozporządzenia (UE) nr 2019/1009 wskazuje, że w przypadku gdy importer lub dystrybutor pakuje lub przepakowuje produkt nawozowy UE i nie jest uznawany za producenta na podstawie art. 10, ten importer lub dystrybutor:

a) zapewnia, aby na opakowaniu znajdowały się jego imię i nazwisko lub nazwa, zarejestrowana nazwa handlowa lub zarejestrowany znak towarowy oraz adres pocztowy, poprzedzone słowami "opakowane przez" lub "przepakowane przez"; oraz

b) przechowuje wzory pierwotnych informacji, o których mowa w art. 6 ust. 7 lub art. 8 ust. 4, do dyspozycji organów nadzoru rynku przez 5 lat od udostępnienia danego produktu nawozowego UE na rynku.

Natomiast art. 18 ust. 1 rozporządzenia (UE) nr 2019/1009 stanowi, że oznakowanie CE umieszcza się w sposób widoczny, czytelny i trwały na opakowaniu produktu nawozowego UE lub - w przypadku gdy produkt nawozowy UE jest dostarczany bez opakowania - w dokumencie dołączonym do produktu nawozowego UE.

Analizując przekazane przez Spółkę dokumenty należy stwierdzić, że towar o nazwie (...) nie jest oznakowany zgodnie z przepisami rozporządzenia (UE) nr 2019/1009. Towar nie został oznaczony znakiem CE. Karta charakterystyki którą Spółka przekazuje nabywcy oraz etykieta (którą Spółka przekazuje nabywcy jeżeli jest sprzedawany w stanie innym niż sypki luzem) nie zawierają danych Wnioskodawcy poprzedzonych słowami „opakowane przez” lub „przepakowane przez”. Ponadto nie zawierają one informacji określonych w załączniku III rozporządzenia (UE) nr 2019/1009, w tym m.in. kategorii produktu PFC.

W związku z powyższym towar: (...), sprzedawany przez Wnioskodawcę, nie może zostać uznany za produkt nawozowy UE”.

Stanowisko organu w zakresie uznania towaru za produkt nawozowy UE zostało potwierdzone również przez Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi Departament Hodowli i Ochrony Roślin pismem z dnia (...) 2025 r. (data wpływu do tut. organu 27 maja 2025 r.) znak (...), w którym wskazano, że: «Analizując przekazane dokumenty należy stwierdzić, że towar o nazwie (...) nie jest oznakowany zgodnie z przepisami rozporządzenia (UE) nr 2019/1009. Nie został oznaczony znakiem CE, a etykieta nie zawiera informacji określonych w załączniku III rozporządzenia (UE) nr 2019/1009. W związku z tym Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi zgadza się z wnioskiem Krajowej Informacji Skarbowej, że towar o nazwie (...) nie może zostać uznany za produkt nawozowy UE”».

W konsekwencji towar będący przedmiotem wniosku tj. (...) nie stanowi towaru wymienionego w opisie poz. 10a załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydanych na jej podstawie rozporządzeń wykonawczych nie przewidują obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 31 CN.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: (...) klasyfikowany jest do działu 31 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku przewidzianą w załącznikach do ustawy o podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dodatkowo należy zaznaczyć, że niniejsza WIS została wydana na podstawie przepisów prawa obowiązujących w dniu jej wydania.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).