Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.154.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 marca 2026 r. (data wpływu).Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 4 lipca 2022 r., pod firmą A, zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (...) i numerem REGON: (...).

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm. - dalej: ustawa o PIT) i rozliczał się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybraną formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności gospodarczej świadczy następujące usługi:

‒    planowanie: określanie zakresu projektu, planowanie wydajności, tworzenie harmonogramów;

‒    zarządzanie: zarządzanie budżetem, zasobami, zmianami, ryzykiem, interesariuszami;

‒    realizacja: przydział zadań, nadzorowanie zespołu, rozwiązywanie konfliktów;

‒    monitorowanie: monitorowanie postępów, kluczowych parametrów, jakości;

‒    raportowanie: raportowanie statusu projektu, bieżące informowanie zespołu;

‒    zarządzanie dokumentacją: utrzymanie i aktualizowanie dokumentacji projektu;

‒    zarządzanie umowami: współpraca i realizacja umów z podwykonawcami;

‒    zarządzanie komunikacją: wdrażanie narzędzi, standardów oraz plan komunikacji;

‒    zarządzanie ryzykiem: identyfikacja ryzyk, opracowywanie strategii reakcji na ryzyko.

Jako kierownik projektu Wnioskodawca jest odpowiedzialny za to, aby projekt był realizowany na czas, zgodnie z budżetem i zakresem. Wnioskodawca dba o każdy aspekt projektu od planowania przez realizację, aż po zamknięcie.

W praktyce Wnioskodawca realizuje zadania Kierownika Projektów. Wspomniane projekty zwykle mają w zakresie: stworzenie i wdrożenie oprogramowania, zakup i wdrożenie usługi, przeprowadzenie zmian organizacyjnych i/lub technologicznych (wdrożenie/modyfikacje systemów informatycznych).

Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi wydaną dnia (...) 2025 r. w Łodzi, sygn.: (...) powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Jako formę opodatkowania Wnioskodawca wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód zamierza opodatkować 8,5% stawką ryczałtu – rozpoczynając od stycznia 2025 r. W tym celu złożył do 20 lutego 2022 r. elektroniczne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy okresu od 1 stycznia 2025 r. Od tego momentu nie zmienił się opisany stanu faktycznego, który będzie obowiązywać również w przyszłości.

Dla celów prowadzenia działalności gospodarczej prowadzona jest ewidencja przychodów.

Wnioskodawca potwierdził, że prowadzi ewidencję w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów wykonywanej działalności. Ewidencja ta pozwala na jednoznaczne ustalenie wysokości przychodów uzyskiwanych z usług będących przedmiotem niniejszego wniosku, tj. usług sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, odrębnie od ewentualnych innych przychodów osiąganych w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji prowadzona ewidencja umożliwia prawidłowe zastosowanie właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca pierwszy przychód z tytułu działalności opisanej we wniosku, podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych osiągnął w dniu 31 stycznia 2025 r.

Od tego momentu uzyskuje przychody z usług polegających na zarządzaniu projektami, które zamierza opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Wobec Wnioskodawcy nie miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym nie będzie uzyskiwać z działalności gospodarczej przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

Wnioskodawca nie przekroczył w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy będący przedmiotem pytania, limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca dokonał wyboru formy opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, składając stosowne oświadczenie naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego w ustawowym terminie.

Rodzaj projektów, którymi zarządza Wnioskodawca, jest każdorazowo determinowany potrzebami Klienta lub Zleceniodawcy, określonymi w postanowieniach umownych. Na podstawie projektów realizowanych w 2025 r. oraz w roku bieżącym, Wnioskodawca wskazał, że zarządza projektami dotyczącymi w szczególności:

·      stworzenia oprogramowania dla Biura Reklamy, wspierającego planowanie i realizację kampanii reklamowych; celem projektu jest opracowanie nowej wersji oprogramowania zgodnie z aktualnymi wymaganiami biznesowymi oraz z wykorzystaniem aktualnych technologii i rozwiązań informatycznych;

·      przygotowania organizacji do nowych wymogów prawnych związanych z wdrożeniem (...);

·      implementacji i uruchomienia rozwiązań telemetrycznych we flocie pojazdów Klienta; (...);

·      transformacji i migracji posiadanego przez Klienta systemu(...) do jego najnowszej wersji; celem projektu jest zapewnienie organizacji dostępu do aktualnej wersji systemu, wsparcia producenta oraz aktualizacji wymaganych m.in. ze względu na zmiany prawne; zakres projektu obejmuje m.in. identyfikację i inwentaryzację procesów biznesowych wykorzystujących rozwiązania niestandardowe, ich dostosowanie lub przepisanie, analizę poszczególnych obszarów biznesowych, przygotowanie listy rezultatów projektu wraz z kryteriami odbioru, wybór wykonawcy prac transformacyjnych, przeprowadzenie prac przygotowawczych, samą transformację oraz zakup i rozbudowę infrastruktury serwerowej.

Wnioskodawca zarządza zatem projektami związanymi przede wszystkim z wdrażaniem, zmianą, integracją lub rozwojem rozwiązań organizacyjnych i technologicznych po stronie Klienta.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter zarządczy i koordynacyjny, w związku z czym nie są one bezpośrednio przypisane do żadnego konkretnego systemu informatycznego.

W zależności od zakresu i specyfiki danego projektu, działania zespołów projektowych mogą dotyczyć różnych systemów i środowisk informatycznych, w tym przykładowo (...) a także innych rozwiązań informatycznych wykorzystywanych przez Klienta. Wnioskodawca nie wykonuje jednak osobiście prac technicznych w tych systemach. Jego rola polega wyłącznie na kierowaniu projektem oraz koordynowaniu pracy zespołów specjalistów odpowiedzialnych za realizację poszczególnych zadań.

Dokumentacja projektowa obejmuje zarówno dokumenty o charakterze technicznym, jak i organizacyjnym oraz zarządczym.

W szczególności może ona obejmować: specyfikacje wymagań biznesowych, opisy architektury systemu informatycznego, specyfikacje programów komputerowych, specyfikacje interfejsów, specyfikacje struktur danych oraz specyfikacje algorytmów.

Ponadto dokumentacja projektu obejmuje również m.in.: harmonogram prac, informacje dotyczące wykorzystania budżetu projektu, notatki ze spotkań, udokumentowane decyzje biznesowe, umowy z wykonawcami i dostawcami, protokoły odbioru prac, ewidencję ryzyk, ewidencję zamówień dotyczących zmian rozszerzających podstawowy zakres projektu, jak również inne artefakty i dokumenty wymagane przez przyjętą metodykę projektową oraz wewnętrzne standardy organizacyjne Klienta lub Zleceniodawcy.

Wnioskodawca nie bierze udziału w realizacji konkretnych zadań wykonywanych przez programistów ani innych specjalistów technicznych.

Rola Wnioskodawcy ogranicza się do zarządzania projektem, organizacji prac, koordynowania działań zespołu, monitorowania postępu realizacji, raportowania oraz nadzoru nad terminową i zgodną z założeniami realizacją projektu. Wnioskodawca nie wykonuje czynności polegających na programowaniu, modyfikowaniu kodu źródłowego, administrowaniu systemami ani wdrażaniu rozwiązań od strony technicznej.

Wyjaśniając, czy zawarta z kontrahentem umowa zawiera nazwę stanowiska oraz czy określa charakter usługi, którą Wnioskodawca świadczy, wskazał on, że nie jest to umowa o pracę, zatem nie wskazuje nazwy stanowiska, wskazuje jednak tzw. „Przedmiot Umowy”. Przedmiot Umowy określa rodzaj usług, jakie Wnioskodawca ma realizować na rzecz Zleceniobiorcy w okresie obowiązywania umowy. Zależnie od umowy zapis tego paragrafu brzmi:

‒    cyt. „Przedmiotem niniejszej Umowy jest świadczenie przez Wykonawcę na rzecz Zamawiającego Usług informatycznych (dalej: „Usługi”) obejmujących w szczególności kierowanie projektami oraz koordynacja pracy zespołu ...”

lub

‒    cyt. „Przedmiotem niniejszej Umowy jest świadczenie przez Wykonawcę na rzecz Zamawiającego usług zarządzania projektami (dalej: „Usługi”), obejmujących w szczególności realizację zadań kierownika projektu, tj. kierowanie projektami oraz koordynację pracy zespołu...”

Do umowy jest też załącznik, który doprecyzowuje/wskazuje jakimi projektami Wnioskodawca ma zarządzać.

Zleceniodawcą Wnioskodawcy jest podmiot gospodarczy z sektora prywatnego.

Wnioskodawca nie pełnił i nie pełni w tym podmiocie funkcji prezesa, członka zarządu ani żadnej innej funkcji o charakterze korporacyjnym lub zarządczym. Nie jest również wspólnikiem, udziałowcem ani akcjonariuszem tego podmiotu.

Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą łączy wyłącznie relacja biznesowa wynikająca z zawartej umowy, na podstawie której Wnioskodawca świadczy opisane we wniosku usługi.

Pytanie

Czy przychód z działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, opisanej we wniosku, będzie kwalifikował się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j.: Dz.U. 2021 poz. 1993 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie), a więc w stawce 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tę formę opodatkowania mogą również stosować osoby nieprowadzące działalności gospodarczej w przypadku, w którym osiągają one przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (art. 1 ust. 2 ustawy o ryczałcie).

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z powołanych przepisów wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (określone w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT).

Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że, użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii).

Ponadto podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

‒    samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

‒    w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

‒    samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie zmiany formy opodatkowania na ryczałt. W przypadku Wnioskodawcy nie zachodzą wspomniane negatywne przesłanki.

Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie).

Wnioskodawca nie osiągnął przychodów w wysokości wyższej niż 2 000 000 euro w roku poprzedzającym rok podatkowy, od którego zamierza zastosować formę zryczałtowanego podatku dochodowego.

W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny umożliwia stosowania wielu stawek podatku jednocześnie. Ustawodawca przewidział następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 14%; 12%, 10%; 8,5%/12,5%; 8,5%; 5,5%; 3% oraz 2%.

Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez podatnika usług. Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Niestety klasyfikacja ze względu na swój ograniczony charakter nie odnosi się wprost do wszystkich usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku działalność, powinna zostać sklasyfikowana pod PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

W ramach działalności Wnioskodawca zajmuje się:

‒    Planowaniem: określaniem zakresu projektu, planowaniem wydajności, tworzeniem harmonogramów;

‒    Zarządzaniem: zarządzaniem budżetem, zasobami, zmianami, ryzykiem, interesariuszami;

‒    Realizacją: przydziałem zadań, nadzorowaniem zespołu, rozwiązywaniem konfliktów;

‒    Monitorowaniem: monitorowaniem postępów, kluczowych parametrów, jakości;

‒    Raportowaniem: raportowaniem statusu projektu, bieżącym informowaniem zespołu;

‒    Zarządzaniem dokumentacją: utrzymaniem i aktualizowaniem dokumentacji projektu;

‒    Zarządzaniem umowami: współpracą i realizacją umów z podwykonawcami;

‒    Zarządzaniem komunikacją: wdrażaniem narzędzi, standardów oraz planem komunikacji;

‒    Zarządzaniem ryzykiem: identyfikacją ryzyk, opracowywaniem strategii reakcji na ryzyko.

Jako kierownik projektu Wnioskodawca jest odpowiedzialny za to, aby projekt był realizowany na czas, zgodnie z budżetem i zakresem. Wnioskodawca dba o każdy aspekt projektu od planowania, przez realizację, aż po zamknięcie.

W praktyce realizuje zadania Kierownika Projektów. Wspomniane projekty zwykle mają w zakresie: stworzenie i wdrożenie oprogramowania, zakup i wdrożenie usługi, przeprowadzenie zmian organizacyjnych i/lub technologicznych (wdrożenie/modyfikacje systemów inf.).

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi wydana dnia (...) 2025 r. w Łodzi, sygn.: (...).

Jednakże art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie nie odnosi się wprost do powołanego symbolu PKWiU. Nie oznacza to, że w przypadku Wnioskodawcy niemożliwy jest wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oznacza to, że przedmiotowa działalność powinna zostać zakwalifikowana jako działalność usługowa, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, podlegająca opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu.

Zdaniem Wnioskodawcy, to właśnie wskazana stawka byłaby właściwa dla przychodów uzyskanych z opisanej we wniosku działalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m), art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

‒    12% przychodów związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi obejmujące:

‒    planowanie: określanie zakresu projektu, planowanie wydajności, tworzenie harmonogramów;

‒    zarządzanie: zarządzanie budżetem, zasobami, zmianami, ryzykiem, interesariuszami;

‒    realizacja: przydział zadań, nadzorowanie zespołu, rozwiązywanie konfliktów;

‒    monitorowanie: monitorowanie postępów, kluczowych parametrów, jakości;

‒    raportowanie: raportowanie statusu projektu, bieżące informowanie zespołu;

‒    zarządzanie dokumentacją: utrzymanie i aktualizowanie dokumentacji projektu;

‒    zarządzanie umowami: współpraca i realizacja umów z podwykonawcami;

‒    zarządzanie komunikacją: wdrażanie narzędzi, standardów oraz plan komunikacji;

‒    zarządzanie ryzykiem: identyfikacja ryzyk, opracowywanie strategii reakcji na ryzyko.

Jako kierownik projektu jest Pan odpowiedzialny za to, aby projekt był realizowany na czas, zgodnie z budżetem i zakresem. Dba Pan o każdy aspekt projektu od planowania przez realizację, aż po zamknięcie. W praktyce realizuje Pan zadania Kierownika Projektów. Wspomniane projekty zwykle mają w zakresie: stworzenie i wdrożenie oprogramowania, zakup i wdrożenie usługi, przeprowadzenie zmian organizacyjnych i/lub technologicznych (wdrożenie/modyfikacje systemów informatycznych). Zarządza Pan projektami związanymi przede wszystkim z wdrażaniem, zmianą, integracją lub rozwojem rozwiązań organizacyjnych i technologicznych po stronie Klienta. Świadczone przez Pana usługi mają charakter zarządczy i koordynacyjny. Nie bierze Pan udziału w realizacji konkretnych zadań wykonywanych przez programistów ani innych specjalistów technicznych. Pana rola ogranicza się do zarządzania projektem, organizacji prac, koordynowania działań zespołu, monitorowania postępu realizacji, raportowania oraz nadzoru nad terminową i zgodną z założeniami realizacją projektu. Nie wykonuje Pan czynności polegających na programowaniu, modyfikowaniu kodu źródłowego, administrowaniu systemami ani wdrażaniu rozwiązań od strony technicznej.

Wskazał Pan, że świadczone usług mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, co zostało potwierdzone w opinii Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia (...) 2025 r. w Łodzi, sygn.: (...).

Pana wątpliwości dotyczą stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia opisanych usług zarządzania projektami.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów z tytułu świadczenia usług zarządzania opisanymi projektami , które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie wykonuje Pan innych usług, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bądź usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), czy też usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b tejże ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒    stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒    zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.