Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.114.2026.1.JPO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.17.0. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 7 maja 2018 r. Jest osobą fizyczną podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jako formę opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawca wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, który stosuje od lipca 2022 r., o czym skutecznie poinformował Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) poprzez złożenie stosownego oświadczenia w ustawowym terminie.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów oraz wykaz środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 tej ustawy. Przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z działalności prowadzonej samodzielnie nie przekroczyły i nie przekroczą w żadnym roku podatkowym kwoty 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 ustawy. W okresie od dnia (…) 2024 r. do dnia (…) 2025 r. Wnioskodawca, w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, świadczył na rzecz jednego kontrahenta usługi związane z zarządzaniem Działem Sprzedaży na podstawie zawartej umowy o współpracy (dalej: Umowa). Wnioskodawca, w ramach wykonywanych na podstawie Umowy usług podejmował czynności zarządcze w zakresie Działu Sprzedaży, tj. nadzorował procesy sprzedażowe, wydawał polecenia pracownikom działu sprzedaży, podejmował decyzje oraz wdrażał ich realizację.

W ramach tej współpracy Wnioskodawca wykonywał czynności obejmujące:

-     kompleksową obsługę cyklu sprzedaży obejmującą działania od pozyskiwania potencjalnych klientów do finalizacji umów,

-     budowanie i utrzymywanie długoterminowych relacji z klientami kontrahenta,

-     bieżącą koordynację pracy Działu Sprzedaży funkcjonującego w strukturze organizacyjnej kontrahenta,

-     realizację planów sprzedażowych,

-     opracowywanie ofert cenowych dla klientów,

-     dbanie o prawidłowy przebieg współpracy z zewnętrznymi dostawcami,

-     monitorowanie oraz raportowanie wyników sprzedaży do wyższego kierownictwa,

-     nawiązywanie i koordynowanie współpracy z nowymi partnerami biznesowymi,

-     nadzór nad systemem szkoleń pracowników zespołu w zakresie podnoszenia kompetencji sprzedażowych,

-     czuwanie nad prawidłową realizacją budżetu Działu Sprzedaży,

-     stały nadzór nad standardami i jakością obsługi klienta przez Dział Sprzedaży.

Usługi świadczone w tym okresie Wnioskodawca zaklasyfikował samodzielnie pod symbolem PKWiU 70.22.17.0, jako usługi zarządzania procesami gospodarczymi.

Przedmiotem nowej Umowy z kontrahentem od dnia (…) 2025 r. jest świadczenie usług polegających na operacyjnym zarządzaniu oraz koordynacji pracy Działu Obsługi Klienta, a także zarządzaniu procesami związanymi z obsługą klientów.

Zakres wykonywanych czynności obejmuje w szczególności:

-     kompleksowe wsparcie klientów kontrahenta,

-     bieżący nadzór nad standardami i jakością obsługi klienta,

-     koordynację pracy zespołu oraz tworzenie grafików,

-     dbanie o komunikację wewnętrzną zespołu,

-     tworzenie i aktualizację procedur operacyjnych,

-     raportowanie wyników do wyższego kierownictwa,

-     obsługę procesów (...),

-     nadzór nad systemem szkoleń pracowników,

-     nadzór nad bazą klientów (...),

-     przekazywanie danych do działów prawnego i finansowego,

-     koordynację realizacji budżetu Działu.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę zostały przez niego samodzielnie sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.17.0, jako usługi zarządzania procesami gospodarczymi.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, w okresie przedstawionym w opisie stanu faktycznego, świadczył oraz świadczy usługi na rzecz jednego kontrahenta na podstawie zawartej Umowy o współpracy. Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi działalności w formie spółki, a poza działalnością gospodarczą nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie jest wspólnikiem, współwłaścicielem ani członkiem organów zarządczych lub nadzorczych kontrahenta ani jakiejkolwiek innej spółki. Pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem nie występują powiązania kapitałowe ani osobowe. Wnioskodawca nie pozostaje z kontrahentem w stosunku pracy ani w stosunku o podobnym charakterze, a wykonywane czynności realizowane są w ramach niezależnej działalności gospodarczej. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług.

Przeważającym kodem PKD prowadzonej działalności jest 70.20.Z. – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania. Działalność Wnioskodawcy nie stanowiła i nie stanowi wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawca nie świadczył i nie świadczy usług firm centralnych ani usług doradztwa związanego z zarządzaniem, w tym doradztwa strategicznego sklasyfikowanego pod symbolem PKWiU 70.22.11.0.

Pytanie

1.  Czy przychód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług związanych z koordynacją procesu sprzedaży, podlega opodatkowaniu według stawki ryczałtu 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

2.  Czy przychód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług związanych z koordynacją procesu obsługi klienta, podlega opodatkowaniu według stawki ryczałtu 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług, zarówno w okresie od (…) 2024 r. do (…) 2025 r., jak i od (…) 2025 r., podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a osiągane przez niego przychody mieszczą się w zakresie podmiotowym i przedmiotowym ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Spełnia on wszystkie warunki umożliwiające opodatkowanie przychodów w tej formie, w szczególności nie korzysta z karty podatkowej, nie uzyskuje przychodów z działalności wyłączonej z ryczałtu, jego przychody nie przekroczyły i nie przekroczą limitu określonego w art. 6 ust. 4 ustawy, a w jego przypadku nie znajdują zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 tej ustawy.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność ma przez cały analizowany okres charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy, ponieważ jej przedmiotem są czynności sklasyfikowane jako usługi zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług. W okresie od (…) 2024 r. do (...) 2025 r. Wnioskodawca, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, świadczył na rzecz kontrahenta usługi polegające na bieżącej koordynacji i organizacji pracy Działu Sprzedaży. Zakres tych usług obejmował w szczególności zarządzanie cyklem sprzedaży od etapu pozyskiwania potencjalnych klientów do finalizacji umów, budowanie i utrzymywanie relacji z klientami, pracę w systemach informatycznych służących do zarządzania bazą klientów, koordynację pracy zespołu sprzedażowego funkcjonującego w strukturze kontrahenta, realizację planów sprzedażowych, opracowywanie ofert cenowych, monitorowanie i raportowanie wyników sprzedaży, współpracę z partnerami biznesowymi, a także nadzór nad systemem szkoleń oraz realizacją budżetu zespołu sprzedaży. Natomiast od (…) 2025 r. Wnioskodawca świadczy na rzecz kontrahenta usługi polegające na bieżącej koordynacji i organizacji pracy Działu Obsługi Klienta, obejmujące zapewnienie sprawnego przebiegu procesów obsługi klienta, nadzór nad standardami i jakością obsługi, organizację pracy zespołu, tworzenie i aktualizację procedur operacyjnych, raportowanie wyników, obsługę procesów związanych z oceną satysfakcji i lojalności klientów, nadzór nad systemem szkoleń pracowników działu obsługi klienta oraz koordynację realizacji budżetu działu.

Zarówno usługi świadczone w ramach koordynacji Działu Sprzedaży, jak i usługi świadczone w ramach koordynacji Działu Obsługi Klienta mają charakter bieżący, operacyjny i wykonawczy oraz stanowią element zarządzania procesami gospodarczymi kontrahenta. W związku z powyższym zostały one zaklasyfikowane przez Wnioskodawcę do jednego grupowania, tj. PKWiU 70.22.17.0 – usługi zarządzania procesami gospodarczymi. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), grupowanie to obejmuje zapewnienie klientowi pakietu usług polegających na zarządzaniu procesami gospodarczymi, w tym m.in. w zakresie zarządzania relacjami z klientami, obsługi klienta, koordynacji procesów sprzedażowych oraz innych procesów gospodarczych zabezpieczających potrzeby klienta. Zakres czynności realizowanych przez Wnioskodawcę w pełni mieści się w powyższym opisie.

Dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu kluczowe znaczenie ma art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m tej ustawy, stawką 15% objęte są przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem, sklasyfikowanych w PKWiU ex dział 70. W ocenie Wnioskodawcy, zasadnicze znaczenie ma w tym przepisie użycie oznaczenia „ex”, które oznacza zawężenie zakresu stosowania przepisu wyłącznie do części usług mieszczących się w danym grupowaniu, a nie do całego działu PKWiU. Oznacza to, że nie wszystkie usługi sklasyfikowane w dziale 70 PKWiU podlegają opodatkowaniu stawką 15%, lecz wyłącznie te, które spełniają dodatkowe kryterium przedmiotowe, tj. mają charakter usług doradztwa związanego z zarządzaniem. W konsekwencji, samo zaklasyfikowanie usług do grupowania mieszczącego się w dziale 70 PKWiU nie przesądza jeszcze o konieczności zastosowania stawki 15%. Decydujące znaczenie ma faktyczny charakter świadczonych czynności, a w szczególności ustalenie, czy mają one charakter doradczy, polegający na analizowaniu, opiniowaniu lub rekomendowaniu określonych rozwiązań zarządczych, czy też mają charakter wykonawczy i operacyjny. Wnioskodawca zarówno w okresie świadczenia usług związanych z koordynacją Działu Sprzedaży, jak i w okresie świadczenia usług związanych z koordynacją Działu Obsługi Klienta, nie świadczył i nie świadczy usług doradztwa, w tym doradztwa strategicznego. Nie sporządza analiz, opinii ani rekomendacji dotyczących kierunków rozwoju działalności kontrahenta, nie ogranicza się do wskazywania możliwych rozwiązań, lecz bierze bezpośredni udział w realizacji procesów gospodarczych. Istotą świadczonych usług jest bieżąca organizacja pracy, koordynacja zespołów oraz nadzór nad realizacją ustalonych procedur, a nie działalność konsultingowa. Tym samym świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie mieszczą się w zakresie usług doradztwa związanego z zarządzaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy, mimo że są klasyfikowane w dziale 70 PKWiU. Oznaczenie „ex” wyłącza bowiem z zakresu tego przepisu usługi niemające charakteru doradczego, takie jak usługi operacyjnego zarządzania procesami gospodarczymi.

Jednocześnie Wnioskodawca nie pełni funkcji organu zarządzającego kontrahenta, nie jest jego wspólnikiem ani członkiem zarządu, a wykonywane czynności realizowane są w ramach niezależnej działalności gospodarczej, bez podporządkowania właściwego dla stosunku pracy. Wnioskodawca nie uzyskuje również przychodów z wolnego zawodu, z usług firm centralnych ani z innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W konsekwencji, mając na uwadze, że przez cały okres od (…) 2024 r. do chwili obecnej działalność Wnioskodawcy ma charakter działalności usługowej, nie jest objęta wyłączeniami ustawowymi, nie stanowi usług doradztwa związanego z zarządzaniem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy, a świadczone usługi – zarówno w zakresie koordynacji Działu Sprzedaży, jak i Działu Obsługi Klienta – zostały prawidłowo zaklasyfikowane jako PKWiU 70.22.17.0, przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tego tytułu podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-     działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

-     pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 oraz ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych, precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W tym miejscu zauważyć trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi” obejmuje zapewnienie klientowi pakietu usług łączących zaawansowane technologie informatyczne z pracą (manualną lub profesjonalną w zależności od przyjętego rozwiązania), maszynami, obiektami, dostarczaniem infrastruktury dla usług komputerowych (hosting) do zarządzania procesami gospodarczymi w zakresie:

-     finansów (przetwarzanie transakcji finansowych, obsługa kart kredytowych, usługi płatnicze, usługi udzielania pożyczek (kredytów)),

-     zasobów ludzkich (administrowanie zasiłkami, opracowywanie listy płac, administrowanie personelem),

-     zarządzania łańcuchem dostaw (zarządzanie zapasami, usługi związane z zamówieniami, usługi logistyczne, planowanie produkcji i obsługa zamówień),

-     zarządzania relacjami z klientami (help desk, call centre, obsługa klienta),

-     wymiany handlowej w obrębie jednego sektora lub branży przemysłu (elektrycznego, chemicznego, naftowego),

-     pozostałych procesów gospodarczych zabezpieczających potrzeby klienta.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w okresie od dnia (…) 2024 r. do dnia (…) 2025 r., w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, świadczył Pan na rzecz jednego kontrahenta usługi związane z zarządzaniem Działem Sprzedaży na podstawie zawartej umowy o współpracy (dalej: Umowa). W ramach wykonywanych na podstawie Umowy usług podejmował Pan czynności zarządcze w zakresie Działu Sprzedaży, tj. nadzorował procesy sprzedażowe, wydawał polecenia pracownikom działu sprzedaży, podejmował decyzje oraz wdrażał ich realizację. W ramach tej współpracy wykonywał Pan czynności obejmujące:

-     kompleksową obsługę cyklu sprzedaży obejmującą działania od pozyskiwania potencjalnych klientów do finalizacji umów,

-     budowanie i utrzymywanie długoterminowych relacji z klientami kontrahenta,

-     bieżącą koordynację pracy Działu Sprzedaży funkcjonującego w strukturze organizacyjnej kontrahenta,

-     realizację planów sprzedażowych,

-     opracowywanie ofert cenowych dla klientów,

-     dbanie o prawidłowy przebieg współpracy z zewnętrznymi dostawcami,

-     monitorowanie oraz raportowanie wyników sprzedaży do wyższego kierownictwa,

-     nawiązywanie i koordynowanie współpracy z nowymi partnerami biznesowymi,

-     nadzór nad systemem szkoleń pracowników zespołu w zakresie podnoszenia kompetencji sprzedażowych,

-     czuwanie nad prawidłową realizacją budżetu Działu Sprzedaży,

-     stały nadzór nad standardami i jakością obsługi klienta przez Dział Sprzedaży.

Usługi świadczone w tym okresie zaklasyfikował Pan samodzielnie pod symbolem PKWiU 70.22.17.0, jako usługi zarządzania procesami gospodarczymi.

Przedmiotem Pana nowej Umowy z kontrahentem od dnia (…) 2025 r. jest świadczenie usług polegających na operacyjnym zarządzaniu oraz koordynacji pracy Działu Obsługi Klienta, a także zarządzaniu procesami związanymi z obsługą klientów. Zakres wykonywanych czynności obejmuje w szczególności:

-     kompleksowe wsparcie klientów kontrahenta,

-     bieżący nadzór nad standardami i jakością obsługi klienta,

-     koordynację pracy zespołu oraz tworzenie grafików,

-     dbanie o komunikację wewnętrzną zespołu,

-     tworzenie i aktualizację procedur operacyjnych,

-     raportowanie wyników do wyższego kierownictwa,

-     obsługę procesów (...),

-     nadzór nad systemem szkoleń pracowników,

-     nadzór nad bazą klientów (...),

-     przekazywanie danych do działów prawnego i finansowego,

-     koordynację realizacji budżetu Działu.

Świadczone usługi zostały przez Pana samodzielnie sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.17.0, jako usługi zarządzania procesami gospodarczymi.

Wskazał Pan również, że nie świadczył i nie świadczy usług firm centralnych ani usług doradztwa związanego z zarządzaniem, w tym doradztwa strategicznego sklasyfikowanego pod symbolem PKWiU 70.22.11.0.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”, i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli faktycznie w ramach ww. czynności nie uzyskał/nie uzyskuje Pan przychodów z tytułu świadczenia innych usług, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.