Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.158.2026.2.NC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 marca 2026 r. (data wpływu 1 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A.B. (dalej: Wnioskodawca) jest osoba fizyczną zamieszkałą na terytorium Polski, jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca z dniem 12 grudnia 2025 r. rozpoczął jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca był zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku spedytora w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: X), którą to umowę rozwiązał za porozumieniem stron ze skutkiem na dzień 15 grudnia 2025 r.

Do zakresu obowiązków Wnioskodawcy wynikającego z umowy o pracę należały:

-     działania marketingowe promujące usługi pracodawcy (realizowane za pomocą poczty elektronicznej oraz telefonu);

-     budowa bazy klientów, nawiązywanie kontaktu, budowanie długotrwałych relacji – przy czym tworzona przez Wnioskodawcę baza klientów stanowi własność pracodawcy;

-     kontakt z kontrahentami wskazanymi przez pracodawcę;

-     kompleksowa obsługa zleceń transportowych przy wykorzystaniu systemów informatycznych oraz dokumentacji tradycyjnej, dostarczonych przez pracodawcę, kontakt z klientem na każdym etapie obsługi zlecenia, kontakt z podwykonawcą;

-     monitorowanie realizacji zleceń oraz prowadzenie niezbędnej dokumentacji;

-     zarządzanie flotą transportową;

-     obsługa giełd transportowych, osiąganie progów wynikowych i zyskownych wskazanych przez pracodawcę;

-     inne czynności zlecone przez pracodawcę, niewykraczające poza posiadane uprawnienia i kompetencje Wnioskodawcy.

Wnioskodawca po rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej świadczy usługi w zakresie pośrednictwa komercyjnego na rzecz Spółki jako byłego pracodawcy na podstawie umowy cywilnoprawnej o świadczenie usług. Usługi te polegają na:

-     pośrednictwie w zawieraniu w imieniu Spółki umów o świadczenie usług transportowych przez Spółkę (przyjmowanie zleceń transportowych i spedycyjnych),

-     pośrednictwie w zawieraniu umów zlecenia transportowego z podwykonawcami Spółki w celu wykonania zobowiązań wynikających z umów zlecenia transportowego lub spedycyjnego zawartych z klientami Spółki,

-     wyszukiwaniu podmiotów gospodarczych (klientów i podwykonawców) w kraju i za granicą, z którymi Spółka będzie zawierała umowy zlecenia transportowego i spedycyjnego,

-     obsłudze zleceń transportowych zarówno przyjmowanych, jak i zlecanych, tym w szczególności w zakresie koordynacji, nadzorowania i monitorowania realizacji usług.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że w odróżnieniu od wykonywanych obowiązków w ramach stosunku pracy, świadcząc usługi w ramach działalności gospodarczej:

-     swobodnie wybiera czas i miejsce świadczenia usług na rzecz Spółki;

-     samodzielnie podejmuje decyzję co do sposobu wykonywania usług na rzecz Spółki;

-     posiada swobodę w wyborze podwykonawców.

Umowa o świadczenie usług również wskazuje, że Wnioskodawca ponosi wyłączną odpowiedzialność za prawidłową realizację usług oraz za wszelkie swoje działania i zaniechania związane ze świadczeniem usług. Ponadto, Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za szkody wyrządzone osobom trzecim w związku z wykonywaniem usług na podstawie tej umowy. W przypadku powierzenia wykonania usług osobom trzecim Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za osobę trzecią na zasadzie ryzyka.

Planowany wybór opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca po rozpoczęciu jednoosobowej działalności gospodarczej dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

Działalność Wnioskodawcy spełnia warunki przewidziane dla działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

Usługi świadczone w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy to usługi sklasyfikowane pod następującymi symbolami PKWiU:

-     usługi kwalifikacji i wyboru odpowiednich przewoźników do realizacji umów przewozu – symbol PKWiU 52.29.19.0 – „Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych”,

-     usługi kompleksowego planowania i organizowania przewozów krajowych i międzynarodowych, w tym pisemnego zlecania załadunków i rozładunków kierowcom, monitorowania przebiegu przewozu, samodzielnego rozwiązywania problemów powstających w trakcie wykonywania przewozu – symbol PKWiU 52.29.19.0 „Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych”,

-     usługi zawierania w imieniu Spółki i realizacja umów na organizację transportu – symbol PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”,

-     usługi wykonywania wszelkich czynności związanych z poszukiwaniem i pozyskiwaniem klientów na usługi przewozu towarów (usługi spedycyjne) – symbol PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”,

-     usługi samodzielnego ustalania i negocjowania cen, zarówno z klientami, jak przewoźnikami – symbol PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”,

-     usługi ustalania warunków realizacji zleceń z klientami, jak i przewoźnikami – symbol PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Działalność Wnioskodawcy nie mieści się w definicji wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca wskazuje, że:

1)  nie przewiduje możliwości osiągnięcia przychodu w kwocie równej lub przekraczającej 2 000 000 euro w skali roku,

2)  rozpoczął wykonywanie działalności w roku podatkowym, w którym zamierza opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i nie będzie korzystał z opodatkowania w formie karty podatkowej.

Wobec powyższego, zostaną przez Wnioskodawcę zachowane warunki wymienione w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Poza świadczeniem usług na rzecz Spółki, Wnioskodawca dopuszcza również możliwość świadczenia usług objętych zakresem wykonywanej przez niego działalności gospodarczej dla innych podmiotów gospodarczych.

Ponadto, Wnioskodawca podnosi, że:

-     do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie,

-     nie będzie uzyskiwał przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej,

-     nie będzie pełnił funkcji prezesa, członka zarządu, bądź innej podobnej funkcji,

-     nie będzie wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem u klientów, na których rzecz będzie świadczył usługi,

-     nie będzie uzyskiwał przychodów z tytułu świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów – w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca wyjaśnia także, że:

-     będzie świadczył usługi w Polsce,

-     nie występował do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Głównego Urzędu Statystycznego z wnioskiem o ustalenie numerów grupowania PKWiU dla świadczonych usług,

-     złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnienie

Zakres usług, które Wnioskodawca świadczy w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie odpowiada czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy. Jak zostało wskazane w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, do zakresu obowiązków Wnioskodawcy wynikających z umowy o pracę należały:

-     działania marketingowe, promujące usługi pracodawcy (realizowane za pomocą poczty elektronicznej oraz telefonu);

-     budowa bazy klientów, nawiązywanie kontaktu, budowanie długotrwałych relacji – przy czym tworzona przez Wnioskodawcę baza klientów stanowi własność pracodawcy;

-     kontakt z kontrahentami wskazanymi przez pracodawcę;

-     kompleksowa obsługa zleceń transportowych przy wykorzystaniu systemów informatycznych oraz dokumentacji tradycyjnej, dostarczonych przez pracodawcę, kontakt z klientem na każdym etapie obsługi zlecenia, kontakt z podwykonawcą;

-     monitorowanie realizacji zleceń oraz prowadzenie niezbędnej dokumentacji;

-     zarządzanie flotą transportową;

-     obsługa giełd transportowych, osiąganie progów wynikowych i zyskownych wskazanych przez pracodawcę;

-     inne czynności zlecone przez pracodawcę, niewykraczające poza posiadane przez Wnioskodawcę uprawnienia i kompetencje.

Natomiast usługi, które Wnioskodawca świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy polegają na:

-     pośrednictwie w zawieraniu w imieniu Spółki umów o świadczenie usług transportowych przez Spółkę (przyjmowanie zleceń transportowych i spedycyjnych),

-     pośrednictwie w zawieraniu umów zlecenia transportowego z podwykonawcami Spółki w celu wykonania zobowiązań wynikających z umów zlecenia transportowego lub spedycyjnego zawartych z klientami Spółki,

-     wyszukiwaniu podmiotów gospodarczych (klientów i podwykonawców) w kraju i za granicą, z którymi Spółka będzie zawierała umowy zlecenia transportowego i spedycyjnego,

-     obsłudze zleceń transportowych zarówno przyjmowanych, jak i zlecanych, w tym w szczególności w zakresie koordynacji, nadzorowania i monitorowania realizacji usług.

Istotne różnice między powyższymi zakresami obowiązków wynikających z umowy o pracę, a usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej obejmują w szczególności:

-     zakres odpowiedzialności (w ramach świadczenia usług Wnioskodawca będzie ponosił pełną odpowiedzialność),

-     poziom decyzyjności (w ramach świadczenia usług Wnioskodawca będzie działał całkowicie samodzielnie a nie pod nadzorem),

-     skalę i charakter podejmowanych czynności (w ramach świadczenia usług Wnioskodawca będzie działał znacznie szerzej niż w ramach umowy o pracę),

-     pośrednictwo w sprzedaży umów o świadczenie usług transportowych/umów zlecenia transportowego lub spedycyjnego i obsługa (nadzór) zleceń transportowych, a nie zarządzanie flotą transportową,

-     obsługa giełd transportowych i kompleksowa obsługa zleceń transportowych (na podstawie odrębnego pełnomocnictwa udzielonego przez Spółkę);

-     swobodę doboru narzędzi, czasu i metod pracy (a nie wskazane i limitowane przez byłego pracodawcę),

-     ponoszenie ryzyka gospodarczego (oparcie wynagrodzenia za sukces działania – poziom sprzedaży).

Działania marketingowe promujące usługi pracodawcy były podejmowane jedynie w ramach stosunku pracy. Świadcząc usługi w ramach działalności gospodarczej, ewentualne działania marketingowe nakierowane będą na promowanie Wnioskodawcy jako pośrednika transakcyjnego.

W ramach stosunku pracy Wnioskodawca był odpowiedzialny za budowanie bazy klientów pracodawcy i utrzymywanie z nimi długotrwałych relacji w celu osiągania progów wynikowych wskazanych przez pracodawcę. Do jego obowiązków należał również kontakt z kontrahentami wskazanymi przez pracodawcę. Z kolei, jako przedsiębiorca samodzielnie wyszukuje podmioty gospodarcze w kraju i za granicą, z którymi jako pośrednik zawiera w imieniu Spółki umowy o świadczenie usług transportowych, tym samym negocjuje warunki transakcji. Jest to obiektywnie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, szerszy zakres możliwości pozyskiwania przez Wnioskodawcę potencjalnych kontrahentów, większa skala czynności oraz wyższy poziom decyzyjności niż przy kontakcie z klientami wskazanymi przez Pracodawcę.

Pozyskiwanie klientów w ramach działalności gospodarczej ma bezpośredni wpływ na wynik finansowy Wnioskodawcy, gdyż to od niego zależy liczba i wartość zawartych umów, a tym samym wysokość osiąganego przychodu. W przeciwieństwie do stosunku pracy działania Wnioskodawcy nie służą realizacji celów ani wyników wyznaczonych przez pracodawcę, lecz wyłącznie osiągnięciu efektów ekonomicznych wynikających z prowadzenia własnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, jak wskazano we wniosku, jako przedsiębiorca i osoba decyzyjna przy ustalaniu cen i warunków realizacji zleceń transportowych, ponosi wyłączną odpowiedzialność za prawidłową realizację usług oraz za wszelkie swoje działania i zaniechania. W przypadku powierzenia wykonania usług podwykonawcom również będzie ponosił odpowiedzialność za ich działania, tym samym zakres odpowiedzialności przy świadczeniu usług jest zdecydowanie wyższy niż ten wynikający ze stosunku pracy.

Jako pracownik Wnioskodawca wykonywał kompleksową obsługę zleceń, obejmującą prowadzenie dokumentacji, kontakt z klientami i podwykonawcami oraz zarządzanie flotą transportową. Natomiast w ramach działalności gospodarczej, świadcząc usługi jako pośrednik transakcyjny, nie utrzymuje jedynie kontaktu z klientami i podwykonawcami, lecz samodzielnie ustala warunki współpracy i zawiera z nimi umowy na podstawie odrębnego pełnomocnictwa udzielonego przez Spółkę.

Z uwagi na ciążącą na nim jako przedsiębiorcy odpowiedzialność, w ramach świadczonych usług nadzoruje realizację zleceń. Jednak nadzór ten ma charakter czynności nadzorczych, związanych z koordynacją i kontrolą jakości świadczonych usług, a nie wykonywaniem zadań operacyjnych. W przeciwieństwie do obowiązków wynikających ze stosunku pracy, w którym występuje m.in. zarządzanie flotą transportową, jako przedsiębiorca nie wykonuję takich czynności.

Działalność gospodarczą prowadzi i będzie prowadził samodzielnie, poza strukturą organizacyjną Spółki, bez podporządkowania służbowego, bez stałego czasu i miejsca pracy wyznaczanych przez Spółkę.

W związku z powyższym, usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej obejmują czynności o znacznie szerszym i bardziej samodzielnym charakterze, niż te wykonywane na podstawie umowy o pracę. Obowiązki pracownicze mają przede wszystkim charakter operacyjny, administracyjny oraz marketingowy, realizowany w strukturze i na rzecz pracodawcy. Natomiast usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej mają charakter samodzielny, nadzorczy i negocjacyjny, obejmujący m.in. kreowanie warunków współpracy, zawieranie umów oraz pełną odpowiedzialność za rezultat i sposób realizacji zleceń. Zakres usług świadczonych na rzecz Spółki w ramach działalności gospodarczej nie jest więc taki sam (tożsamy) z zakresem czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o pracę.

Jak zostało wskazane w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca będzie świadczył usługi w zakresie obsługi zleceń transportowych, na które składają się wszystkie opisane we wniosku czynności. Zatem, będzie świadczył dla usługodawcy jedną usługę, na którą składają się takie świadczenia jak:

-     pośrednictwo w zawieraniu w imieniu Spółki umów o świadczenie usług transportowych przez Spółkę (przyjmowanie zleceń transportowych i spedycyjnych),

-     pośrednictwo w zawieraniu umów zlecenia transportowego z podwykonawcami Spółki w celu wykonania zobowiązań wynikających z umów zlecenia transportowego lub spedycyjnego zawartych z klientami Spółki,

-     wyszukiwanie podmiotów gospodarczych (klientów i podwykonawców) w kraju i za granicą, z którymi Spółka będzie zawierała umowy zlecenia transportowego i spedycyjnego,

-     obsługa zleceń transportowych zarówno przyjmowanych, jak i zlecanych, w tym w szczególności w zakresie koordynacji, nadzorowania i monitorowania realizacji usług.

Pytania

1.  Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług na rzecz Spółki (byłego pracodawcy Wnioskodawcy) w 2025 r. i w 2026 r., a więc w roku w którym doszło do zakończenia stosunku pracy Wnioskodawcy ze Spółką oraz w roku następującym, przy wskazanym zakresie czynności wynikającym z umowy o pracę oraz umowy o świadczenie usług mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

2.  Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług, o których mowa w opisie zdarzenia faktycznego, przy wyborze przez Wnioskodawcę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czy też powinny być opodatkowane inną stawką?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, uzyskiwanie przychodów ze świadczenia usług na rzecz Spółki (byłego pracodawcy) w zakresie wskazanym w opisie zaistniałego stanu faktycznego uprawnia do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od razu po zawarciu umowy o świadczenie usług (B2B) z byłym pracodawcą.

Tym samym, przepisy art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, wyłączające możliwość rozliczania na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie mają zastosowania w odniesieniu do opisanego zdarzenia faktycznego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

W świetle art. 2 ust 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie: Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wobec powyższego, do opłacania podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uprawnione są osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie: Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według art. 5a pkt 6 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163); (dalej: ustawa o PIT): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, [...] – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Odnosząc powyższe do opisu sprawy, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność usługową prowadzoną we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy będzie realizować powyższą definicję, tym samym Wnioskodawca spełniać będzie przesłanki do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Jak wynika z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie: Użyte w ustawie określenia oznaczają: działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3; przy czym, zgodnie z ust. 4.1. rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676): Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

-     wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

-     usługi stanowią: wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych, [...].

Wnioskodawca będzie wykonywał czynności, które, w jego ocenie, będą mieściły się w grupowaniach usług wymienionych w rozporządzeniu w sprawie PKWiU, a konkretnie w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” oraz w grupowaniu PKWiU 52.29.19.0 „Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych”.

W świetle art. 6 ust. 1 i ust. 4 pkt 2 ustawy o ryczałcie: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: (...) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Powyższe oznacza, że osoba fizyczna może rozpocząć stosowanie opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wraz z rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej bez względu na wysokość przychodów. W związku z tym, Wnioskodawca zaraz po rozpoczęciu świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej jest uprawniony do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest również od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Stosownie do art. 8 ust 2 ustawy o ryczałcie: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Wyłączenie, o którym mowa w powyższym przepisie, ma zastosowanie, jeśli podatnik przed rozpoczęciem działalności, czy to w danym roku podatkowym, czy to w poprzednim roku podatkowym, wykonywał w ramach stosunku pracy takie czynności jak te, które wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej. Jeśli podatnik rozpoczął działalność po uprzednim świadczeniu pracy (w ramach stosunku pracy), to może osiągać przychody od swojego byłego (obecnego) pracodawcy ze świadczenia czynności innych niż te, które wykonywał w ramach stosunku pracy. Zawarty w powyżej cytowanym przepisie zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał lub wykonuje w ramach stosunku pracy. Zgodnie z definicją słownika języka polskiego PWN przez pojęcie „odpowiadający” należy rozumieć „być zgodnym z czymś, być podobnym lub takim samym jak coś innego”. Oznacza to, że zakres obowiązków z umowy o pracę powinien być podobny, taki sam lub zgodny ze świadczonymi usługami w ramach działalności gospodarczej, żeby utrata prawa do ryczałtu znalazła zastosowanie. Należy podkreślić, że częściowa zbieżność czynności nie jest jednoznaczna z ich tożsamością. Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia faktycznego, zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone na rzecz byłego pracodawcy nie odpowiadają zakresowi obowiązków, jaki wykonywał on w stosunku pracy.

Świadcząc usługi w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca jest odpowiedzialny przede wszystkim za zawieranie umów, a nie za koordynowanie wykonania tych umów, jak przy umowie o pracę. W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane przez niego z tytułu świadczenia usług na rzecz Spółki (byłego pracodawcy Wnioskodawcy) w 2025 r. i 2026 r., a więc w roku, w którym doszło do zakończenia stosunku pracy Wnioskodawcy w Spółce, stanowiącym jednocześnie rok rozpoczęcia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę, oraz w roku następującym, przy wskazanym zakresie czynności wynikającym z umowy o pracę oraz umowy o świadczenie usług (B2B) mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Działalność, którą wykonuje Wnioskodawca i przychody, które są z niej uzyskiwane spełniają wszystkie warunki objęcia opodatkowaniem w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. :

-     Wnioskodawca prowadzi od roku podatkowego 2025 pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o ryczałcie;

-     działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest objęta zakresem działalności usługowej w rozumieniu przepisów ustawy o ryczałcie, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług;

-     opodatkowaniu podlegają przychody Wnioskodawcy jako indywidualnego przedsiębiorcy (osoby fizycznej), który rozpoczął działalność w roku podatkowym, w którym wybiera opodatkowanie ryczałtem (2025), opodatkowanie miało miejsce od dnia uzyskania w tym roku podatkowym pierwszego przychodu z działalności gospodarczej.

Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, nie zostały w opisanym zdarzeniu faktycznym spełnione wymienione w przepisach ustawy o ryczałcie przesłanki warunkujące utratę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w roku podatkowym, w którym nastąpiło zawarcie umowy o świadczenia usług (B2B) z byłym pracodawcą. Wnioskodawca w roku podatkowym rozpoczęcia działalności uzyskał wprawdzie z tej działalności przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, jednak czynności, które Wnioskodawca wykonuje w ramach świadczenia usług na rzecz Spółki (byłego pracodawcy), nie odpowiadają czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy rozpoczęcia działalności i opodatkowania ryczałtem w ramach stosunku pracy ze Spółką. Usługi, które są świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki w ramach działalności gospodarczej, na podstawie umowy o świadczenie usług (B2B), nie odpowiadają czynnościom wynikającym z umowy o pracę – różnią się one zarówno jeśli chodzi o zakres przedmiotowy i charakter wykonywanych czynności, zakres odpowiedzialności względem osób trzecich z tytułu wykonywania tych czynności, spoczywającej na Wnioskodawcy, jak i zakres podmiotowy, zważywszy, że w ramach współpracy świadczonej na podstawie umowy o świadczenie usług Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi także na rzecz innych podmiotów niż Spółka, tj. podmiotów trzecich.

Oprócz przedmiotu działalności gospodarczej podstawowymi aspektami dotyczącymi planowanych w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy czynności, które potwierdzają powyższe stanowisko są: samodzielność w wykonywaniu czynności, charakter wykonywanych czynności, stopień odpowiedzialności za wykonywane czynności, źródło finansowania wynagrodzenia. Wnioskodawca nie jest w żaden sposób zobowiązany do świadczenia usług we wskazanym przez Spółkę (byłego pracodawcę) terminie i miejscu, Spółka nie sprawuje jakiegokolwiek nadzoru nad czynnościami Wnioskodawcy, czynności nie są wykonywane pod kierownictwem zlecającego czynności. Wnioskodawca świadczy usługi na własny rachunek i własne ryzyko oraz ponosi odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie cywilnym.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, jest on uprawniony do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od razu po zawarciu umowy o świadczenie usług (B2B) z byłym pracodawcą. Takie stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych:

-     z dnia 22 października 2025 r., nr 0114-KDWP.4011.187.2025.4.AS1: „Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej”;

-     z dnia 3 lipca 2025 r., nr 0114-KDWP.4011.73.2025.2.ŁZ: „[...] skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie są tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umów o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla byłego pracodawcy nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych”;

-     z dnia 24 lutego 2025 r., nr 0115-KDST2-2.4011.529.2024.2.BM: „Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz byłego pracodawcy nie są i nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywał w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie tych przychodów nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych".

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy, usługi wskazane w opisie zdarzenia faktycznego podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Jak już zostało to wyjaśnione w uzasadnieniu stanowiska w zakresie pytania 1 postawionego w niniejszym wniosku, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie zakresem ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne objęte są przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, przedmiotem opodatkowania ryczałtem są przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jak wskazano, wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 8 ustawy o ryczałcie, tj. m.in.: jeśli podatnik uzyskuje przychody z prowadzenia apteki, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii – co w przypadku Wnioskodawcy nie znajduje zastosowania.

Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Podatnik nie może również opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie zmiany formy opodatkowania na ryczałt. W przypadku Wnioskodawcy nie zachodzą wspomniane negatywne przesłanki opisane w art. 8 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca wprawdzie świadczy usługi na rzecz byłego pracodawcy, ale ta kwestia jest przedmiotem pytania 1 postawionego w niniejszym wniosku.

Z kolei z analizy wskazanych w opisie stanu faktycznego przedmiotów działalności gospodarczej Wnioskodawcy wynika, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie zostały objęte opisanym wyżej wyłączeniem.

W kwestii właściwej stawki podatku należy wskazać, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny umożliwia stosowanie wielu stawek podatku jednocześnie. Ustawodawca przewidział następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 14%; 12%, 10%; 8,5%/12,5%; 8,5%; 5,5%; 3% oraz 2%. Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy zatem wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Konieczne jest zatem każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi na rzecz Spółki i ewentualnych innych podmiotów są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” oraz PKWiU 52.29.19.0 „Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych”.

Zgodnie z art. 12 ust 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5%: przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z uwagi na fakt, że żadna ze stawek nie została przyporządkowana do ww. kodów PKWiU właściwych dla usług świadczonych przez Wnioskodawcę oraz brak możliwości zastosowania innej stawki ryczałtu, to w przypadku świadczenia usług opisanych we wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie znajduje stawka odpowiednia dla działalności usługowej, tj. 8,5%.

Analogiczne stanowisko, iż w przypadku braku przyporządkowania danego kodu PKWiU do stawki ryczałtu wskazanej w art. 12 ustawy o ryczałcie, zastosowanie ma stawka ryczałtu z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy o ryczałcie, tj. 8,5% zostało zawarte we wskazanych niżej interpretacjach indywidualnych:

-     z dnia 8 stycznia 2025 r., nr 0114-KDIP3- 1.4011.837.2024.1.AC: „Zatem konstrukcja przepisów ustawy o ryczałcie przewiduje, że stawką bazową ryczałtu dla świadczonych usług jest stawka 8,5%, o czym jest mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, chyba że inny przepis szczególny przyporządkowuje daną, konkretną usługę do innej – wyższej bądź niższej – stawki ryczałtu”;

-     z dnia 25 października 2024 r., nr 0115-KDST2-2.4011.369.2024.2.MS: „Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów [...]”.

Z kolei stanowisko w zakresie, że do świadczonych przez Wnioskodawcę usług zaklasyfikowanych w ramach PKWiU w grupowaniach 52.29.19.0 i 74.90.12.0 ma zastosowanie stawka 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych:

-     z dnia 24 lutego 2025 r., nr 0115- KDST2-2.4011.529.2024.2.BM: „Jednocześnie stwierdzić należy, że w przypadku przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych odpowiednio w grupowaniu PKWiU 52.29.20.0 oraz w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanych grupowaniach”

-     z dnia 17 lutego 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.869.2024.2.WS: „Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, mogą podlegać począwszy od 2025 r. opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki tego podatku, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”

-     z dnia 16 stycznia 2025 r., nr 0113-KDIPT2- 1.4011.788.2024.3.RK: „Odnosząc się zatem do wykonywanych usług pośrednictwa, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 wskazać należy, że uzyskany przychód podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki ryczałtu 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego Pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z treści wniosku wynika, że był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku spedytora w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, którą to umowę rozwiązał za porozumieniem stron ze skutkiem na dzień 15 grudnia 2025 r. Z dniem 12 grudnia 2025 r. rozpoczął Pan prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, w ramach której świadczy usługi w zakresie pośrednictwa komercyjnego na rzecz ww. spółki jako byłego pracodawcy na podstawie umowy cywilnoprawnej o świadczenie usług.

Do zakresu Pana obowiązków, wynikającego z umowy o pracę należały: działania marketingowe promujące usługi pracodawcy (realizowane za pomocą poczty elektronicznej oraz telefonu); budowa bazy klientów, nawiązywanie kontaktu, budowanie długotrwałych relacji – przy czym tworzona przez Wnioskodawcę baza klientów stanowi własność pracodawcy; kontakt z kontrahentami wskazanymi przez pracodawcę; kompleksowa obsługa zleceń transportowych przy wykorzystaniu systemów informatycznych oraz dokumentacji tradycyjnej, dostarczonych przez pracodawcę, kontakt z klientem na każdym etapie obsługi zlecenia, kontakt z podwykonawcą; monitorowanie realizacji zleceń oraz prowadzenie niezbędnej dokumentacji; zarządzanie flotą transportową; obsługa giełd transportowych, osiąganie progów wynikowych i zyskownych wskazanych przez pracodawcę; inne czynności zlecone przez pracodawcę, niewykraczające poza posiadane uprawnienia i kompetencje.

Po rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej świadczy Pan usługi w zakresie pośrednictwa komercyjnego na rzecz Spółki jako byłego pracodawcy na podstawie umowy cywilnoprawnej o świadczenie usług. Usługi te polegają na: pośrednictwie w zawieraniu w imieniu Spółki umów o świadczenie usług transportowych przez Spółkę (przyjmowanie zleceń transportowych i spedycyjnych), pośrednictwie w zawieraniu umów zlecenia transportowego z podwykonawcami Spółki w celu wykonania zobowiązań wynikających z umów zlecenia transportowego lub spedycyjnego zawartych z klientami Spółki, wyszukiwaniu podmiotów gospodarczych (klientów i podwykonawców) w kraju i za granicą, z którymi Spółka będzie zawierała umowy zlecenia transportowego i spedycyjnego, obsłudze zleceń transportowych zarówno przyjmowanych, jak i zlecanych, tym w szczególności w zakresie koordynacji, nadzorowania i monitorowania realizacji usług.

Dla usług świadczonych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej wskazał Pan klasyfikację PKWiU 52.29.19.0 „Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych” oraz PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Wskazał Pan, że zakres usług, które świadczy Pan w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie odpowiada czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy. Istotne różnice między zakresami obowiązków wynikających z umowy o pracę, a usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej obejmują w szczególności: zakres odpowiedzialności (w ramach świadczenia usług będzie Pan ponosił pełną odpowiedzialność), poziom decyzyjności (w ramach świadczenia usług będzie Pan działał całkowicie samodzielnie a nie pod nadzorem), skalę i charakter podejmowanych czynności (w ramach świadczenia usług będzie Pan działał znacznie szerzej niż w ramach umowy o pracę), pośrednictwo w sprzedaży umów o świadczenie usług transportowych/umów zlecenia transportowego lub spedycyjnego i obsługa (nadzór) zleceń transportowych, a nie zarządzanie flotą transportową, obsługa giełd transportowych i kompleksowa obsługa zleceń transportowych (na podstawie odrębnego pełnomocnictwa udzielonego przez Spółkę); swobodę doboru narzędzi, czasu i metod pracy (a nie wskazane i limitowane przez byłego pracodawcę), ponoszenie ryzyka gospodarczego (oparcie wynagrodzenia za sukces działania – poziom sprzedaży).

Ponadto, złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od pochodów ewidencjonowanych do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Wskazał Pan, że są przez Pana zachowane warunki wymienione w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie.

W odniesieniu do Pana wątpliwości objętych pytaniem nr 1 wskazać należy, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z opisanych okoliczności, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz byłego pracodawcy nie są tożsame z czynnościami, które wykonywał w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę (zakres świadczonych usług nie odpowiada czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy), to uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczenia opisanych usług na rzecz byłego pracodawcy nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Tym samym Pana przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu opisanych usług, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że skutecznie dokonał Pan wyboru tej formy opodatkowania i spełnione są warunki, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie wystąpiły wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Odnosząc się z kolei do wątpliwości objętych pytaniem nr 2 wskazać należy, że zarówno w przypadku przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w pozycji PKWiU 52.29.20.0, jak również usług, które mieszczą się w pozycji PKWiU 74.90.12.0, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanych grupowaniach.

Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Pana grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.