Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.21.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 lutego 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2023 i kolejnych lat.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok 2023 i lata kolejne planuje rozliczać się w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca uzyskuje przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku. Zgodnie z umownymi postanowieniami Wnioskodawca świadczy następujące usługi:

‒    prowadzenie projektów informatycznych – monitorowanie pracy zespołu projektowego, jakości i postępu prac;

‒    rekomendowanie i wdrażanie najlepszych praktyk dotyczących dostarczania projektów informatycznych;

‒    utrzymywanie bieżących kontaktów z klientami Zleceniodawcy;

‒    tworzenie i utrzymywanie dokumentacji projektowej;

‒    wycenę prac projektowych i zgłaszanych zmian;

‒    analizowanie ryzyka biznesowego i projektowego.

Co więcej, Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Wnioskodawca bierze pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych, przy czym zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług:

‒    związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

‒    związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

‒    związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

‒    związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

‒    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

‒    objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

‒    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

‒    związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z (...) 2026 r., znak (...) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

‒    nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów;

‒    opracowywanie i nadzór nad procesem realizacji projektów;

‒    nadzór nad realizacją działań związanych z zapewnieniem jakości w ramach projektów;

‒    pozyskiwanie nowych rozwiązań technologicznych mających na celu sprawniejsze realizowanie projektów;

‒    nadzór nad przebiegiem i efektem prac projektowych

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Dodatkowo:

‒    w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby go wcześniej lub łączy stosunek pracy;

‒    przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku;

‒    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

‒    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej;

‒    pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem, z którym ma on podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania;

‒    Wnioskodawca nie jest wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych;

‒    poza usługami opisanymi we wniosku Wnioskodawca nie wykonuje i nie planuje wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

Uzupełnienie wniosku

Wyjaśniając rozbieżności w opisie usług wskazanych w umowie oraz piśmie Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, Wnioskodawca wskazał, że jest to omyłka pisarska. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z (...) 2026 r., znak (...) odnosił się również do usług:

‒    prowadzenie projektów informatycznych – monitorowanie prac zespołu projektowego, jakości i postępu prac;

‒    rekomendowanie i wdrażanie najlepszych praktyk dotyczących dostarczania projektów informatycznych;

‒    utrzymywanie bieżących kontaktów z klientami Zleceniodawcy;

‒    tworzenie i utrzymywanie dokumentacji projektowej;

‒    wyceny prac projektowych i zgłaszanych zmian;

‒    analizowanie ryzyka biznesowego i projektowego.

Zatem zarówno usługi przedstawione w umowie, jak i w piśmie to te same usługi a mianowicie:

‒    prowadzenie projektów informatycznych – monitorowanie prac zespołu projektowego, jakości i postępu prac;

‒    rekomendowanie i wdrażanie najlepszych praktyk dotyczących dostarczania projektów informatycznych;

‒    utrzymywanie bieżących kontaktów z klientami Zleceniodawcy;

‒    tworzenie i utrzymywanie dokumentacji projektowej;

‒    wycena prac projektowych i zgłaszanych zmian;

‒    analizowanie ryzyka biznesowego i projektowego.

Wyjaśniając jakich „projektów informatycznych” dotyczą usługi, Wnioskodawca wskazał, że usługi dotyczą projektów informatycznych realizowanych przez Zleceniodawcę, polegających w szczególności na:

·      wdrażaniu zmian funkcjonalnych i niefunkcjonalnych w systemach IT (np. poprawa wydajności, niezawodności, bezpieczeństwa),

·      integracji systemów (wymiana danych między systemami, uruchomienia połączeń, zmiany interfejsów).

Efekt prac Wnioskodawcy (raporty, rekomendacje, dokumentacja, wyceny, analizy ryzyk, ustalenia projektowe) jest wykorzystywany przez usługobiorcę do: zarządzania realizacją projektów, podejmowania decyzji (zakres/budżet/terminy), komunikacji z klientami końcowymi, kontroli jakości, rozliczeń i planowania kolejnych etapów.

Działania Wnioskodawcy mają charakter koordynacyjny, analityczny i kontrolny w cyklu życia projektu IT. Głównym celem jest:

·      zapewnienie kontroli nad zakresem, jakością, ryzykiem, harmonogramem i kosztami projektu,

·      zapewnienie transparentnej komunikacji pomiędzy zespołem projektowym a interesariuszami (w tym klientami Zleceniodawcy),

·      uspójnienie sposobu pracy zespołów poprzez wdrażanie najlepszych praktyk w dostarczaniu projektów IT,

·      utrzymanie aktualnej i kompletnej dokumentacji projektowej jako źródła ustaleń i podstawy decyzji.

„Dokumentacja projektowa” w praktyce obejmuje w zależności od projektu m.in.:

·      opis celu i zakresu projektu (założenia, granice zakresu, priorytety),

·      backlog/rejestr wymagań (np. opisy funkcjonalności, user stories, kryteria akceptacji),

·      harmonogramy, kamienie milowe, plan wydań,

·      ustalenia organizacyjne: role, odpowiedzialności, sposób raportowania,

·      rejestr ryzyk, problemów i zależności (risk/issues/dependencies),

·      rejestr zmian i decyzji (change log / decision log),

·      podsumowania statusowe, raporty postępu, protokoły ustaleń ze spotkań,

·      ustalenia dotyczące jakości (np. kryteria odbioru, reguły testów/akceptacji),

·      materiały przekazywane interesariuszom (np. notatki dla klienta, podsumowania sprintów, release notes).

„Utrzymanie” dokumentacji polega na jej ciągłej aktualizacji i porządkowaniu w toku projektu, w szczególności poprzez:

·      aktualizowanie dokumentów po zmianach zakresu, priorytetów, terminów, zasobów lub decyzjach,

·      zapewnienie spójności wersji (jedno „źródło prawdy”, kontrola wersjonowania, archiwizacja),

·      uzupełnianie rejestrów ryzyk, zmian, decyzji, zadań i ustaleń,

·      dbanie o dostępność dokumentacji dla właściwych interesariuszy (np. zespół, kierownictwo, klient Zleceniodawcy),

·      przygotowanie kompletnej dokumentacji do etapów odbioru/rozliczenia oraz do kolejnych faz projektu.

Odrębny opis dla każdej czynności/usługi

PROWADZENIE PROJEKTÓW INFORMATYCZNYCH – MONITOROWANIE PRAC ZESPOŁU, JAKOŚCI I POSTĘPU PRAC

Na czym polega i czego dotyczy:

Wnioskodawca prowadzi bieżący nadzór operacyjny nad realizacją projektu IT, tj. śledzi postęp prac zespołu projektowego, kompletność realizacji uzgodnionego zakresu oraz jakość dostarczanych rezultatów (np. zgodność z kryteriami akceptacji, stabilność wydań, gotowość do wdrożeń).

Zakres typowych działań:

·      zbieranie danych o postępie (statusy, wyniki przeglądów, informacje od członków zespołu),

·      identyfikacja opóźnień, blokad, zależności i eskalacja ryzyk,

·      koordynacja priorytetów i kolejności prac w uzgodnieniu z interesariuszami,

·      weryfikacja gotowości do odbioru/etapu wdrożenia (w sensie projektowym – spełnienie warunków akceptacji i kompletności zakresu).

Efekt (deliverables):

·      cykliczne raporty statusowe, listy ryzyk i problemów, rekomendacje działań korygujących,

·      uporządkowany obraz: „co jest zrobione/co blokuje/co wymaga decyzji”.

Wykorzystanie efektu przez usługobiorcę:

·      podejmowanie decyzji o terminach wydań, alokacji zasobów, zmianie priorytetów,

·      kontrola realizacji umów/projektów wobec klientów zleceniodawcy,

·      ograniczanie ryzyka biznesowego (np. opóźnień, błędnych założeń, kosztów poprawek).

REKOMENDOWANIE I WDRAŻANIE NAJLEPSZYCH PRAKTYK DOTYCZĄCYCH DOSTARCZANIA PROJEKTÓW INFORMATYCZNYCH

Na czym polega i czego dotyczy:

Wnioskodawca analizuje sposób pracy zespołu i procesu dostarczania IT, następnie rekomenduje usprawnienia (organizacyjne i procesowe) oraz koordynuje ich wprowadzenie w zespole/projekcie.

Zakres typowych działań:

·      identyfikacja nieefektywności w przepływie pracy (np. wąskie gardła, brak standardów akceptacji),

·      rekomendacje w zakresie sposobu planowania, raportowania, odbioru, zarządzania zmianą,

·      ujednolicanie zasad dokumentowania, zarządzania wymaganiami i komunikacji,

·      inicjowanie działań poprawiających jakość dostarczania (np. reguły „Definition of Done”, checklisty odbiorowe, standardy statusów).

Efekt (deliverables):

·      zestaw zaleceń i procedur projektowych, checklisty, standardy raportowania,

·      wdrożone usprawnienia procesu (w sensie organizacyjnym), mierzalne np. skróceniem czasu reakcji, ograniczeniem liczby nieporozumień i poprawek.

Wykorzystanie efektu przez usługobiorcę:

·      przewidywalność dostarczania projektów (terminy, jakość),

·      ograniczenie kosztów ryzyk (poprawki, przestoje), lepsza skalowalność zespołów.

UTRZYMYWANIE BIEŻĄCYCH KONTAKTÓW Z KLIENTAMI ZLECENIODAWCY

Na czym polega i czego dotyczy:

Wnioskodawca pełni rolę kontaktu operacyjnego w projekcie, zapewniając bieżącą komunikację z klientami Zleceniodawcy w zakresie statusu prac, doprecyzowania oczekiwań, zmian i ryzyk.

Zakres typowych działań:

·      zbieranie informacji zwrotnej i ustaleń od klienta, porządkowanie oczekiwań,

·      przekazywanie klientowi informacji o postępie, planowanych terminach, ograniczeniach,

·      obsługa zapytań o zmiany (change requests) oraz wstępna kwalifikacja wpływu,

·      dokumentowanie ustaleń (notatki, decyzje, potwierdzenia zakresu).

Efekt (deliverables):

·      uzgodnione i udokumentowane ustalenia z klientem (zakres, priorytety, terminy, kryteria odbioru),

·      zmniejszenie ryzyka rozbieżności między oczekiwaniami klienta a realizacją zespołu.

Wykorzystanie efektu przez usługobiorcę:

·      utrzymanie relacji i satysfakcji klienta, redukcja eskalacji,

·      sprawniejsze rozliczanie prac i obronność ustaleń (jasne decyzje i potwierdzenia).

TWORZENIE I UTRZYMYWANIE DOKUMENTACJI PROJEKTOWEJ

Na czym polega i czego dotyczy:

Wnioskodawca opracowuje, porządkuje i aktualizuje dokumentację projektową stanowiącą „mapę projektu” oraz rejestr ustaleń, zmian, ryzyk i decyzji.

Zakres typowych działań:

·      tworzenie dokumentów startowych (cele, zakres, plan, role, sposób komunikacji),

·      prowadzenie rejestrów: ryzyk, problemów, decyzji, zmian,

·      aktualizacja dokumentacji w toku projektu w związku z rozwojem zakresu i kolejnymi iteracjami,

·      przygotowanie materiałów do odbiorów i podsumowań etapów.

Efekt (deliverables):

·      kompletna i aktualna dokumentacja projektu jako jedno źródło ustaleń,

·      podstawa do odbiorów, audytu ustaleń, rozliczeń i planowania dalszych prac.

Wykorzystanie efektu przez usługobiorcę:

·      zarządzanie projektem i komunikacją z interesariuszami,

·      ułatwienie wdrożeń, odbiorów i kontroli zmian (spójność, ślad decyzyjny).

WYCENA PRAC PROJEKTOWYCH I ZGŁASZANYCH ZMIAN, ANALIZOWANIE RYZYKA BIZNESOWEGO I PROJEKTOWEGO

Na czym polega i czego dotyczy:

Wnioskodawca analizuje zgłaszane potrzeby (zmiany, nowe funkcjonalności, modyfikacje zakresu) pod kątem ich wpływu na projekt, przygotowuje estymacje prac oraz ocenia ryzyka biznesowe i projektowe.

Zakres typowych działań:

·      doprecyzowanie założeń zmian (co ma być wykonane i w jakim standardzie), szacowanie wpływu na harmonogram, budżet, zasoby i zależności,

·      identyfikacja ryzyk (np. technicznych, terminowych, jakościowych, integracyjnych) oraz propozycje mitigacji,

·      przygotowanie rekomendacji decyzyjnej: czy zmianę przyjąć, w jakim wariancie, z jakimi skutkami.

Efekt (deliverables):

·      wyceny (estymacje) i analizy wpływu zmian, noty ryzyk, rekomendacje wariantów realizacji,

·      wsad do decyzji biznesowych i kontraktowych (zakres vs koszt vs termin).

Wykorzystanie efektu przez usługobiorcę:

·      kontrola budżetu i rentowności projektu,

·      podejmowanie decyzji o zmianach oraz negocjacje z klientami Zleceniodawcy,

·      minimalizacja ryzyk (np. zakresu „rozlewającego się”, opóźnień i kosztów poprawek).

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, przychody ze wskazanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym (klasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.20.0) kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Postanowienia art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o ryczałcie użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługową oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m);

‒    8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1 -4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5. lit. a).

Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, iż symbole PKWiU, opisujące usługi wykonywane przez Wnioskodawcę zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy. Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże, przy symbolu PKWiU 70 ustawodawca umieścił znak „ex”.

Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu i dotyczy tylko określonych i wskazanych usług z tego grupowania, czyli firm centralnych (PKWiU grupa 70.10) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziałach PKWiU 70.21 i 70.22.15), tj. usług, których Wnioskodawca nie świadczy.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU wydanych przez Główny Urząd Statystyczny grupowanie 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje pozostałe usługi zarządzania projektami mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

‒    usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

‒    usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

‒    usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Wobec czego grupowanie to dotyczy wyłącznie usług koordynacji i nadzoru w zakresie zarządzania projektami, a nie usług związanych z doradztwem związanym z zarządzaniem.

Warto również przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 czerwca 2022 r. nr. sygn. 0115- KDIT1.4011.24.2022.1 .MN, w której uznano za prawidłowe stanowisko, mówiące, iż przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawidłowe stanowisko w zakresie wskazanego kodu PKWiU potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0112-KDIL2-2.4011.767.2022.1.IM z dnia 28 grudnia 2022 r. oraz w interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0115-KDST2-2.4011.356.2023.1.AD.

Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów, należy uznać, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem 70.22.20.0 powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m), art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

‒    12% przychodów związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w ramach, której świadczy usługi koordynacji i nadzoru w zakresie zarządzania projektami informatycznymi. Zgodnie z umownymi postanowieniami świadczy Pan następujące usługi:

‒    prowadzenie projektów informatycznych – monitorowanie pracy zespołu projektowego, jakości i postępu prac;

‒    rekomendowanie i wdrażanie najlepszych praktyk dotyczących dostarczania projektów informatycznych;

‒    utrzymywanie bieżących kontaktów z klientami Zleceniodawcy;

‒    tworzenie i utrzymywanie dokumentacji projektowej;

‒    wycenę prac projektowych i zgłaszanych zmian;

‒    analizowanie ryzyka biznesowego i projektowego.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że działania mają charakter koordynacyjny, analityczny i kontrolny w cyklu życia projektu IT. Głównym celem jest:

·      zapewnienie kontroli nad zakresem, jakością, ryzykiem, harmonogramem i kosztami projektu,

·      zapewnienie transparentnej komunikacji pomiędzy zespołem projektowym a interesariuszami (w tym klientami Zleceniodawcy),

·      uspójnienie sposobu pracy zespołów poprzez wdrażanie najlepszych praktyk w dostarczaniu projektów IT,

·      utrzymanie aktualnej i kompletnej dokumentacji projektowej jako źródła ustaleń i podstawy decyzji.

Wskazał Pan, że świadczone usług mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, co zostało potwierdzone w opinii Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia (...) 2026 r., znak (...).

Ponadto wyjaśnił Pan, że nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodu z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie uzyskał/uzyska Pan przychodów z tytułu świadczenia innych usług, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bądź usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), czy też usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) tejże ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.