Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.148.2025.2.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług mieszczących się w grupowaniach PKWiU 42.22.21 oraz 74.1. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 kwietnia 2025 r. (data wpływu 28 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Głównym przedmiotem prowadzonej działalności pod nazwą: X jest wykonywanie robót budowlanych w branży elektroenergetycznej.

Główne PKD działalności to: 42.22.Z „Roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych”.

W ramach prowadzonej działalności świadczone są kompleksowe usługi budowlane na rzecz Y o nazwie: „(...).” zgodnie z przykładową Umową nr 1 z dnia (...) 2024 r. Usługi obejmują kompleksową realizację prac budowlanych w ramach poszczególnych zadań zgodnie z zaakceptowaną ofertą oraz harmonogramem rzeczowo-finansowym.

Realizacja prac budowlanych oraz czynności związane z przygotowaniem niezbędnej dokumentacji przebiega w trybie uproszczonym na podstawie art. 29a Ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.

Uzupełnienie wniosku

Doprecyzował Pan przedmiot wniosku poprzez wskazanie następujących przepisów prawa podatkowego: art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c i pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana wniosek dotyczy 2025 r., w roku poprzednim, tj. 2024 r. przychody opodatkowane były podatkiem liniowym. Potwierdził Pan, że od 2025 r. wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu. Zawiadomienie o zmianie formy opodatkowania od 2025 r. na „ryczałt” zostało złożone pisemnie do urzędu skarbowego w dniu 20 lutego 2025 r. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W 2024 r. uzyskał Pan przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Doprecyzował Pan, że przedmiotem zawartej umowy z Y jest (paragraf 1 umowy) wykonanie robót budowlanych w branży elektroenergetycznej dla zadania: (...). Szczegółowy wykaz Pana obowiązków zapisany (...) umowy „Obowiązki Wykonawcy”.

Wykonywane czynności to:

‒ wyznaczenie trasy kabla,

‒ zebranie zgód od właścicieli działek,

‒ wytyczenie trasy kabla przez uprawnionego geodetę – usługi świadczone przez podwykonawcę,

‒ wykonywanie wykopów przy pomocy sprzętu budowlanego (koparek) jak również ręcznie przez pracowników,

‒ ułożenie kabla po wytyczonej trasie oraz montaż złącza kablowego, podłączenie złącza,

‒ obsypywanie kabli energetycznych piaskiem – jeśli jest potrzeba zostaje on ubity,

‒ zasypanie wykopów,

‒ wykonanie inwentaryzacji powykonawczej przez geodetę – usługi świadczone przez podwykonawcę,

‒ przygotowanie dokumentacji powykonawczej zgodnie z wymaganiami Y.

Umową łączącą Pana z Y jest umowa o roboty budowlane w myśl art. 647 Kodeks Cywilny.

Wynikiem prac jest budowa – wykonanie złącza kablowego niskiego napięcia głównie dla domów jednorodzinnych (wszystkie zlecenia są z Y). Przy wykonywaniu prac związanych ze złączem kablowym sporządzane są protokoły pomiarów, protokoły z kolizji, np. gazowy lub telefoniczny, protokoły z odbiorów pasa drogowego czy pasa zieleni (jeżeli prace wykonywane są w pasie drogowym lub zieleni), przekazanie atestów na zamontowane materiały.

Świadczone usługi polegają na budowie nowych przyłączy kablowych głównie do domów jednorodzinnych.

Funkcje kierownika pełni osoba zewnętrzna posiadająca wymagane uprawnienia.

Wynagrodzenie za wykonane zadania jest kwotą – zgodnie z zawartą umową na podstawie oferty składanej do przetargu – która zależy głównie od długości budowanego odcinka danego przyłącza.

Wskazując klasyfikację statystyczną dla świadczonych usług podał Pan, że zgodnie z przesłanymi harmonogramami:

1) dokonuje Pan przyłącza kablowego – w związku z czym świadczy usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 2015 42.22.21 – stawka ryczałtu 5,5%;

2) opracowuje Pan dokumentację projektową – w związku z czym świadczy usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 2015 74.1 – stawka ryczałtu 14%.

Nie uzyskuje Pan, oprócz działalności gospodarczej, innych dochodów podlegających opodatkowaniu. W ramach wykonywanych usług nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze.

Pytanie

Według jakiej stawki ryczałtu powinny zostać opodatkowane usługi, wykonywania robót budowlanych w branży elektroenergetycznej dla zadania przyłączenia nowych odbiorców na terenie danego rejonu energetycznego?

Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Przedmiotem umowy z Y jest zbiór obowiązków, które ma Pan wykonać. Natomiast celem (zamiarem) stron umowy, a zarazem zamierzonym efektem końcowym stron umowy jest przyłączenie nowych odbiorców do sieci energetycznej Y. Pan – zgodnie z harmonogramami – ma ustalone wynagrodzenie (przychód) podzielone na 2 pozycje, tj.: dokonanie przyłącza kablowego oraz opracowanie dokumentacji projektowej.

W zakresie „dokonywania przyłącza kablowego” Pana obowiązkami są:

‒ zebranie zgód od właścicieli działek,

‒ wykonywanie wykopów przy pomocy sprzętu budowlanego (koparek) jak również ręcznie przez pracowników,

‒ ułożenie kabla po wytyczonej trasie oraz montaż złącza kablowego, podłączenie złącza,

‒ obsypywanie kabli energetycznych piaskiem – jeśli jest potrzeba zostaje on ubity,

‒ zasypanie wykopów,

‒ przygotowanie dokumentacji powykonawczej zgodnie z wymaganiami Y.

Mając na uwadze powyższe, Pana zdaniem, przychody osiągane w zakresie „dokonywania przyłącza kablowego” są opodatkowane ryczałtem – stawką 5,5% biorąc pod uwagę kod 42.22.21 klasyfikacji PKWiU 2015, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W zakresie „opracowania dokumentacji projektowej” Pana obowiązkami są:

‒ wyznaczenie trasy kabla,

‒ wytyczenie trasy kabla przez uprawnionego geodetę – usługi świadczone przez podwykonawcę,

‒ wykonanie inwentaryzacji powykonawczej przez geodetę – usługi świadczone przez podwykonawcę.

Mając na uwadze powyższe, Pana zdaniem, przychody osiągane w zakresie „opracowania dokumentacji projektowej” są opodatkowane ryczałtem – stawką 14% biorąc pod uwagę kod 74.1 klasyfikacji PKWiU 2015, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), pod pojęciem usług rozumie:

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1);

‒ 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie definiują pojęcia robót budowlanych. Dlatego zasadne jest powołanie się na definicje zawarte art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418). Zgodnie z tym przepisem:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

(…)

3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

3a) obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

(…)

6) budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego;

7) robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego;

(…).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na rzecz Y, które obejmują kompleksową realizację prac budowlanych w ramach poszczególnych zadań zgodnie z zaakceptowaną ofertą oraz harmonogramem rzeczowo-finansowym. Realizacja prac budowlanych oraz czynności związane z przygotowaniem niezbędnej dokumentacji przebiega w trybie uproszczonym na podstawie art. 29a Ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane. Umową łączącą Pana z Y jest umowa o roboty budowlane w myśl art. 647 Kodeks Cywilny. Przedmiotem zawartej umowy z Y jest (...) wykonanie robót budowlanych w branży elektroenergetycznej dla zadania: przyłączenie nowych odbiorców na terenie (…).

Wynikiem prac jest budowa – wykonanie złącza kablowego niskiego napięcia głównie dla domów jednorodzinnych. Przy wykonywaniu prac związanych ze złączem kablowym sporządzane są protokoły pomiarów, protokoły z kolizji, np. gazowy lub telefoniczny, protokoły z odbiorów pasa drogowego czy pasa zieleni (jeżeli prace wykonywane są w pasie drogowym lub zieleni), przekazanie atestów na zamontowane materiały.

W ramach świadczonych usług wykonuje Pan następujące czynności:

‒ wyznaczenie trasy kabla,

‒ zebranie zgód od właścicieli działek,

‒ wytyczenie trasy kabla przez uprawnionego geodetę – usługi świadczone przez podwykonawcę,

‒ wykonywanie wykopów przy pomocy sprzętu budowlanego (koparek) jak również ręcznie przez pracowników,

‒ ułożenie kabla po wytyczonej trasie oraz montaż złącza kablowego, podłączenie złącza,

‒ obsypywanie kabli energetycznych piaskiem – jeśli jest potrzeba zostaje on ubity,

‒ zasypanie wykopów,

‒ wykonanie inwentaryzacji powykonawczej przez geodetę – usługi świadczone przez podwykonawcę,

‒ przygotowanie dokumentacji powykonawczej zgodnie z wymaganiami Y.

Powyższe czynności związane z realizacją prac budowlanych oraz przygotowaniem niezbędnej dokumentacji sklasyfikował Pan w następujący sposób:

1) dla wykonania przyłącza kablowego – grupowanie PKWiU 42.22.21,

2) dla opracowania dokumentacji projektowej – grupowanie PKWiU 74.1.

Wskazał Pan, że prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Mając na względzie powołane przepisy oraz opisane okoliczności sprawy stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych robót budowlanych dotyczących wykonania przyłącza kablowego (PKWiU 42.22.21 „Roboty ogólnobudowlane związane z budową przesyłowych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych”), a więc budowy obiektu budowlanego, o którym mowa w art. 3 pkt 1 w związku z art. 3 pkt 3 i 3a ustawy Prawo budowlane, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 5,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu natomiast do przychodów uzyskiwanych przez Pana ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisanych usług opracowania dokumentacji projektowej, dla których wskazał Pan grupę PKWiU 74.1 „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania”, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 14%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zaklasyfikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jednocześnie informujemy, że dokument (...) dołączony do uzupełnienia wniosku nie był przedmiotem oceny przez tutejszy organ, gdyż interpretacja indywidualna stanowi ocenę Pana stanowiska dokonaną na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.