Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.207.2026.1.JP

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, działającą na podstawie wpisu do „Ewidencji działalności gospodarczej” wg kodu PKD 70.21.Z.

Jest Pan doradcą komunikacyjnym. Doradca komunikacyjny to specjalista, który odgrywa rolę w kształtowaniu wizerunku organizacji oraz w budowaniu efektywnych strategii komunikacyjnych. Jego zadaniem jest pomoc w analizie potrzeb komunikacyjnych firmy oraz identyfikacja grup docelowych, co pozwala na stworzenie spersonalizowanych kampanii i działań promocyjnych. Doradca ten współpracuje z różnymi działami organizacji, aby zapewnić spójność komunikacji wewnętrznej i zewnętrznej nawiązując i utrzymując pozytywne relacje z mediami.

Świadczone przez Pana usługi obejmują:

−      realizowanie projektów wynikających z umów ze Zleceniodawcami na możliwie najwyższym poziomie merytorycznym oraz operacyjnym;

−      proaktywne budowanie relacji z mediami i utrzymywania responsywności wobec mediów i Zleceniodawców na najwyższym poziomie;

−      budowanie eksperckiego wizerunku Zleceniodawcy na zewnątrz poprzez reprezentację firmy w kontaktach z mediami.

Usługi te obejmują profesjonalne doradztwo w zakresie komunikacji z dziennikarzami. W ramach tych usług przygotowuje Pan plany działań, uczestniczy i zapewnia Zleceniodawcom profesjonalne wsparcie w spotkaniach z dziennikarzami, przygotowuje strategie komunikacyjne i medialne oraz wszelkie niezbędne materiały przygotowawcze na spotkania z dziennikarzami, a także reprezentuje Pan Zleceniodawców w kontaktach z mediami.

Efektem jest przygotowanie, zaplanowanie i skuteczna realizacja strategii komunikacyjnych, poprawa relacji Zleceniodawców z mediami, promocja i zwiększenie rozpoznawalności Zleceniodawców i ich produktów, oraz lepsze przygotowanie Zleceniodawców do udziału w spotkaniach z mediami.

W szczególności:

1.  Współtworzenie i realizacja planów odnośnie kontaktów z mediami i Public Relations (PR). Polega na tworzeniu, wdrażaniu i prowadzeniu działań PR mających na celu zwiększenie widoczności Zleceniodawcy w mediach. Dotyczy treści tworzonych na potrzeby komunikacji zewnętrznej – do mediów.

Zakres:

−      przygotowanie planu komunikacji,

−      realizacja działań medialnych,

−      koordynacja publikacji i kontaktów z mediami,

−      działania PR dla zleceniodawców i ich portfolio marek.

Efekt:

−      większa widoczność marek w mediach,

−      wzrost rozpoznawalności marek, produktów i reputacji,

−      spójna obecność marek w mediach w regionie (...).

2.  Budowanie i utrzymywanie relacji z mediami/dziennikarzami. Polega na obsłudze kontaktów z mediami na co dzień. Aktywna komunikacja, spotkania, briefingi i nawiązywanie kontaktów z przedstawicielami mediów. Dotyczy relacji mediowych wokół tematów i treści komunikacji zewnętrznej związanych z produktami Zleceniodawców. Zapytania prasowe, wywiady, publikacje, wydarzenia.

Zakres:

−      identyfikacja kluczowych dziennikarzy,

−      regularne kontakty,

−      przedstawianie marek Zleceniodawców jako ekspertów rynkowych,

−      współpraca z mediami w celu uzyskania informacji o treściach i informacjach możliwych do publikacji w imieniu Zleceniodawców,

−      odbiór i obsługa zapytań od przedstawicieli mediów,

−      przygotowanie odpowiedzi w imieniu Zleceniodawców,

−      organizacja wywiadów z przedstawicielami Zleceniodawców.

Efekt:

−      lepsza współpraca z mediami,

−      publikacje promujące Zleceniodawców oraz ich marki i produkty,

−      pozycjonowanie Zleceniodawców oraz ich marek i produktów jako liderów w danej branży.

3.  Udział w regularnych spotkaniach osobistych, telefonicznych i online. Polega na regularnych konsultacjach ze Zleceniodawcami. Dotyczy koordynacji projektów, aktualizacji działań, uzgadniania priorytetów. Jest to koordynacja działań w celu uzyskania wspólnego przekazu.

Zakres:

−      uczestnictwo w spotkaniach, raportowanie bieżących postępów, zgłaszanie ryzyk i propozycji rozwiązań,

−      konsultacje,

−      uzgodnienia przekazów,

−      wymiana danych.

Efekt:

−      sprawna komunikacja mająca na celu postęp w realizacji projektów i zadań,

−      zgodność komunikacji z celami Zleceniodawców.

4.  Tworzenie, edycja i publikacja treści. Polega na profesjonalnym przygotowywaniu treści komunikacyjnych, tworzeniu artykułów, informacji prasowych i innych treści na temat produktów i marek Zleceniodawców w celu osiągnięcia publikacji medialnych, wysyłka tworzonych treści do mediów. Dotyczy komunikatów prasowych, alertów medialnych, historii sukcesów Zleceniodawców, treści do wywiadów oraz treści o innowacjach, Zleceniodawcach, produktach, wydarzeniach branżowych i innych inicjatywach Zleceniodawców.

Zakres:

−      zbieranie szczegółowych informacji od Zleceniodawców i opracowywanie tematów,

−      przygotowanie odpowiedniej formuły (informacja prasowa, pitch, artykuł, komentarz medialny itd.),

−      pisanie,

−      edycja,

−      korekta,

−      uzgadnianie treści ze Zleceniodawcą,

−      przekazywanie treści Zleceniodawcy do akceptacji,

−      wysyłka do mediów po uprzedniej akceptacji przez Zleceniodawcę.

Efekt:

−      materiały gotowe do udostępniania mediom i publikacji,

−      sprawny przepływ informacji do mediów,

−      publikacje treści Zleceniodawców w mediach.

5.  Przedstawianie reprezentantów Zleceniodawców mediom. Polega na pozycjonowaniu liderów jako ekspertów branżowych. Dotyczy organizacji wywiadów, artykułów eksperckich, cytowań, komentarzy rynkowych.

Zakres:

−      opracowanie planu treści i tematów,

−      organizacja wywiadów i spotkań.

Efekt:

−      lepsza ekspozycja Zleceniodawców i ich reprezentantów, marek, produktów.

6.  Przygotowywanie raportów. Polega na zbieraniu danych, podsumowywanie działań i wyników. Dotyczy efektywności realizacji ustalonych planów komunikacji i PR.

Zakres:

−      przygotowanie raportów o: aktywności i kontaktów z mediami, ilości osiągniętych publikacji, statutu tworzonych treści, postępu w realizacji celów.

Efekt

−      przejrzystość realizacji zleconych działań.

Ponosi Pan ogólną odpowiedzialność za nadzór nad projektami i jego rezultatami, a także za relacje ze Zleceniodawcami, komunikację oraz zobowiązania wobec Zleceniodawców.

Nie jest Pan wspólnikiem/członkiem zarządu Zleceniodawców. Pomiędzy Panem a Zleceniodawcami nie istnieją powiązania osobiste czy gospodarcze inne niż świadczenie usług na rzecz tych podmiotów na podstawie zawartych umów o współpracy. W trakcie realizacji usług zachowuje Pan swobodę organizacyjną, tj. samodzielnie decyduję o czasie i miejscu świadczenia usług. Ponosi Pan pełną odpowiedzialność za wykonywane czynności oraz ponosi Pan pełne ryzyko związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Pytanie

Czy zakres usług wskazanych w zaistniałym stanie faktycznym, które Pan wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. według stawki wynoszącej 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, gdzie indziej nieklasyfikowanej?

Pana stanowisko w sprawie

Wykonując usługi wymienione powyżej, w odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuje Pan, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

W związku z powyższym, usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji nie wchodzą w zakres doradztwa związanego z zarządzaniem (nawet jeżeli wśród wykonywanych czynności w ramach działalności gospodarczej mieści się np. koordynacja prac pewnego zespołu). W konsekwencji, do usług w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji (PKWiU 70.21.10.0) może zostać zastosowana stawka ryczałtu 8,5% dla pozostałej działalności usługowej (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym), ze względu na to, że usługi te nie zostały bezpośrednio zaklasyfikowane do innej stawki ryczałtu.

Klasyfikację usług, o których mowa w opisie zaistniałego stanu faktycznego, potwierdzają wydawane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego, np.:

1.  Interpretacja z 4 stycznia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.732.2023.3.MM: „Reasumując ─ odnośnie do przychodów z tytułu wymienionych usług świadczonych przez Panią na rzecz Zleceniodawcy prawidłowe jest stosowanie stawki zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”;

2.  Interpretacja z 17 lutego 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.960.2022.2.MM: „Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.21.10.0 ─ Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, PKWiU 70.22.30.0 ─ Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz PKWiU 74.90.20.0 ─ Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane są opodatkowane stawką 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”;

3.  Interpretacja z 30 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.849.2024.1.MG: „Natomiast przychód uzyskany z usług w zakresie doradztwa public affairs oraz public policy sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.21.10.0 PKWiU, które nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, również podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a”;

4.  Interpretacja z dnia 8 sierpnia 2025 r. sygn. 0112-KDSL1-2.4011.325.2025.2.PS; Stawka ryczałtu dla usług sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0: „Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług doradczych z zakresu komunikacji i public affairs sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.21.10.0 „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji”, usług doradztwa z zakresu public affairs przy realizacji inicjatyw biznesowych i planów Zleceniodawców sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i ─ jak wynika z treści wniosku ─ niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem oraz pozostałych usług zarządzania projektami oraz zespołem projektowym sektora energetycznego, klimatu i środowiska oraz infrastruktury sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli w stawce 8,5%”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-     działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

-     pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2.  Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych, precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji. Jest Pan doradcą komunikacyjnym. Doradca komunikacyjny jest to specjalista, który odgrywa rolę w kształtowaniu wizerunku organizacji oraz w budowaniu efektywnych strategii komunikacyjnych. Jego zadaniem jest pomoc w analizie potrzeb komunikacyjnych firmy oraz identyfikacja grup docelowych, co pozwala na stworzenie spersonalizowanych kampanii i działań promocyjnych. Doradca ten współpracuje z różnymi działami organizacji, aby zapewnić spójność komunikacji wewnętrznej i zewnętrznej nawiązując i utrzymując pozytywne relacje z mediami.

Świadczone przez Pana usługi obejmują:

−      realizowanie projektów wynikających z umów ze Zleceniodawcami na możliwie najwyższym poziomie merytorycznym oraz operacyjnym;

−      proaktywne budowanie relacji z mediami i utrzymywania responsywności wobec mediów i Zleceniodawców na najwyższym poziomie;

−      budowanie eksperckiego wizerunku Zleceniodawcy na zewnątrz poprzez reprezentację firmy w kontaktach z mediami.

Usługi te obejmują profesjonalne doradztwo w zakresie komunikacji z dziennikarzami. W ramach tych usług przygotowuje Pan plany działań, uczestniczy i zapewnia Zleceniodawcom profesjonalne wsparcie w spotkaniach z dziennikarzami, przygotowuje strategie komunikacyjne i medialne oraz wszelkie niezbędne materiały przygotowawcze na spotkania z dziennikarzami, a także reprezentuje Pan Zleceniodawców w kontaktach z mediami.

Efektem świadczonych przez Pana usług jest przygotowanie, zaplanowanie i skuteczna realizacja strategii komunikacyjnych, poprawa relacji Zleceniodawców z mediami, promocja i zwiększenie rozpoznawalności Zleceniodawców i ich produktów oraz lepsze przygotowanie Zleceniodawców do udziału w spotkaniach z mediami.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

−      grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

−      usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

−      usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015:

Dział 70 USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM obejmuje następujące klasy i grupowania:

·      70.10 USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES) I HOLDINGÓW, Z WYŁĄCZENIEM HOLDINGÓW FINANSOWYCH

−      70.10.10.0 Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych

·      70.21 USŁUGI W ZAKRESIE STOSUNKÓW MIĘDZYLUDZKICH (PUBLIC RELATIONS) I KOMUNIKACJI

−      70.21.10.0 Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji

·      70.22 POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA.

‒ 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym

‒ 70.22.12.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków

‒ 70.22.13.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem

‒ 70.22.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi

‒ 70.22.15.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją

‒ 70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem

‒ 70.22.17.0 Usługi zarządzania procesami gospodarczym

‒ 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych

‒ 70.22.30.0 Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

·      Dział 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM”, obejmuje:

−      usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

−      usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

·      Grupowanie PKWiU 70.21.10.0 Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji obejmuje:

−      usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy (włączając lobbing) w zakresie metod poprawiania wizerunku i stosunków między organizacją lub osobą indywidualną a społeczeństwem, rządem, wyborcami, udziałowcami i innymi jednostkami.

Grupowanie to nie obejmuje:

−      usług w zakresie planowania i tworzenia reklam, sklasyfikowanych w 73.11.11.0,

−      usług badania rynku i opinii publicznej, sklasyfikowanych w 73.20.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, które opisał Pan we wniosku, wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.21.10.0 „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji”.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów z tytułu świadczenia usług, które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.21.10.0 „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji” i które – jak wynika z ich opisu – nie stanowią doradztwa związanego z zarządzaniem, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie wykonuje innych usług, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

−      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

−      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.