Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.11.2026.1.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie sposobu opodatkowania przychodów z tytułu najmu. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i rozlicza przychody z najmu prywatnego (tzw. najmu poza działalnością gospodarczą) ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843).

Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym panuje ustawowa wspólność majątkowa.

W ramach najmu prywatnego Wnioskodawca uzyskuje przychody z dwóch źródeł:

1.  z majątku odrębnego Wnioskodawcy: wynajem lokalu biurowego, którego Wnioskodawca jest wyłącznym właścicielem;

2.  z majątku wspólnego małżonków: wynajem lokalu mieszkalnego, stanowiącego współwłasność małżeńską.

Małżonkowie zamierzają złożyć Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 6 ustawy o ryczałcie, o wyborze opodatkowania całości przychodu z najmu składników majątku wspólnego (lokalu mieszkalnego) przez Wnioskodawcę. W efekcie Wnioskodawca w deklaracji PIT-28 będzie wykazywał 100% przychodów z najmu biura oraz 100% przychodów z najmu wspólnego mieszkania.

Pytanie

Czy w świetle brzmienia art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843) limit przychodów w wysokości 200 000 zł, do którego stosuje się stawkę 8,5%, dotyczy łącznej kwoty przychodów osiągniętych przez Wnioskodawcę w roku podatkowym ze wszystkich umów najmu prywatnego (tj. sumy przychodów z majątku odrębnego oraz całości przychodów z majątku wspólnego objętego oświadczeniem z art. 12 ust. 6), czy też limit ten (lub jego podwyższona część) znajduje zastosowanie wyłącznie do przychodów pochodzących z majątku wspólnego?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z literalnym brzmieniem art. 12 ust. 13 ustawy o ryczałcie, w przypadku małżonków, którzy złożyli oświadczenie o wyborze opodatkowania całości przychodu przez jednego z nich (art. 12 ust. 6), kwota przychodów, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 4 (limit dla stawki 8,5%), wynosi 200 000 zł.

Wnioskodawca uważa, że przepis ten nie różnicuje limitu ze względu na źródło pochodzenia składników majątku (odrębny vs wspólny) w ramach tego samego źródła przychodów, jakim jest najem określony w art. 6 ust. 1a.

Skoro art. 12 ust. 13 wskazuje, że dla podatnika składającego oświadczenie „kwota przychodów, o której mowa w ust. 1 pkt 4, wynosi 200 000 zł”, to należy przyjąć, że jest to globalny limit tego podatnika na wszystkie przychody z najmu prywatnego podlegające opodatkowaniu stawkami 8,5%/12,5%.

W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że po złożeniu oświadczenia z art. 12 ust. 6, będzie mógł zastosować stawkę 8,5% do łącznej sumy przychodów z biura oraz mieszkania, o ile suma ta w skali roku nie przekroczy 200 000 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163, 340, 368, 620 i 680), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródłami przychodów są: najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

W świetle art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:

Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

W myśl natomiast art. 12 ust. 6 ww. ustawy:

Zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą sporządzone na piśmie oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich.

Stosownie do art. 12 ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 6, składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymany został pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnięty został w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 8a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6, dotyczy również lat następnych, chyba że w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany pierwszy w roku podatkowym przychód, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód otrzymany został w grudniu roku podatkowego, małżonkowie zawiadomią na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków.

W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W przypadku małżonków, którzy złożyli oświadczenie określone w ust. 6, kwota przychodów, o której mowa w ust. 1 pkt 4, wynosi 200 000 zł.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że rozlicza Pan przychody z najmu prywatnego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym panuje ustawowa wspólność majątkowa.

Wskazał Pan, że w ramach najmu prywatnego uzyskuje przychody z tytułu:

1.  wynajmu lokalu biurowego, którego jest Pan wyłącznym właścicielem;

2.  wynajmu lokalu mieszkalnego, stanowiącego współwłasność małżeńską.

Zamierza Pan złożyć Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 6 ustawy o ryczałcie, o wyborze opodatkowania całości przychodu z najmu składników majątku wspólnego (lokalu mieszkalnego) przez Pana. Zatem w deklaracji PIT-28 będzie Pan wykazywał 100% przychodów z najmu biura oraz 100% przychodów z najmu mieszkania, które jest objęte współwłasnością małżeńską.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy, stwierdzić należy, że jeżeli złoży Pan oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z majątku wspólnego (lokalu mieszkalnego) przez Pana, to w przypadku, gdy suma przychodów z najmu nieruchomości będącej majątkiem wspólnym Pana i żony oraz z najmu nieruchomości należącej do Pana majątku odrębnego nie przekroczy limitu 200 000 zł, to ryczałt wyniesie 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a w związku z art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast jeżeli ww. przychód przekroczy kwotę 200 000 zł, to zgodnie z ww. przepisem, właściwą stawką ryczałtu będzie stawka 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 200 000 zł. W przedstawionych okolicznościach – w świetle cytowanych przepisów – limit w wysokości 200 000 zł odnosi się bowiem zarówno do przychodów z najmu majątku objętego wspólnością małżeńska, jak również do przychodów z najmu odrębnego majątku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒    stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒    zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.