Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.174.2026.2.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

−     w części dotyczącej stawki ryczałtu dla świadczonych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 ─ jest prawidłowe;

−     w części dotyczącej stawki ryczałtu dla świadczonych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.02.20.0 ─ jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie –pismem z 2 kwietnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług outsourcingowych ((...)) z kontrahentem (...), świadczy Pan usługi w sposób niezależny, zachowując pełną kontrolę nad sposobem i środkami ich realizacji oraz ponosi ryzyko gospodarcze związane z działalnością. Działalność jest wykonywana osobiście, przy użyciu własnego sprzętu, nie podlega Pan kierownictwu ani instrukcjom klienta co potwierdzają zapisy z umowy:

−     Niezależność: „(...)” (Usługodawca działa niezależnie, zachowując pełną kontrolę nad sposobem realizacji);

−     Brak kierownictwa: „(...)” (Usługodawca nie podlega instrukcjom Klienta);

−     Charakter usług: umowa definiuje usługi jako „consulting activities” (czynności doradcze) oraz „suport” (wsparcie), a nie jako „development” (programowanie), mimo że dotyczą one obszaru software product development klienta;

−     Wynagrodzenie: rozliczane na podstawie „daily fee” (stawki dziennej) za zrealizowane usługi, a nie za gotowość do pracy.

Posiada Pan pismo Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z (...) 2025 r. (sygn. (...)), w którym wskazano, że wymienione we wniosku usługi mieszczą się w dwóch grupowaniach:

−     PKWiU 70.22.20.0 – jeżeli ich zasadniczym charakterem jest zarządzanie projektem IT (bez specjalistycznych usług w zakresie informatyki),

−     PKWiU 62.02.20.0 – jeżeli ich zasadniczym charakterem jest wsparcie eksperckie w zakresie integracji systemów IT.

1.  Usługi zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0) ─ czynności te koncentrują się na koordynacji, planowaniu i nadzorze nad procesami, a nie na wytwarzaniu oprogramowania. W ich zakres wchodzi:

·     Planowanie i harmonogramowanie: opracowywanie planów projektowych, budżetów oraz harmonogramów prac; definiowanie kamieni milowych i terminów realizacji zadań we współpracy z interesariuszami.

·     Koordynacja zespołów: koordynacja działań zespołów (wydziałowych i międzywydziałowych) w celu zapewnienia płynnego przepływu informacji i realizacji zadań; usługa polega na integrowaniu pracy różnych specjalistów, a nie na wykonywaniu ich zadań technicznych.

·     Zarządzanie procesem wdrożenia: nadzór nad środkami podjętymi w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektów realizowanych w imieniu klienta.

·     Monitorowanie i ocena ryzyka: Identyfikacja ryzyk projektowych, ocena ich wpływu na harmonogram oraz wdrażanie planów zaradczych; monitorowanie postępów prac pod kątem zgodności z celami biznesowymi (czas, zakres, koszt).

·     Komunikacja i raportowanie: prowadzenie spotkań statusowych, raportowanie postępów prac do zarządu i sponsorów projektu, negocjowanie zaangażowania zasobów.

·     Rozwój strategiczny (Roadmap): opracowywanie strategicznej mapy drogowej (roadmap) dla implementacji nowych funkcjonalności, co stanowi element planowania długoterminowego przedsiębiorstwa, a nie prac inżynieryjnych.

2.  Usługi doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU 62.02.20.0) ─ czynności te mają charakter eksperckiego wsparcia konsultingowego, a nie programistycznego (Software Development). W ich zakres wchodzi:

·     Analiza wymagań biznesowych i funkcjonalnych: analiza potrzeb klienta w obszarze systemów (...) w celu określenia wymagań funkcjonalnych dla rozwiązań informatycznych. Jest to praca na poziomie koncepcyjnym („co system ma robić”), a nie technicznym („jak napisać kod”).

·     Doradztwo w zakresie integracji: Wsparcie doradcze przy procesach integracji systemów (...) z istniejącymi produktami, polegające na dostarczaniu rekomendacji i dokumentacji.

·     Wsparcie merytoryczne: przekazywanie wiedzy (transfer know-how) oraz dokumentacji technicznej klientom i menedżerom, szkolenie merytoryczne zespołów w celu zwiększenia wydajności i jakości, bez bezpośredniej ingerencji w kod źródłowy.

·     Rekomendacje: dostarczanie opinii i rekomendacji dotyczących modułów oprogramowania, bazując na specjalistycznej wiedzy i doświadczeniu eksperckim.

Zaznaczył Pan, że w ramach świadczonych usług:

·     nie modyfikuje kodu źródłowego, nie wykonuje prac programistycznych, nie świadczy usług instalowania/konfigurowania oprogramowania;

·     nie świadczy usług instalowania/konfigurowania oprogramowania, nie świadczy usług utrzymania/administracji systemów i sieci informatycznych;

·     nie sprzedaje sprzętu komputerowego ani oprogramowania.

Wytworzone w ramach usług „Deliverables” (dokumentacja, plany, analizy) stają się własnością klienta, co jest standardem w umowach doradczych, jednak sam proces ich tworzenia nie jest procesem wytwarzania oprogramowania komputerowego.

Zdarzenie przyszłe polega na kontynuowaniu świadczenia usług o identycznym charakterze, jak w stanie faktycznym, na rzecz tego samego Kontrahenta, przy zachowaniu tego samego zakresu obowiązków i sposobu wykonywania usług.

Uzupełnienie

Doprecyzował Pan, że wniosek dotyczy 2026 r. oraz okresów przyszłych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy pkt 1 lit. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wskazane we wniosku kody PKWiU oraz ich robocze nazwy zostały podane informacyjnie jako najszersze ramy współpracy, jednakże stanowczo podkreśla Pan i doprecyzowuje, że faktycznie realizowane przez Pana czynności mają charakter wyłącznie wspierający, wykonawczy, administracyjny i techniczny. Nie pełni Pan ról zarządczych, nie podejmuje Pan decyzji strategicznych ani nie pełni funkcji niezależnego doradcy biznesowego czy architekta IT.

Poniżej przedstawia Pan szczegółowy opis czynności w podziale na obszary.

1.  Czynności w obszarze wsparcia procesów projektowych (odnoszące się do PKWiU 70.22.20.0).

W ramach tego obszaru nie świadczy Pan usług doradztwa w zarządzaniu, nie podejmuje decyzji zarządczych ani nie tworzy strategii przedsiębiorstwa. Zadania Pan, to administracyjno-operacyjna obsługa projektów.

·     Jakie są to czynności i jaki jest ich zakres: czynności polegają na administracyjnym prowadzeniu dokumentacji projektowej, aktualizacji harmonogramów i budżetów w oparciu o wytyczne przełożonych (Sponsorów Projektu) oraz technicznej organizacji przepływu informacji w zespole. Zakres obejmuje pracę na danych już wytworzonych przez organizację i ich strukturyzację.

·     Jakie zadania/działania realizuje Pan w ramach tych czynności:

−     Planowanie i harmonogramowanie: fizyczne wprowadzanie dat i zadań do systemów do zarządzania projektami (np. (...)). Aktualizowanie tabel w arkuszach kalkulacyjnych na podstawie informacji zebranych od członków zespołu.

−     Koordynacja zespołów: organizowanie spotkań cyklicznych (wysyłanie zaproszeń w kalendarzu), sporządzanie i dystrybucja notatek ze spotkań, przypominanie członkom zespołu o zbliżających się terminach zadań (tzw. follow-up).

−     Zarządzanie procesem wdrożenia: zbieranie statusów gotowości od poszczególnych działów i umieszczanie ich w centralnych rejestrach projektowych (checklistach).

−     Monitorowanie i ocena ryzyka: prowadzenie „Rejestru Ryzyk” (tabeli), wpisywanie do niej zagrożeń zgłaszanych przez członków zespołu oraz aktualizowanie statusu tych ryzyk na podstawie informacji od osób odpowiedzialnych.

−     Komunikacja i raportowanie: zestawianie danych z systemów i przygotowywanie cyklicznych prezentacji (slajdów) lub raportów w ustandaryzowanych formatach pokazujących aktualny postęp prac.

−     Rozwój strategiczny (Roadmap): przelewanie wizji i decyzji Zarządu na graficzne wykresy (roadmapy) za pomocą narzędzi biurowych, polegające na wizualizacji osi czasu dla poszczególnych zadań.

·     Jaki jest ich efekt: efektem są zaktualizowane harmonogramy w systemach informatycznych, wypełnione tabele budżetowe, wygenerowane raporty statusowe, sporządzone notatki ze spotkań, uporządkowane rejestry ryzyk oraz graficzne wykresy osi czasu (roadmapy).

·     W jaki sposób wykorzystuje ten efekt zleceniodawca: zleceniodawca (Zarząd, Dyrekcja, Sponsor Projektu) analizuje dostarczone przez Pana uporządkowane raporty i zestawienia, aby na ich podstawie samodzielnie podejmować wiążące decyzje biznesowe, akceptować koszty, zmieniać kierunki strategiczne lub decydować o ostatecznym kształcie wdrażanych rozwiązań. Pan dostarcza jedynie dane wejściowe do tych decyzji.

2.  Czynności w obszarze analizy dokumentacyjnej i wsparcia (odnoszące się do PKWiU 62.02.20.0).

W ramach tego obszaru nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem, nie pisze kodu źródłowego, nie modyfikuje go, nie projektuje architektury systemów informatycznych ani nie świadczy usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego.

·     Jakie są to czynności i jaki jest ich zakres: czynności mają charakter analityczno-dokumentacyjny i polegają na transferze informacji technicznych między użytkownikami końcowymi a zespołem programistów. Zakres obejmuje tworzenie dokumentacji opisowej (tekstowej), instrukcji oraz manualną weryfikację działania systemów.

·     Jakie zadania/działania realizuje Pan w ramach tych czynności:

−     Analiza wymagań biznesowych i funkcjonalnych: przeprowadzanie wywiadów z użytkownikami końcowymi systemów (...), spisywanie ich potrzeb oraz tłumaczenie tych potrzeb na ustrukturyzowany tekst (tzw. user stories/wymagania funkcjonalne). Jest to praca dokumentacyjna, odpowiadająca na pytanie „co użytkownik chce widzieć na ekranie”.

−     Wsparcie w zakresie integracji: poszukiwanie w dokumentacji technicznej informacji o możliwościach połączenia różnych systemów i sporządzanie zestawień (tabel) porównujących te możliwości dla Zleceniodawcy.

−     Wsparcie merytoryczne (transfer wiedzy): pisanie instrukcji obsługi, tworzenie bazy wiedzy w systemach typu (...), przeprowadzanie prezentacji instruktażowych dla pracowników Zleceniodawcy z tego, jak „klikać” i używać gotowych funkcji w systemie (...).

−     Rekomendacje: zgłaszanie do rejestru błędów (systemu ticketowego) uwag dotyczących nieprawidłowego działania aplikacji (tzw. bugów) oraz opisywanie sugerowanego poprawnego zachowania systemu z punktu widzenia zwykłego użytkownika.

·     Jaki jest ich efekt: efektem Pana pracy są pliki tekstowe (dokumentacja wymagań, specyfikacje funkcjonalne), utworzone instrukcje obsługi, zgłoszone „tickety” w systemach śledzenia błędów oraz zrealizowane spotkania instruktażowe/szkoleniowe dla zespołów operacyjnych.

·     W jaki sposób wykorzystuje ten efekt zleceniodawca: zleceniodawca w dwojaki sposób korzysta z Pana prac. Po pierwsze, zespoły programistyczne (inżynierowie oprogramowania zatrudnieni przez Zleceniodawcę) czytają stworzoną przez Pana dokumentację i wymagania funkcjonalne, aby wiedzieć, jaki kod źródłowy muszą napisać lub zmodyfikować. Po drugie, pracownicy operacyjni Zleceniodawcy wykorzystują przygotowane przez Pana instrukcje i szkolenia do bieżącej, codziennej obsługi wdrożonych już systemów.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.) prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Pytanie

1)  Czy Pana przychody z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych jako PKWiU 70.22.20.0 mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

2)  Czy Pana przychody z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych jako PKWiU 62.02.20.0, opisanych we wniosku jako wsparcie eksperckie, analityczne i koordynacyjne (bez programowania i bez wytwarzania oprogramowania), mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychody z „usług PKWiU 70.22.20.0” podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%, jako przychody z działalności usługowej, dla której ustawa nie przewiduje stawki wyższej.

Przychody z usług „PKWiU 62.02.20.0” opisanych w stanie faktycznym również podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, ponieważ rzeczywisty charakter tych czynności nie odpowiada usługom, dla których ustawodawca przewidział stawkę 12% (tj. usługom stricte „związanym z oprogramowaniem” w rozumieniu art. 12 ustawy o ryczałcie). Są to w istocie czynności konsultingowe/analityczne i koordynacyjne, realizowane bez wytwarzania, modyfikacji lub wdrażania kodu/programu.

Zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wysokość stawki ryczałtu zależy od rodzaju faktycznie świadczonych usług.

Stawka 12% dotyczy wyłącznie wskazanych w ustawie kategorii usług informatycznych (w szczególności usług „związanych z oprogramowaniem”), podczas gdy stawka 8,5% obejmuje działalność usługową, która nie została zakwalifikowana do stawek podwyższonych.

W opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Pana czynności mają charakter zarządczy i koordynacyjny w ramach projektu IT. Zasadniczym celem świadczenia jest doprowadzenie do realizacji projektu w uzgodnionym czasie, zakresie, kosztach i jakości poprzez planowanie, organizację, koordynację, komunikację, raportowanie oraz zarządzanie ryzykiem.

Nie wykonuje Pan prac programistycznych, nie modyfikuje kodu źródłowego, nie instaluje/konfiguruje oprogramowania oraz nie administruje systemami lub sieciami. Sam fakt, że projekt dotyczy rozwiązań IT, nie przesądza o świadczeniu usług „związanych z oprogramowaniem”, jeżeli istotą świadczenia są działania zarządcze.

Dysponuje Pan pismem Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z (...) 2025 r. (sygn. (...)), które – w zależności od zasadniczego charakteru świadczenia – wskazuje dwa możliwe grupowania PKWiU:

·     70.22.20.0 – gdy zasadniczym charakterem jest zarządzanie projektem IT (bez specjalistycznych usług informatycznych),

·     62.02.20.0 – gdy zasadniczym charakterem jest wsparcie eksperckie w zakresie integracji systemów IT.

Opisane czynności mają charakter przede wszystkim zarządczy/koordynacyjny i konsultingowo-analityczny, a nie programistyczny.

W odniesieniu do PKWiU 70.22.20.0 organy podatkowe wielokrotnie potwierdzały możliwość zastosowania stawki 8,5% dla usług zarządzania projektami (o ile nie są one kwalifikowane jako odrębne doradztwo w zakresie zarządzania opodatkowane wyższą stawką).

Takie podejście prezentuje interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.604.2025.2.RK, w której organ odnosi się do usług zarządzania projektami IT i potwierdza kwalifikację do stawki 8,5% przy właściwym opisie czynności i braku przesłanek do zastosowania wyższej stawki.

Ustawa o ryczałcie przewiduje stawkę 12% dla określonych usług IT wymienionych wprost w art. 12 (w praktyce identyfikowanych przez PKWiU z oznaczeniem „ex”, tj. obejmującym jedynie część usług z danego grupowania). Stosownie do art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu i dotyczy tylko określonych i wskazanych usług z tego grupowania.

Stoi Pan na stanowisku, że w opisanym przypadku czynności sklasyfikowane jako 62.02.20.0 nie mają charakteru usług, dla których ustawodawca przewidział stawkę 12%, ponieważ:

·     nie obejmują prac programistycznych ani wytwarzania/modyfikacji oprogramowania,

·     nie polegają na wdrażaniu lub konfiguracji software w rozumieniu usług stricte „software consulting” nastawionych na dobór/implementację rozwiązań,

·     sprowadzają się do analiz, rekomendacji, dokumentacji, transferu wiedzy i koordynacji integracji – czyli do czynności o profilu konsultingowo-analitycznym i projektowym.

Dodatkowo, pismo GUS wyraźnie rozdziela sytuację „zarządzania projektem IT bez specjalistycznych usług w zakresie informatyki” (70.22.20.0) od „wsparcia eksperckiego w zakresie integracji systemów IT” (62.02.20.0).

W Pana ocenie, nawet w obszarze wsparcia eksperckiego dominują elementy analityczno-koordynacyjne, a nie „usługi związane z oprogramowaniem” w sensie, który uzasadniałby zastosowanie 12%.

Wnosi Pan, więc o potwierdzenie, że przy tak opisanym zakresie czynności (bez kodowania, bez wytwarzania oprogramowania) przychody mogą zostać objęte stawką 8,5% jako działalność usługowa nieobjęta stawką szczególną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒     działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒     pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)   polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.   Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)   działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)    działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)   samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m), art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒     15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

‒     12% przychodów związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

‒     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto, w świetle art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług outsourcingowych ((...)), świadczy Pan:

1.  usługi zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0) ─ czynności te koncentrują się na koordynacji, planowaniu i nadzorze nad procesami, a nie na wytwarzaniu oprogramowania; w ich zakres wchodzi:

·     Planowanie i harmonogramowanie: opracowywanie planów projektowych, budżetów oraz harmonogramów prac; definiowanie kamieni milowych i terminów realizacji zadań we współpracy z interesariuszami.

·     Koordynacja zespołów: koordynacja działań zespołów (wydziałowych i międzywydziałowych) w celu zapewnienia płynnego przepływu informacji i realizacji zadań; usługa polega na integrowaniu pracy różnych specjalistów, a nie na wykonywaniu ich zadań technicznych.

·     Zarządzanie procesem wdrożenia: nadzór nad środkami podjętymi w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektów realizowanych w imieniu klienta.

·     Monitorowanie i ocena ryzyka: Identyfikacja ryzyk projektowych, ocena ich wpływu na harmonogram oraz wdrażanie planów zaradczych; monitorowanie postępów prac pod kątem zgodności z celami biznesowymi (czas, zakres, koszt).

·     Komunikacja i raportowanie: prowadzenie spotkań statusowych, raportowanie postępów prac do zarządu i sponsorów projektu, negocjowanie zaangażowania zasobów.

·     Rozwój strategiczny (Roadmap): opracowywanie strategicznej mapy drogowej (roadmap) dla implementacji nowych funkcjonalności, co stanowi element planowania długoterminowego przedsiębiorstwa, a nie prac inżynieryjnych.

2.  Usługi doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU 62.02.20.0) ─ czynności te mają charakter eksperckiego wsparcia konsultingowego, a nie programistycznego (Software Development). W ich zakres wchodzi:

·     Analiza wymagań biznesowych i funkcjonalnych: analiza potrzeb klienta w obszarze systemów (...) w celu określenia wymagań funkcjonalnych dla rozwiązań informatycznych. Jest to praca na poziomie koncepcyjnym („co system ma robić”), a nie technicznym („jak napisać kod”).

·     Doradztwo w zakresie integracji: Wsparcie doradcze przy procesach integracji systemów (...) z istniejącymi produktami, polegające na dostarczaniu rekomendacji i dokumentacji.

·     Wsparcie merytoryczne: przekazywanie wiedzy (transfer know-how) oraz dokumentacji technicznej klientom i menedżerom, szkolenie merytoryczne zespołów w celu zwiększenia wydajności i jakości, bez bezpośredniej ingerencji w kod źródłowy.

·     Rekomendacje: dostarczanie opinii i rekomendacji dotyczących modułów oprogramowania, bazując na specjalistycznej wiedzy i doświadczeniu eksperckim.

W ramach świadczonych usług:

−     nie modyfikuje kodu źródłowego, nie wykonuje prac programistycznych, nie świadczy usług instalowania/konfigurowania oprogramowania;

−     nie świadczy usług instalowania/konfigurowania oprogramowania, nie świadczy usług utrzymania/administracji systemów i sieci informatycznych;

−     nie sprzedaje sprzętu komputerowego ani oprogramowania.

Wytworzone w ramach usług „Deliverables” (dokumentacja, plany, analizy) stają się własnością klienta, co jest standardem w umowach doradczych, jednak sam proces ich tworzenia nie jest procesem wytwarzania oprogramowania komputerowego.

Pana wątpliwości dotyczą stawki ryczałtu:

·     dla przychodów z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, oraz

·     dla przychodów z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02.20.0, opisanych we wniosku jako wsparcie eksperckie, analityczne i koordynacyjne (bez programowania i bez wytwarzania oprogramowania).

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodu z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W tym zakresie Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do będących przedmiotem wniosku usług mieszących się w grupowaniu PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”, wskazać trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b przewiduje stawkę ryczałtu w wysokości 12% nie tylko dla przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), ale również dla przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

I tak – zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

−     62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

−     62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

−     62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

·     Klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie obejmuje:

−     usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,

−     usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.

·     Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

−     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

−     doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

−     systemy zabezpieczające.

Odnosząc się do powyższego, klasa PKWiU 62.02 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.02.20.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować do tych przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowana (PKWiU ex 62.02) to takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02), które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 – które Pan wskazał jako właściwe dla usług będących przedmiotem wniosku – obejmuje więc usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego.

Podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania.

Definicja ta natomiast została zawarta w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, takie jak usługi związane z doradzaniem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak: doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia, systemy zabezpieczające. Zatem wszystkie mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania). A zatem w grupowaniu tym mieszczą się różne czynności związane doradztwem w zakresie oprogramowania.

Odnosząc się do opisanych przez Pana usług, w kontekście przedstawionej analizy wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 oraz grupowania 62.02.20.0, które wskazał Pan jako właściwe dla świadczonych przez Pana usług, stwierdzić należy, że zarówno podana przez Pana klasyfikacja świadczonych usług, jak również ich opis wskazują, że usługi te są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Jak sam Pan wskazał świadczy usługi doradztwa w zakresie oprogramowania PKWiU 62.02.20.0. Czynności te mają charakter eksperckiego wsparcia konsumenckiego. W zakresie świadczonych usług mieszczą się m.in.: wsparcie doradcze przy procesach integracji systemów (...) z istniejącymi produktami, polegające na dostarczaniu rekomendacji i dokumentacji; przekazywanie wiedzy (transfer know-how) oraz dokumentacji technicznej klientom i menedżerom, szkolenie merytoryczne zespołów w celu zwiększenia wydajności i jakości, bez bezpośredniej ingerencji w kod źródłowy; dostarczanie opinii i rekomendacji dotyczących modułów oprogramowania, bazując na specjalistycznej wiedzy i doświadczeniu eksperckim.

Pana usługi stanowią wysoce specjalistyczne, eksperckie usługi, mające na celu doradztwo dotyczące oprogramowania (m.in. dostarczanie opinii i rekomendacji dotyczących modułów oprogramowania, bazując na specjalistycznej wiedzy i doświadczeniu eksperckim).

Jak Pan wskazał, w zakresie usług mieszczą się, np. tworzenie dokumentacji opisowej (tekstowej), instrukcji oraz manualną weryfikację działania systemów, pisanie instrukcji obsługi, tworzenie bazy wiedzy w systemach (...). Eefektem Pana pracy są pliki tekstowe (dokumentacja wymagań, specyfikacje funkcjonalne), utworzone instrukcje obsługi, zgłoszone „tickety” w systemach śledzenia błędów oraz zrealizowane spotkania instruktażowe/szkoleniowe dla zespołów operacyjnych. Zleceniodawca w dwojaki sposób korzysta z efektów Pana prac: po pierwsze, zespoły programistyczne (inżynierowie oprogramowania zatrudnieni przez Zleceniodawcę) czytają stworzoną przez Pana dokumentację i wymagania funkcjonalne, aby wiedzieć, jaki kod źródłowy muszą napisać lub zmodyfikować; po drugie, pracownicy operacyjni Zleceniodawcy wykorzystują przygotowane przez Pana instrukcje i szkolenia do bieżącej, codziennej obsługi wdrożonych już systemów.

Są to działania wymagające wysokiego poziomu wiedzy, dlatego trudno w przedstawionych okolicznościach uznać, że Pana usługi nie mają związku z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 62.02.20.0, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają/będą podlegać opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie uznano za nieprawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawki ryczałtu mają/będą miały zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

−     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

−     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.