Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.103.2026.2.KB

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 marca 2026 r. (data wpływu 14 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym działalność gospodarczą od 1 stycznia 2023 r. Na 2026 r. wybrał Pan opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach swojej działalności, w zależności od zawieranych umów zajmuje się Pan dwoma rodzajami usług:

1.  Kierowanie i nadzór nad procesem budowlanym jako kierownik budowy oraz przeprowadzanie inspekcji technicznych obiektów budowlanych (PKWiU 71.12.20 „Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej”).

Zakres usług kierownika budowy:

·      sprawowanie nadzoru nad realizacją robót budowlanych;

·      prowadzenie prac zgodnie z projektem budowlanym, technicznym oraz warunkami z prawa budowlanego;

·      prowadzenie dokumentacji budowy w roli kierownika budowy.

2.  Nadzorowanie projektów firmy, z którą współpracuje Pan jako menadżer projektu PKD 2025: 74.99.Z, PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Nie są to usługi z zakresu doradztwa. Pana zadania polegają na organizacji na trzech etapach projektu budowlanego:

             I.       Etap ofertowy:

·      analiza dokumentacji przetargowej (aspekty techniczne i formalno-prawne);

·      koordynacja prac ofertowych, organizowanie prac członkom zespołu ofertowego wraz z podziałem obowiązków;

·      tworzenie budżetu ofertowego;

·      nadzorowanie złożenia oferty;

·      uczestnictwo w spotkaniach negocjacyjnych z zamawiającym.

            II.       Etap realizacyjny:

·      organizacja pracy zespołu realizacyjnego;

·      opracowanie budżetu realizacyjnego oraz ustalenie celu finansowego;

·      delegowanie zadań członkom zespołu realizacyjnego;

·      nadzorowanie kontraktacji całego projektu wraz z przeprowadzeniem negocjacji poszczególnych zakresów prac;

·      kontrola zgodności przebiegu realizacji projektu z harmonogramem;

·      śledzenie wykonania budżetu;

·      kontrola kosztów na projekcie poprzez odpowiednie zarządzanie nimi;

·      terminowe fakturowanie realizowanych prac do zamawiającego;

·      utrzymywanie dobrych relacji z członkami zespołu projektowego, zamawiającym i podwykonawcami.

          III.       Etap po zakończeniu projektu:

·      rozliczenie projektu;

·      nadzór nad skompletowaniem dokumentacji podwykonawczej;

·      obsługa gwarancyjna.

Informacje dodatkowe:

Usługi nie są świadczone dla podmiotów powiązanych, umowy z kontrahentami nie noszą znamion kontraktu menadżerskiego. Pana działalność nie wpisuje się w jakiekolwiek wyłącznie z art. 8 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychód z działalności będzie Pan opodatkowywać stawkami ryczałtu:

1)  przy rozliczeniu umów dotyczących pierwszego zakresu usług: PKWiU 71.12.20 – stawką ryczałtu 14%;

2)  przy rozliczeniu umów łączących zakresy usług: PKWiU 71.12.20 i PKWiU 74.90.20.0 – stawką ryczałtu 14%, jako stawką wyższą w przypadku usług łączonych;

3)  przy rozliczeniu umów wykonywanych wyłącznie w ramach PKWiU 74.90.20.0 – planuje Pan zastosować stawkę ryczałtu 8,5%.

Uzupełnienie

Ad 1)

Umowy zawierane ze zleceniodawcami obejmują bazowo zakres usług sklasyfikowanych pod PKWiU 74.90.20.0. Statystycznie na 12 realizowanych zleceń jedno lub dwa rozszerzone są o obowiązki wymagające wykorzystania Pana uprawnień zawodowych do świadczenia usług sklasyfikowanych pod PKWiU 71.12.20.0, tj. pełnienie funkcji kierownika budowy.

W większości realizacji zakres obowiązków kierownika budowy wykonywany jest przez innych podwykonawców inwestora.

Jak wskazano we wniosku, w przypadku braku możliwości zawarcia – w odniesieniu do wspomnianych jednego lub dwóch zleceń – umów rozdzielających obowiązki kierownika budowy od pozostałych usług sklasyfikowanych w PKWiU 74.90.20.0, rozliczenie takiego zlecenia zostanie opodatkowane wyższą stawką ryczałtu, tj. 14%.

Natomiast w przypadku zleceń obejmujących wyłącznie usługi sklasyfikowane pod PKWiU 74.90.20.0 planuje Pan opodatkowywać osiągnięty z nich przychód stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Jednocześnie w przypadku dopuszczenia przez inwestora w ramach jednego zlecenia odrębnie wycenionych zakresów usług, tj. zakresu sklasyfikowanego pod PKWiU 74.90.20.0 oraz odrębnie zakresu sklasyfikowanego pod PKWiU 71.12.20.0, zlecenie zostanie rozliczone dwiema fakturami, a każda z nich zostanie opodatkowana stawką ryczałtu właściwą dla danego rodzaju usług.

Składając wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej oparł się Pan również na dotychczasowej linii interpretacyjnej organów podatkowych prezentowanej w wydanych w ostatnich latach interpretacjach indywidualnych, w tym m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 maja 2024 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.85.2024.2.BM.

Ad 2)

We wszystkich z przywołanych we wniosku etapów procesu inwestycyjnego (I. Etap ofertowy, II. Etap realizacyjny, III. Etap po zakończeniu projektu) Pana czynności sprowadzają się do świadczenia usług polegających na merytorycznej analizie dokumentacji technicznej na każdym z tych etapów. Następnie Zleceniodawca wykorzystuje przygotowane analizy jako źródło wiedzy specjalistycznej celem podjęcia ostatecznej decyzji biznesowej. Niżej przedstawił Pan opis czynności w poszczególnych etapach realizacji wraz z finalnym efektem oraz krótki opis każdej z czynności. Wykorzystanie lub nie efektu Pana analiz oraz wzięcie pod uwagę Pana rekomendacji jest w każdym z punktów decyzją Zleceniodawcy.

 I.      Etap ofertowy, którego efektem jest analiza techniczno-budżetowa a Zleceniodawca wykorzystuje je jako profesjonalny wsad merytoryczny do podjęcia ostatecznej decyzji o złożeniu (lub nie) oferty i jej wartości.

1.  Analiza dokumentacji przetargowej (aspekty techniczne i formalno-prawne) polega na szczegółowej analizie technicznej dokumentacji przetargowej, w tym (...) pod kątem zidentyfikowania szans, ryzyk oraz braków, które mogłyby wpłynąć na poprawność technologiczną, merytoryczną i formalno-prawną oferty.

2.  Koordynacja prac ofertowych, organizowanie prac członkom zespołu ofertowego wraz z podziałem obowiązków polega w szczególności na udziale w spotkaniach całego zespołu i na przekazaniu merytorycznych instrukcji technicznych członkom zespołu co do zakresu niezbędnych danych technicznych potrzebnych do przygotowania oferty oraz na zapewnieniu spójności merytorycznej między poszczególnymi branżami (...) oraz spójności z częścią formalnoprawną.

3.  Tworzenie budżetu ofertowego polega na działaniu o charakterze analitycznym, polegającym na wyliczaniu kosztów ryzyk technicznych i technologicznych m.in. szacowanie wartości kosztów ogólnych inwestycji (tzw. koszty budowy), wartości ryzyka związanego ze wzrostem cen, co stanowi element analizy opłacalności technicznej projektu.

4.  Nadzorowanie złożenia oferty polega na sprawdzeniu merytorycznej poprawności finalnego dokumentu oferty oraz weryfikacji kompletności załączników technicznych i formalnoprawnych wymaganych przez zamawiającego.

5.  Uczestnictwo w spotkaniach negocjacyjnych z zamawiającym polega na pełnieniu roli doradcy i eksperta technicznego wspierającego Zleceniodawcę w wyjaśnianiu zamawiającemu przyjętych rozwiązań technologicznych, przyjętych rozwiązań zamiennych, optymalizacji i ich wpływu na realizację projektu.

II.       Etap realizacyjny, którego efektem jest wprowadzenie analiz techniczno-budżetowych przeprowadzonych na I etapie ofertowym w życie podczas realizacji projektu.

1.  Organizacja pracy zespołu realizacyjnego polega na opracowywaniu optymalnych schematów realizacji oraz harmonogramów technologicznych, które zespół realizacyjny (kierownicy i inżynierowie) wprowadza w życie podczas realizacji co stanowi wykonanie założeń z I etapu ofertowego opisanego w punkcie powyżej.

2.  Opracowanie budżetu realizacyjnego oraz ustalenie celu finansowego polegają na działaniu analitycznym mającym na celu uszczegółowienie założeń kosztowych z I etapu ofertowego (budżet) oraz dostosowanie tych założeń do warunków zastanych na placu budowy, znajdowanie dodatkowych optymalizacji oraz udzielanie odpowiednich wskazówek merytorycznych dla zespołu pozwalających na osiągnięcie celu finansowego.

3.  Delegowanie zadań członkom zespołu realizacyjnego polega na przekazywaniu merytorycznych wytycznych i specjalistycznych instrukcji technicznych kierownikom i inżynierom, określających standard i sposób rozwiązania konkretnych problemów na projekcie pozwalające na osiągnięcie budżetu i celu realizacyjnego co znajduje swoje odzwierciedlenie w I etapie ofertowym.

4.  Nadzorowanie kontraktacji całego projektu wraz z przeprowadzeniem negocjacji poszczególnych zakresów prac polega na eksperckiej ocenie i weryfikacji ofert podwykonawców pod kątem ich zgodności z dokumentacją, założeniami z I etapu ofertowego oraz doradztwie przy wyborze rozwiązań gwarantujących wymaganą jakość technologiczną.

5.  Kontrola zgodności przebiegu realizacji projektu z harmonogramem polega na monitorowaniu postępu merytorycznego robót i raportowaniu odchyleń od założonego planu technologicznego, które zostały założone na I etapie ofertowym.

6.  Śledzenie wykonania budżetu polega na bieżącej analizie kosztów rzeczywistych w odniesieniu do budżetu realizacyjnego oraz w odniesieniu do założeń z I etapu ofertowego, w tym na raportowaniu ryzyk.

7.  Kontrola kosztów projektu poprzez odpowiednie zarządzanie nimi polega na rekomendowaniu Zleceniodawcy technicznych optymalizacji (np. zamiany materiałów, zmiany technologii) w celu utrzymania rentowności technicznej kontraktu założonej na I etapie ofertowym.

8.  Terminowe fakturowanie zrealizowanych prac do zamawiającego polega na analizie aktualnego zaawansowania prac, w szczególności na odniesieniu ich do założeń z I etapu ofertowego i bieżącym monitoringu pozwalającym na odpowiednią reakcję przy powstawaniu opóźnień i wprowadzeniu planu naprawczego.

9.  Utrzymywanie dobrych relacji z członkami zespołu projektowego, zamawiającym i podwykonawcami (z uczestnikami projektu) polega na zapewnieniu sprawnego przepływu informacji technicznej oraz merytorycznym wyjaśnianiu sporów dotyczących założeń projektowych (powstałych zwłaszcza podczas I etapu ofertowego), co pozwala ograniczyć przestoje, ryzyko niskiej jakości robót oraz nieterminowe wykonanie prac.

III.      Etap po zakończeniu projektu, którego efektem jest zamknięcie kontraktu oraz analityczne podsumowanie założeń z I etapu ofertowego z osiągniętymi wynikami w II etapie realizacyjnym, zmierzające do końcowego rozliczenia kontraktu, co pozwala na merytoryczne podsumowanie wydajności technologicznej projektu.

1.  Rozliczenie projektu polega na końcowej analizie budżetu ofertowego przygotowanego w I etapie ofertowym z faktycznie wykonanym efektem podczas II etapu realizacyjnego, w tym zużycia materiałów, kosztu podwykonawców, ilości roboczogodzin oraz wykorzystanego sprzętu.

2.  Nadzór nad skompletowaniem dokumentacji powykonawczej polega na merytorycznej weryfikacji kompletności dokumentacji, w tym w szczególności na doradztwie dotyczącym odpowiedniego przygotowania instrukcji eksploatacji obiektu pozwalające Zamawiającemu na poprawne eksploatowanie budynku a Zleceniodawcy na ograniczenie kosztów obsługi gwarancyjnej.

3.  Obsługa gwarancyjna polega na doradztwie technicznym w zakresie diagnozowania przyczyn ewentualnych usterek, w tym w szczególności na weryfikacji niestosowania zapisów instrukcji eksploatacji obiektu budowlanego. W przypadku powstania roszczeń gwarancyjnych, czynność ta obejmuje fachową ocenę przyczyn ich pojawienia się oraz rekomendowanie Zleceniodawcy skutecznych metod ich usunięcia.

Ponadto wyjaśnił Pan, że przywołane we wniosku o interpretację indywidualną sformułowania „organizacja pracy” oraz „nadzorowanie” stanowią opis poszczególnych etapów procesu inwestycyjnego oraz zakres czynności doradczych objętych umową łączącą Pana ze Zleceniodawcą. Kluczową kwestią interpretującą Pana zadania doradcze definiuje umowa, która w przedmiocie umowy brzmi: „1. Przedmiotem niniejszej Umowy jest określenie zasad i warunków świadczenia przez Zleceniobiorcę na rzecz Spółki usług doradztwa technicznego projektami realizowanymi przez Spółkę, których zakres określono w §2 poniżej oraz szczegółowo w Załączniku nr 1 do Umowy (dalej „Usługi”) oraz ustalenie wysokości zryczałtowanego wynagrodzenia przysługującego Zleceniobiorcy z tego tytułu”. W związku z powyższym, Pana usługi doradztwa technicznego nie obejmują operacyjnego zarządzania ani nadzoru nad przebiegiem robót budowlanych, a ich charakter jest następujący:

1)  Struktura wykonawcza i podział ról: za bezpośrednie kierowanie robotami, nadzór nad pracownikami oraz podwykonawcami odpowiadają wyłącznie osoby pełniące samodzielne funkcje techniczne w budownictwie (Kierownicy Budowy, Kierownicy Robót). Bezpośrednie zarządzanie operacyjne (Project Management) sprawuje Kierownik Projektu, któremu podlegają Kierownicy Budowy.

2)  Charakter usług: Pana działalność skupia się na specjalistycznym doradztwie technicznym wysokiego szczebla. Wspiera Pan merytorycznie 5 Kierowników Projektów, dostarczając im fachowej wiedzy, analiz i wskazówek technicznych, które oni – jako pracownicy Zleceniodawcy – wykorzystują w procesie prowadzenia kontraktów.

Definicja „organizacji” i „nadzoru” w Pana Umowie:

„Organizacja pracy” to w rzeczywistości doradztwo w zakresie optymalnej organizacji procesów technologicznych i informacyjnych (tzw. procesów wspierających).

„Nadzorowanie” to monitoring merytoryczny postępów i weryfikacja analityczna danych technicznych pod kątem ich zgodności z założeniami ofertowymi.

Podsumowując, świadczone przez Pana usługi są klasycznym przykładem doradztwa technicznego, co wprost wynika z zapisów paragrafu definiującego przedmiot Umowy. W zakresie usług nie dubluje Pan funkcji Kierowników Budowy ani Kierowników Projektów, a produktem Pana pracy jest specjalistyczny „know-how”, a nie bezpośrednie nadzorowanie przebiegu robót budowlanych oraz zarządzanie personelem budowy.

Wyjaśnił Pan, że pod pojęciem „zespół realizacyjny” kryją się pracownicy Zleceniodawcy, którzy stanowią kadrę zarządzającą kontraktami, kadrę inżynieryjnotechniczną oraz kadrę przygotowania ofert, w skład której wchodzą:

-     Kierownicy Projektu (...), którzy są odpowiedzialni za operacyjne prowadzenie kontraktów;

-     Kierownicy Budowy i Kierownicy Robót, którzy sprawują samodzielne funkcje techniczne i są odpowiedzialni za bezpośredni nadzór nad robotami budowlanymi oraz Inżynierowie Budowy stanowiący wsparcie dla Kierowników Budowy i Kierowników Robót;

-     Kosztorysanci i Administratorzy Kontraktu, którzy są odpowiedzialni za przygotowanie kalkulacji, kosztorysów i ofert.

Zespół ten wykonuje czynności o charakterze wykonawczym i zarządczym, takie jak: bezpośrednie kierowanie pracownikami fizycznymi i podwykonawcami, prowadzenie dziennika budowy, dokonywanie odbiorów technicznych, zamawianie materiałów, przygotowywanie kosztorysów oraz kompletowanie dokumentów formalnych do ofert.

Pana usługi nie polegają na byciu częścią tego zespołu ani na bezpośrednim kierowaniu jego członkami w rozumieniu służbowym. Pana rola polega na zewnętrznym doradztwie technicznym dla tych osób. Dostarcza Pan im fachowej wiedzy, analiz, wytycznych i optymalizacji (zgodnie z opisem), które oni – jako zespół realizacyjny – wdrażają w życie w ramach swoich codziennych obowiązków zawodowych.

Ad 3)

Wyjaśnił Pan, że umowa łącząca ze Zleceniodawcą (której zapisy przywołał Pan powyżej) stanowi o doradztwie technicznym a nie usługach inżynierskich polegających na kierowaniu przedsięwzięciami budowlanymi. Jak wyżej opisał Pan czynności wykonywane w ramach świadczonych usług idealnie wpisują się w grupowanie PKWiU 74.90.20.0, ponieważ:

1)  Brak przejęcia odpowiedzialności za realizację (różnica z 71.12): zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU, grupowanie 71.12.20.0 obejmuje usługi polegające na przejęciu pełnej odpowiedzialności za realizację projektu budowlanego w imieniu klienta (tzw. zastępstwo inwestycyjne/Inżynier Kontraktu). W Pana przypadku – jak Pan wskazał wyżej w opisie czynności faktycznych – ostateczne decyzje oraz pełna odpowiedzialność za realizację i wynik kontraktu spoczywają wyłącznie na Zleceniodawcy. Pana rola ogranicza się do dostarczenia merytorycznego wsparcia (wsadu wiedzy), który Zleceniodawca może, ale nie musi wykorzystać.

2)  Brak pełnienia samodzielnych funkcji technicznych: usługi z działu 71 dotyczą osób sprawujących bezpośredni nadzór techniczny (Kierownik Budowy, Inspektor Nadzoru). Jak wielokrotnie podkreślano, nie sprawuje Pan tych funkcji. Pana usługi to doradztwo wysokiego szczebla, polegające na analizie dokumentacji i optymalizacji procesów, a nie na technicznym zarządzaniu placem budowy.

3)  Intelektualny charakter świadczenia: pod kodem 74.90.20.0 mieszczą się usługi profesjonalne i techniczne, których produktem końcowym jest informacja i porada, a nie fizyczny nadzór nad obiektem. Skoro Pana działania (szczegółowo opisane powyżej) polegają na analizie ryzyk (Etap I), udzielaniu wskazówek kadrze zarządzającej (Etap II) oraz weryfikacji dokumentacji pod kątem optymalizacji kosztów (Etap III), to ich istotą jest wiedza specjalistyczna (know-how), co jest cechą charakterystyczną dla kodu 74.90.20.0.

4)  Pana usługi nie zastępują usług inżynierskich (te wykonuje zespół realizacyjny Zleceniodawcy), lecz stanowią dla nich zewnętrzne wsparcie eksperckie.

Klasyfikacja 71.12.20.0 dotyczy „głównego” wykonawcy zarządzającego projektem, natomiast kod 74.90.20.0 jest właściwy dla pozostałych usług technicznych, które nie polegają na bezpośrednim wykonawstwie czy nadzorze budowlanym.

Podsumowując, powyższe uzasadnia zaklasyfikowanie świadczonych usług do PKWIU 74.90.20.0, gdyż nie przejmuje Pan pełnej odpowiedzialności za realizację inwestycji w imieniu inwestora, nie sprawuje funkcji inspektora nadzoru, kontroli technicznie i jakościowej robót, nie zarządza procesem przygotowania wyboru wykonawców oraz nie kieruje robotami i nie zarządza kontraktem na etapie wykonawstwa.

Świadczone przez Pana usługi – zgodnie z umową łączącą ze Zleceniodawcą – mają charakter doradztwa technicznego i profesjonalnego wsparcia merytorycznego, właściwego dla grupowania 74.90.20.0.

Ad 4)

Wskazując we wniosku o interpretację indywidualną klasyfikację PKWiU 74.90.20.0 kierował się Pan zakresem umowy łączącej ze Zleceniodawcą, rzeczywistym charakterem wykonywanych czynności w ramach świadczonych usług oraz zasadą klasyfikowania usług zgodnie z ich faktyczną istotą gospodarczą.

Świadczone przez Pana usługi polegają na analizie dokumentacji technicznej, analizie ryzyk technologicznych i budżetowych, przygotowywaniu rekomendacji technicznych oraz doradztwie w zakresie optymalizacji rozwiązań technologicznych i organizacyjnych w projektach budowlanych realizowanych przez Zleceniodawcę.

Charakter tych czynności jest wyłącznie analityczny i doradczy. Efektem świadczonych usług jest przekazanie Zleceniodawcy specjalistycznej wiedzy technicznej oraz rekomendacji, które stanowią wsparcie w procesie podejmowania decyzji biznesowych dotyczących realizowanych kontraktów.

Jednocześnie nie przejmuje Pan odpowiedzialności za realizację przedsięwzięć budowlanych, nie zarządza projektami budowlanymi, nie kieruje robotami budowlanymi ani nie sprawuje nadzoru nad ich realizacją. Nie pełni Pan również samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie ani funkcji zarządczych w strukturze realizacji kontraktów.

W związku z powyższym, świadczone przez Pana usługi nie polegają na kierowaniu przedsięwzięciami budowlanymi ani na nadzorze nad procesem budowlanym, lecz stanowią specjalistyczne doradztwo techniczne i analityczne wspierające działalność Zleceniodawcy.

Z tych względów uznał Pan, że właściwym grupowaniem dla świadczonych usług jest PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pytanie

Czy w przypadku czynności wymienionych w pkt 2 można zastosować stawkę 8,5% ryczałtu jako pozostała działalność gdzie indziej niesklasyfikowana?

Pana stanowisko w sprawie

Zajął Pan stanowisko, że usługi wykonywane wyłącznie w ramach PKWiU 74.90.20.0, tj. rodzajem usług określonych we wniosku jako drugi – niezwiązanych z pełnieniem funkcji kierownika budowy – może opodatkować stawką ryczałtu 8,5%.

Podobne stanowisko potwierdziły interpretacje:

·      0115-KDST2-2.4011.287.2024.2.BM,

·      0115-KDST2-2.4011.85.2024.2.BM.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

·      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

·      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Jak stanowi art. 12 ust. 3 powołanej ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w zależności od rodzaju zawartej umowy ze Zleceniodawcą zajmuje się Pan dwoma rodzajami usług:

1)  kierowanie i nadzór nad procesem budowlanym jako kierownik budowy oraz przeprowadzanie inspekcji technicznych obiektów budowlanych (PKWiU 71.12.20 „Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej”);

2)  Nadzorowanie projektów firmy, z którą współpracuje Pan jako menadżer projektu (PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Zgodnie z umową łączącą Pana ze Zleceniodawcą usługi wymienione w pkt. 2 mają charakter doradztwa technicznego i profesjonalnego wsparcia merytorycznego, właściwego dla grupowania 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. We wszystkich etapach procesu inwestycyjnego (I. Etap ofertowy, II. Etap realizacyjny, III. Etap po zakończeniu projektu) Pana czynności sprowadzają się do świadczenia usług polegających na merytorycznej analizie dokumentacji technicznej na każdym z tych etapów. Następnie Zleceniodawca wykorzystuje przygotowane analizy jako źródło wiedzy specjalistycznej celem podjęcia ostatecznej decyzji biznesowej. Wykorzystanie lub nie efektu Pana analiz oraz wzięcie pod uwagę Pana rekomendacji jest w każdym z punktów decyzją Zleceniodawcy. Wyjaśnił Pan, że umowa łącząca ze Zleceniodawcą stanowi o doradztwie technicznym a nie usługach inżynierskich polegających na kierowaniu przedsięwzięciami budowlanymi. W zakresie usług nie dubluje Pan funkcji Kierowników Budowy ani Kierowników Projektów, a produktem Pana pracy jest specjalistyczny „know-how”, a nie bezpośrednie nadzorowanie przebiegu robót budowlanych oraz zarządzanie personelem budowy.

Pana wątpliwości dotyczą stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług opisanych w pkt. 2, mieszczących się grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” , zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niemniej jednak zastrzec należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie w przypadku spełnienia przez Pana warunków do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach oraz w przypadku prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności (art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte pytaniem interpretacyjnym. Inne kwestie poruszane we wniosku nie były przedmiotem merytorycznej oceny przez tut. organ.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.