Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.139.2026.2.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 marca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG pod kodem PKD 73.11.Z – działalność agencji reklamowych.

W ramach działalności świadczy Pani usługi polegające na obsłudze i koordynacji kampanii reklamowych (w tym kontakt z klientem, raportowanie wyników, przekazywanie informacji do zespołu realizującego kampanie oraz nadzór nad prawidłową realizacją działań marketingowych). Nie świadczy Pani usług doradztwa zarządczego, strategicznego ani konsultingu biznesowego. Pani działalność polega wyłącznie na obsłudze i realizacji usług reklamowych.

Uzupełnienie

Wskazała Pani, że 17 marca 2026 r. złożyła wniosek do Urzędu Statystycznego w Łodzi o wydanie interpretacji klasyfikacyjnej dotyczącej wskazanej działalności. Oczekuje Pani na odpowiedź, której uzyskanie jest niezbędne do prawidłowego określenia stawki ryczałtu.

Pani usługi to przekazywanie Planu kampanii (który dostaje od działu sprzedaży) do działu operacyjnego, który tę kampanię ustawia w systemie. Pani obowiązkiem jest codzienne sprawdzanie kampanii reklamowych w systemie i ich ocena, czy podlegają optymizacji i polecenie optymizacji (operation team), jeśli następuje taka potrzeba. Kolejnym zadaniem w kolejności chronologicznej, jest kontakt z klientem i poinformowanie go o tym, „jak dostarczają jego kampanie” i sporządzenie raportu ze wszystkimi danymi dla wglądu klienta.

Charakter tych zadań jest zadaniowy i informacyjny, polegają na dopilnowaniu kampanii, tak aby dostarczyć satysfakcjonujące wyniki dla klienta (w kolaboracji z teamem operacyjnym).

Zajmuje się Pani też aspektem technicznym (sprawdzanie tak zwanych tagów do reklam i ewentualnie w razie problemów technicznych zwraca się Pani do działu inżynieryjnego). Zakres tych usług kończy się, jeżeli trzeba zaplanować kampanie lub strategie (tutaj zajmuje się tym dział sprzedaży, na podstawie wyników kampanii). W swoim raporcie zawsze zawiera Pani rekomendacje, co można zmienić np. odświeżyć kreacje, rozbudować audience, dodać trochę budżetu.

Usługobiorca w wyniku współpracy z Panią uzyskuje zadowolenie klienta przez Pani komunikatywność z ich klientem jako członek Client Service. Pani zadaniem nie jest projektowanie kampanii a pomaganie w ich przebiegu (doradzanie operation team, jak to optymalizować).

Dodatkowe zadania: Jeśli klient ma życzenie, aby jakąś reklamę utworzyć, przekazuje to Pani do działu tworzenia reklam i w momencie ukończenia pracy przekazuje klientowi do zatwierdzenia. Tworzy Pani grona odbiorców na potrzeby działu sprzedaży, jeśli jest taka potrzeba (ustawia Pani w odpowiednim systemie w panelu kraj i zainteresowania osoby i generuje się mapa IDs, którą przekazuje dla działu sprzedaży do zaplanowania przez nich kampanii).

To są wszystkie zadania, które Pani wykonywała przez rok 2025 i będzie je kontynuowała w roku 2026. Umowa jest zawarta z zagranicznym kontrahentem, który jest właścicielem platformy programistycznej. Wynagrodzenie jest miesięcznie stałe zgodnie z umową, która wygasa w grudniu 2026 r.

Pytania

Czy w opisanym stanie faktycznym właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest 8,5% zgodnie z art. 12 ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, świadczone usługi stanowią usługi reklamowe i powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)  (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) oraz 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

•     15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73);

•     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z powołanego wyżej art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu 15% dla usług reklamowych (PKWiU 73).

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi polegające na obsłudze i koordynacji kampanii reklamowych (w tym kontakt z klientem, raportowanie wyników, przekazywanie informacji do zespołu realizującego kampanie oraz nadzór nad prawidłową realizacją działań marketingowych). Nie świadczy Pani usług doradztwa zarządczego, strategicznego ani konsultingu biznesowego. Pani działalność polega wyłącznie na obsłudze i realizacji usług reklamowych.

Pani usługi to przekazywanie Planu kampanii (który dostaje od działu sprzedaży) do działu operacyjnego, który tę kampanię ustawia w systemie. Pani obowiązkiem jest codzienne sprawdzanie kampanii reklamowych w systemie i ich ocena czy podlegają optymizacji i polecenie optymizacji (operation team), jeśli następuje taka potrzeba. Kolejnym zadaniem w kolejności chronologicznej, jest kontakt z klientem i poinformowanie go o tym, „jak dostarczają jego kampanie” i sporządzenie raportu ze wszystkimi danymi dla wglądu klienta.

Charakter tych zadań jest zadaniowy i informacyjny – polegają na dopilnowaniu kampanii, tak aby dostarczyć satysfakcjonujące wyniki dla klienta (w kolaboracji z teamem operacyjnym).

Zajmuje się Pani też aspektem technicznym (sprawdzanie tak zwanych tagów do reklam i ewentualnie w razie problemów technicznych zwraca się Pani do działu inżynieryjnego). Zakres tych usług kończy się, jeżeli trzeba zaplanować kampanie lub strategie (tutaj zajmuje się tym dział sprzedaży, na podstawie wyników kampanii). W swoim raporcie zawsze zawiera Pani rekomendacje, co można zmienić np. odświeżyć kreacje, rozbudować audience, dodać trochę budżetu.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne PKWiU oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

‒    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

‒    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

‒    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015:

Dział 73 „USŁUGI REKLAMOWE; USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ” zawiera następujące klasy:

·      73.11 „USŁUGI REKLAMOWE ŚWIADCZONE PRZEZ AGENCJE REKLAMOWE”,

·      73.12 „USŁUGI ZWIĄZANE Z REPREZENTOWANIEM MEDIÓW”,

·      73.20 „USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ”.

Klasa 73.11 „USŁUGI REKLAMOWE ŚWIADCZONE PRZEZ AGENCJE REKLAMOWE” obejmuje następujące grupowania:

·      73.11.11.0 „Kompleksowe usługi reklamowe”;

·      73.11.12.0 „Marketing bezpośredni i reklama bezpośrednia”;

·      73.11.13.0 „Usługi związane z rozwijaniem koncepcji reklamowych”;

·      73.11.19.0 „Pozostałe usługi reklamowe”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU 2015:

Dział 73 „USŁUGI REKLAMOWE; USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ” obejmuje: projektowanie i realizowanie kampanii reklamowych i ich umieszczanie w czasopismach, gazetach, radiu i telewizji, lub innych mediach, jak również projektowanie miejsc na cele reklamowe.

Grupowanie 73.11.11.0 „Kompleksowe usługi reklamowe” obejmuje usługi planowania, tworzenia i realizowania kompleksowych usług reklamowych, takich jak:

‒    wybór mediów do zastosowania,

‒    projektowanie reklam, ilustracji, plakatów, itp.,

‒    pisanie scenariuszy do filmów reklamowych, umieszczenie ich w mediach, planowanie (bez produkcji) materiałów reklamowych i filmów,

‒    organizowanie kampanii reklamowych marketingu bezpośredniego lub reklamy bezpośredniej.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    produkcji i realizacji filmów reklamowych lub promocyjnych, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

‒    usług w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations), sklasyfikowanych w 70.21.10.0,

‒    usług badania rynku, sklasyfikowanych w 73.20.11.0,

‒    projektowania reklam, ilustracji, plakatów, itp., innego niż w ramach kompleksowej usługi reklamowej, sklasyfikowanego w 74.10.19.0,

‒    usług fotografii reklamowej, sklasyfikowanych w 74.20.22.0.

Grupowanie 73.11.12.0 „Marketing bezpośredni i reklama bezpośrednia” obejmuje:

‒    rozwijanie i organizację kampanii reklamowych marketingu bezpośredniego, tj. wysyłanie materiałów reklamowych i promocyjnych bezpośrednio do konsumentów (zamiast przez mass media), włączając bezpośrednie przesyłki pocztowe i telemarketing.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    usług wysyłkowych, sklasyfikowanych w 82.19.12.0.

Grupowanie 73.11.13.0 „Usługi związane z rozwijaniem koncepcji reklamowych” obejmuje:

‒    tworzenie podstawowych idei reklamowych, dobór słownictwa,

‒    pisanie scenariuszy do filmów reklamowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    projektowania grafiki do celów reklamowych, sklasyfikowanego w 74.10.19.0.

Grupowanie 73.11.19.0 „Pozostałe usługi reklamowe” obejmuje:

‒    usługi reklamy lotniczej,

‒    usługi dostawy bezpłatnych próbek lub innego materiału reklamowego,

‒    usługi demonstrowania i prezentowania reklam w miejscu sprzedaży,

‒    usługi promocji sprzedaży (jeśli nie ma zamówień).

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    wydawania materiałów reklamowych, sklasyfikowanych w 58.19.15.0,

‒    usług agencji modeli i modelek, sklasyfikowanych w 78.10.12.0,

‒    usług wysyłkowych, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

‒    usług telemarketingowych (usług call center), sklasyfikowanych w 82.20.10.0,

‒    usług związanych z organizacją kongresów, targów i wystaw, sklasyfikowanych w 82.30.1.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis świadczonych usług, zasady metodyczne oraz ww. wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że zakres Pani usług, polegających na obsłudze i koordynacji kampanii reklamowych, wpisuje się w zakres działu PKWiU 73 „Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej”.

Prowadzi Pani bowiem działalność w branży reklamowej i świadczy usługi polegające na obsłudze i koordynacji kampanii reklamowych. Jak Pani wskazała, działalność ta polega na obsłudze i realizacji usług reklamowych. Pani usługi to przekazywanie Planu kampanii do działu operacyjnego, codzienne sprawdzanie kampanii reklamowych w systemie i ich ocena, czy podlegają optymizacji oraz polecenie optymizacji, kontakt z klientem, sporządzenie raportu ze wszystkimi danymi dla wglądu klienta.

Zatem stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przychodów z tytułu świadczenia opisanych usług, które wpisują się w zakres działu PKWiU 73 „Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej”, zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu w wysokości stawka 15% przychodów, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak Pani wskazała 8,5%.

Podkreślić należy, że 15% stawką ryczałtu objęte są wszelkie usługi, które mieszczą się w dziale PKWiU dział 73 „Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej”, co wprost wynika z treści art. 12 ust. 1 pkt 1 lit. o ww. ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.