Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.212.2025.3.JPO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

‒ nieprawidłowe – w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków niestanowiących elementów instalacji ogrzewczej (pasta tuba oraz tarcza stalowa);

‒ prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 14, 15 i 27 maja 2025 r. (daty wpływu 14, 15 i 30 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającym podatek według skali podatkowej. W 2024 r. rozpoczął Pan przedsięwzięcie termomodernizacyjne budynku mieszkalnego, jednorodzinnego, którego jest współwłaścicielem.

Zakres termomodernizacji obejmuje:

· 2024 r.:

- wymianę stolarki zewnętrznej 4 okien (2 okna w pokojach dzieci, 2 okna w salonie);

- wymianę tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe (kuchnia, 2 pokoje dzieci);

· 2025 r.:

- wymianę stolarki zewnętrznej 3 okien – planowane jeśli sytuacja finansowa na to pozwoli

· 2026 r.:

- wymianę pieca na ekogroszek, na inne źródło ciepła – planowane jeśli sytuacja finansowa na to pozwoli.

W 2024 r. w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego poniósł Pan wydatki na wymianę okien zewnętrznych oraz wymianę tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe (zakupił Pan: tzw. „materiały hydrauliczne”; siłowniki, sterowniki; panele podłogowe; elektronikę sterującą), na podstawie nw. faktur i płatności:

1) wymiana okien zewnętrznych – Faktura VAT Zaliczka Nr (...) z 26 marca 2024 r. wystawiona przez (...) w kwocie 1 500,00 zł (wpłata zaliczki), zapłata 26 marca 2024 r.; nota korygująca nr 1/2024 z 2 września 2024 r. do faktury nr (...) z 26 marca 2024 r. w przedmiocie sprostowania nazwiska nabywcy;

2) wymiana okien zewnętrznych – Faktura VAT Nr (...) z 16 kwietnia 2024 r. wystawiona przez (...) w kwocie 3 100,00 zł (za montaż okien), zapłata 16 kwietnia 2024 r. kwota 1 600,00 zł, rozliczenie wcześniej przyjętej zaliczki nr faktury 1 500,00 zł zaliczki tytułem faktury (...) (- 1 500,00 zł);

3) wymiana okien zewnętrznych – Faktura VAT Zaliczka Nr (...) z 10 lipca 2024 r. wystawiona przez (...) w kwocie 2 000,00 zł (wpłata zaliczki), zapłata w 10 lipca 2024 r.;

4) wymiana okien zewnętrznych – Faktura VAT Nr (...) z 31 lipca 2024 r. wystawiona przez (...) w kwocie 6 000,00 zł (za montaż okien), zapłata 31 lipca 2024 r. kwota 4 000,00 zł, rozliczenie wcześniej przyjętej zaliczki nr faktury (...) (- 2 000,00 zł);

5) wymiana tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe (tzw. „materiały hydrauliczne”) – Faktura VAT Nr (...) z 9 lipca 2024 r. wystawiona przez (...) w kwocie 4 562,27 zł za drut, (...) przewód (...), (...) przykrywka, (...) taśma uszczelniająca, (...) zawór kul., folia do ogrzewania podłogowego, klamra hak, klamra (...), kolano nyp, kołek (...), mm kolano, konopie, korki, mm cyna, mm łuk, mm mufa, mm nypel, mm rura, mm trójnik, mufa 50, odpowietrznik, pex rura (...), pex zz złączka, pasta tuba, podkładka papowa, R kom. złączek do przyłącza, R rozdzielacz (...), redukcja, rura gwintowana, skrzynka podtynkowa (...) z półką, śrubunek, zawór trójdrożny (...), zawór zwr. pionowy, tarcza stalowa, taśma teflonowa gaz., uchwyt wbijany kołkowy), zapłata 9 lipca 2024 r.;

6) wymiana tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe (panele podłogowe winylowe) – Faktura VAT Nr (...) z 10 lipca 2024 r. wystawiona (...) w kwocie 9 617,40 zł (za panele winylowe 49,320m2), zapłata 10 lipca 2024 r.;

7) wymiana tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe (elektronika sterująca) – Faktura VAT Nr (...) z 28 sierpnia 2024 r. wystawiona przez (...) w kwocie 1 441,50 zł (za siłowniki, sterownik listwa, sterowniki), zapłata 28 sierpnia 2024 r.

8) wymiana tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe (panele podłogowe winylowe) – Faktura VAT Nr (...) z 9 sierpnia 2024 r. wystawiona przez „(...) w kwocie 1 221,11 zł (panel winylowy 4,11 m2 w kwocie 651,59 zł; listwy, narożniki, łączniki, zaślepki łącznie w kwocie 569,52 zł), zapłata 9 sierpnia 2024 r.– do ulgi termomodernizacyjnej zaliczono tylko wydatki na panele podłogowe;

9) wymiana tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe (tzw. „materiały hydrauliczne”) – Faktura VAT Nr (...) z 24 września 2024 r. wystawiona przez (...) w kwocie 300,59 zł (przyłącze elast., zawór (...), pompa obiegowa), zapłata 24 września 2024 r.

Dzięki wymianie tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe nastąpiło obniżenie temperatury wody w instalacji grzewczej, co powoduje zmniejszone zużycie ekogroszku. Przedsięwzięcie jest zatem przedsięwzięciem, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Ponadto jest ono przedsięwzięciem autonomicznym, niezależnym od wymiany okien.

W 2025 r. w rozliczeniu podatkowym za 2024 r. zamierza Pan dokonać odliczenia ulgi termomodernizacyjnej na ww. wydatki (wydatki w kwocie 25 673,35 zł), planowana ulga w kwocie 8 215,00 zł (podatek do zapłaty przed odliczeniem ulgi 11 543,00 zł, podatek do zapłaty po uwzględnieniu odliczenia w ramach ulgi – 3 328,00 zł). Na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania) nadal będzie Pan współwłaścicielem ww. budynku.

Uzupełnienie

Opisany budynek użytkuje Pan jako współwłaściciel od (...) 2006 r. Przedmiotowy fakt potwierdza akt notarialny darowizny – repertorium nr (...) z (...) 2006 r. sporządzony w Kancelarii Notarialnej w (...).

Płaci Pan podatek od nieruchomości od tego budynku od 1 stycznia 2007 r.

Do faktycznego zakończenia budowy opisanego we wniosku budynku doszło:

a) 1985 r. – zakończenie budowy, zameldowanie poprzednich użytkowników budynku od (...) 1985 r.;

b) (...) 2005 r. – zawiadomienie o zakończeniu inwestycji (budowy) złożone do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (...) – dotyczy zakończenie nadbudowy i rozbudowy ww. budynku;

Jednocześnie informuje Pan, iż wymiana tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe była wykonana w starej części budynku, a nie w pomieszczeniach, które powstały w wyniku rozbudowy i nadbudowy budynku.

Budynek opisany we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418);

W momencie ponoszenia przez Pana opisanych we wniosku wydatków budynek, o którym mowa we wniosku, był budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Każda z faktur opisanych we wniosku została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Każda z faktur opisanych we wniosku została wystawiona na Pana dane.

Wymiana „tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe” jest odrębnym (autonomicznym) przedsięwzięciem termomodernizacyjnym) wobec „wymiany stolarki zewnętrznej okien” i „wymiany pieca na ekogroszek, na inne źródło ciepła”.

Wydatki, o których mowa we wniosku, tj. wydatki poniesione w związku z wymianą tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1446 ze zm.) – art. 2 pkt 2 lit. a ww. ustawy.

Przebieg prac związanych z „wymianą tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe” wg ich kolejności:

a) demontaż starych grzejników i rur;

b) demontaż istniejących paneli wraz z listwami;

c) zlikwidowanie drewnianych legarów rozłożonych tylko na welbunku oraz nabitej na nich płyty paździerzowej, na której ułożone były stare panele (uprzedni brak wylanej posadzki) i wylanie betonowej posadzki;

d) modernizacja systemu hydraulicznego:

· wbudowanie w ścianę skrzynki podtynkowej z półką w kuchni,

· montaż w skrzynce podtynkowej: specjalnego rozdzielacza z 6 zaworami i 6 siłownikami podłączonymi do zamontowanego również w skrzynce głównego sterownika (sterownik listwa),

· ułożenie 6 obiegów wężownicy cieplnej „wg faktury – pex rura (...)” (2 obiegi kuchnia, 2 obiegi x 2 pokoje) i podłączenie ich do ww. specjalnego rozdzielacza z 6 zaworami i 6 siłownikami podłączonymi do głównego sterownika (sterownik listwa),

· ułożenie kabli (przewodów) do elektroniki sterującej,

· wykonanie nowego oddzielnego ujęcia przy piecu z pompą obiegową i zaworem trójdrożnym, które znajdują się w piwnicy budynku,

· podłączenie ogrzewania podłogowego rurami do oddzielnego ujęcia przy piecu,

· przeprowadzenie przewodu zasilającego pompę obiegową;

e) montaż nowych paneli podłogowych przystosowanych do ogrzewania podłogowego wraz z listwami, narożnikami, łącznikami, zaślepkami;

f) montaż elektroniki sterującej:

• montaż sterowników temperatury (czujników) w każdym pomieszczeniu.

Wskazał Pan konkretny związek każdego z wydatków, których dotyczy Pana pytanie, z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

a) drut, (...) przewód (...), (...) przykrywka, (...) taśma uszczelniająca, (...) zawór kul., folia do ogrzewania podłogowego, klamra hak, klamra (...), kolano nyp, kołek (...), mm kolano, konopie, korki, mm cyna, mm łuk, mm mufa, mm nypel, mm rura, mm trójnik, mufa 50, odpowietrznik, pex rura (...), pex zz złączka, pasta tuba, podkładka papowa, R kom. złączek do przyłącza, R rozdzielacz (...), redukcja, rura gwintowana, skrzynka podtynkowa (...) z półką, śrubunek, zawór trójdrożny (...), zawór zwr. pionowy, tarcza stalowa, taśma teflonowa gaz., uchwyt wbijany kołkowy), tzw. „materiały hydrauliczne” – nowo ułożone wężownice cieplne (musiały zostać zasilone medium grzewczym), do czego wykorzystano ww. materiały hydrauliczne,

b) przyłącze elast, zawór (...), pompa obiegowa: nowo ułożone wężownice cieplne (musiały zostać zasilone medium grzewczym), do czego wykorzystano przyłącze elast., zawór (...), a także pompę obiegową,

c) siłowniki, sterownik listwa, sterowniki: elektronika sterująca jest konieczna do efektywnego i prawidłowego działania systemu oraz pozwala na niezależne sterowanie temperaturą w pomieszczeniach, co ma wpływ na efektywność i energooszczędność zastosowanego rozwiązania; montaż elektroniki sterującej polegał na zamontowaniu w skrzynce podtynkowej sterownika głównego, który nie pozwala na dostarczanie zbyt ciepłej – maksymalnie 28 stopnia Celsjusza temperatury do wężownic, oraz z którym komunikują się sterowniki temperatury (czujniki) umieszczone w każdym pomieszczeniu po kablach (przewodach), a drogą po kablu (przewodzie) do siłowników oraz do pompy obiegowej przy piecu i zaworu trójdrożnego (mieszającego wodę); czujniki przekazują sygnał on/off do sterownika głównego, a sterownik otwiera i zamyka zawory na każdą pętlę oraz załącza/włącza pompę obiegową,

d) panele podłogowe winylowe ze zintegrowanym piankowym podkładem – zakup paneli podłogowych stanowi element odbudowy systemu podłogowego, po ingerencji związanej z koniecznością zerwania starej podłogi i wylaniem posadzki betonowej; zastosowane wcześniej rozwiązanie (panele podłogowe położone na płycie paździerzowej nabitej na drewnianych legarach) nie nadawało się do współpracy z instalacją ogrzewania podłogowego oraz byłoby niemożliwe ze względów bezpieczeństwa; nie powinno także funkcjonować ze względów zdrowotnych; ponadto nowe panele podłogowe są konieczne z uwagi na fakt, iż zdemontowane panele nie kwalifikują się do ponownego montażu z dwóch powodów:

1. panele kupione w 2005 r. nie są przystosowane do współpracy z ogrzewaniem podłogowym ze względów zdrowotnych (nagrzewanie) oraz technicznych (przewodność cieplna),

2. panele zdemontowane uległy uszkodzeniu i ich ponowny montaż nie jest możliwy; ponadto należy zważyć, iż ogrzewanie podłogowe to system rurek ułożonych najczęściej w wylewce, przez które przepływa woda o stosunkowo niewielkiej w porównaniu z klasycznymi grzejnikami temperaturze; przekazuje ona zgromadzone ciepło do otaczającego ją materiału, który z kolei ogrzewa posadzkę, a z niej energia wypromieniowuje do znajdującego się w pomieszczeniu powietrza; w przypadku wybrania odpowiednich produktów na ogrzewaniu podłogowym można też z powodzeniem ułożyć panele podłogowe, będące tym samym częścią takiego systemu grzewczego; wybrał Pan specjalne panele do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem (będącym integralną częścią zakupionych paneli); podkład ten znajduje się pomiędzy panelem podłogowym, a posadzką betonową, którego zadaniem jest przepuszczenie poprzez radiację ciepła w górę (czyli od wężownicy cieplnej) i niepozwalanie ciepłu „na powrót”; podkład jest z jednej strony pokryty powłoką pochłaniającą ciepło (od dołu), a z drugiej strony odbijającej ciepło (od góry); na tym polega zwiększenie efektywności ogrzewania podłogowego; po zamontowaniu wężownic grzewczych w posadzce w kuchni i 2 pokojach tradycyjne grzejniki ścienne przestały być już potrzebne.

Potwierdził Pan, że zakup paneli podłogowych winylowych był niezbędny dla wykonania „wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe”.

Wszystkie towary wymienione we wniosku jako: „materiały hydrauliczne”, „elektronika sterująca” są trwale zamontowanymi elementami instalacji ogrzewczej, z wyłączeniem „pasta tuba” oraz „tarcza stalowa”.

Potwierdził Pan, że zakup „skrzynki podtynkowej (...) z półką” był niezbędny dla wykonania „wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe”.

„Pasta tuba” to smar ułatwiający łączenie pex zz złączek z rozdzielaczem (materiał zużyty przy przedsięwzięciu); „tarcza stalowa” to narzędzie służące do demontażu starej instalacji (grzejniki, rury).

Materiały (pasta tuba oraz tarcza stalowa) stanowiły jedynie materiały/narzędzia zużyte przy dokonanym przedsięwzięciu.

Potwierdził Pan, że wymiana „tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe” wpłynęła na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. Dzięki przedsięwzięciu nastąpiło obniżenie temperatury wody w instalacji grzewczej, co powoduje zmniejszone zużycie ekogroszku.

Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan współwłaścicielem, nie przekroczyła kwoty 53 000,00 zł.

Wydatki, o których mowa we wniosku zostały poniesione z majątku Pana i Pana małżonki (wspólnych środków).

Poniesione wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały Panu zwrócone w żadnej formie.

Wydatek, o którym mowa we wniosku:

a) nie był sfinansowany ani dofinansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej ani zwrócony w jakiejkolwiek formie;

b) wydatek, o którym mowa we wniosku nie był zaliczony do kosztów uzyskania przychodów ani uwzględniony przez Pana w związku z korzystaniem ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Pytanie

Czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wydatków wymienionych w opisie stanu faktycznego: pkt 5 i pkt 9 na tzw. „materiały hydrauliczne”, pkt 7 na elektronikę sterującą oraz pkt 6 i 8 na panele podłogowe? Wyżej wymienione wydatki poniesiono w związku z wymianą tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe.

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024r., poz. 226 z późn. zm.) podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w tym budynku, określonego w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl ww. przepisu adresatami odliczenia są podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych, opłacający podatek wg skali podatkowej, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18 b tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszalnym jednorodzinnym oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r., poz. 682 z późn. zm.). Stosownie do treści ww. artykułu przez budynek mieszkalny jednorodzinny należy rozumieć budynek wolnostojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Obydwa ww. warunki zostały przez Pana spełnione, co wynika z poniższych punktów:

1) jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającym podatek według skali podatkowej; w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z żoną rozlicza się Pan wspólnie, w tym również za 2024 r.; jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę oraz pracuje na umowy zlecenie; Pana żona jest zatrudniona na umowę o pracę;

2) jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego (którego dotyczy przedsięwzięcie termomodernizacyjne) jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, stanowiącego konstrukcyjnie samodzielną całość; jest Pan współwłaścicielem ww. budynku wspólnie z żoną (na zasadach wspólności małżeńskiej) oraz wspólnie z siostrą; prawo współwłasności budynku przysługuje Panu od 2006 r.; wspólnie z żoną zamieszkuje Pan w ww. budynku od 2005 r.

Kolejnym warunkiem odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej jest, aby wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane były z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku. Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym – oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008r. (Dz. U. z 2023 r., poz. 2496 z późn. zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej emisyjności budynków użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jest służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 273). Są nimi m. in. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji grzewczej (ust. 1 pkt 8 wykazu wydatków), wymiana elementów istniejącej instalacji grzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 2 pkt 7 wykazu wydatków).

Wyżej wymienione warunki zostały przez Pana spełnione, co wynika z poniższych punktów:

1) wydatki zostały poniesione przez Pana w roku 2024 r., za który dokonał Pan odliczenia; wydatki poniósł Pan na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku; wszystkie faktury zostały wystawione na Pana nazwisko; w Pana małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej od daty ślubu – 2004 r.; opisany budynek stanowi składnik majątku wspólnego; wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego (dochodów) Pana i żony;

2) wydatki zostały poniesione na wymianę elementów istniejącej instalacji grzewczej; wymiana polegała na wymianie tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe i została wykonana poprzez:

a) demontaż istniejących paneli wraz z listwami,

b) zlikwidowanie drewnianych legarów rozłożonych tylko na welbunku oraz nabitej na nich płyty paździerzowej, na której ułożone były stare panele (uprzedni brak wylanej posadzki) i wylanie betonowej posadzki,

c) modernizację systemu hydraulicznego,

d) montaż nowych paneli podłogowych przystosowanych do ogrzewania podłogowego wraz z listwami, narożnikami, łącznikami, zaślepkami,

e) montaż elektroniki sterującej.

Modernizacja systemu hydraulicznego polegała na:

a) ułożeniu 6 obiegów wężownicy cieplnej „wg faktury – pex rura (...)” (2 obiegi kuchnia, 2 obiegi x 2 pokoje) podłączonych do specjalnego rozdzielacza z 6 zaworami i 6 siłownikami podłączonymi do głównego sterownika (sterownik listwa), który nie pozwala na dostarczanie zbyt ciepłej (maksymalnie 28 stopnia Celsjusza) temperatury do wężownic; specjalny rozdzielacz wraz z zaworami i sterownikiem oraz siłownikami znajduje się w skrzynce podtynkowej z półką w kuchni;

b) ułożeniu kabli (przewodów) do elektroniki sterującej;

c) wykonaniu nowego oddzielnego ujęcia przy piecu z pompą obiegową i zaworem trójdrożnym, które znajduje się w piwnicy budynku;

d) podłączenie ogrzewania podłogowego rurami do oddzielnego ujęcia przy piecu, o którym mowa w lit. c.;

e) przeprowadzenie przewodu zasilającego pompę obiegową.

Montaż elektroniki sterującej polegał na zamontowaniu w skrzynce podtynkowej sterownika głównego, z którym komunikują się sterowniki temperatury (czujniki) umieszczone w każdym pomieszczeniu po kablach (przewodach), a drogą po kablu (przewodzie) do siłowników oraz do pompy obiegowej przy piecu i zaworu trójdrożnego (mieszającego wodę). Czujniki przekazują sygnał on/off do sterownika głównego, a sterownik otwiera i zamyka zawory na każdą pętlę oraz załącza/włącza pompę obiegową.

W celu realizacji ww. przedsięwzięcia zakupiono:

1) „materiały hydrauliczne” (drut, (...) przewód (...), (...) przykrywka, (...) taśma uszczelniająca, (...) zawór kul., folia do ogrzewania podłogowego, klamra hak, klamra (...), kolano nyp, kołek (...), mm kolano, konopie, korki, mm cyna, mm łuk, mm mufa, mm nypel, mm rura, mm trójnik, mufa 50, odpowietrznik, pex rura (...), pex zz złączka, pasta tuba, podkładka papowa, R kom. złączek do przyłącza, R rozdzielacz (...), redukcja, rura gwintowana, skrzynka podtynkowa (...) z półką, śrubunek, zawór trójdrożny (...), zawór zwr. pionowy, tarcza stalowa, taśma teflonowa gaz., uchwyt wbijany kołkowy),

2) przyłącze elast, zawór (...), pompa obiegowa,

3) siłowniki, sterownik listwa, sterowniki,

4) panele podłogowe winylowe ze zintegrowanym piankowym podkładem.

Każdy z wydatków wymienionych w pkt 1–4 był niezbędny do realizacji przedsięwzięcia (wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe), w tym:

1) nowo ułożone wężownice cieplne (musiały zostać zasilone medium grzewczym), do czego wykorzystano ww. materiały hydrauliczne oraz przyłącze elast., zawór (...), a także pompę obiegową,

2) elektronika sterująca jest konieczna do efektywnego i prawidłowego działania systemu oraz pozwala na niezależne sterowanie temperaturą w pomieszczeniach, co ma wpływ na efektywność i energooszczędność zastosowanego rozwiązania,

3) zakup paneli podłogowych, stanowi element odbudowy systemu podłogowego, po ingerencji związanej z koniecznością zerwania starej podłogi i wylaniem posadzki betonowej.

Zastosowane wcześniej rozwiązanie (panele podłogowe położone na płycie paździerzowej nabitej na drewnianych legarach) nie nadawało się do współpracy z instalacją ogrzewania podłogowego oraz byłoby niemożliwe ze względów bezpieczeństwa. Nie powinno także funkcjonować ze względów zdrowotnych.

Ponadto nowe panele podłogowe są konieczne z uwagi na fakt, iż zdemontowane panele nie kwalifikują się do ponownego montażu z dwóch powodów:

a) panele kupione w 2005 r. nie są przystosowane do współpracy z ogrzewaniem podłogowym ze względów zdrowotnych (nagrzewanie) oraz technicznych (przewodność cieplna),

b) panele zdemontowane uległy uszkodzeniu i ich ponowny montaż nie jest możliwy.

Ponadto należy zważyć, iż ogrzewanie podłogowe to system rurek ułożonych najczęściej w wylewce, przez które przepływa woda o stosunkowo niewielkiej w porównaniu z klasycznymi grzejnikami temperaturze. Przekazuje ona zgromadzone ciepło do otaczającego ją materiału, który z kolei ogrzewa posadzkę, a z niej energia wypromieniowuje do znajdującego się w pomieszczeniu powietrza. W przypadku wybrania odpowiednich produktów na ogrzewaniu podłogowym można też z powodzeniem ułożyć panele podłogowe, będące tym samym częścią takiego systemu grzewczego. Wybrał Pan specjalne panele do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem (będącym integralną częścią zakupionych paneli). Podkład ten znajduje się pomiędzy panelem podłogowym, a posadzką betonową, którego zadaniem jest przepuszczenie poprzez radiację ciepła w górę (czyli od wężownicy cieplnej) i niepozwalanie ciepłu „na powrót”. Podkład jest z jednej strony pokryty powłoką pochłaniającą ciepło (od dołu), a z drugiej strony odbijającej ciepło (od góry). Na tym polega zwiększenie efektywności ogrzewania podłogowego. Po zamontowaniu wężownic grzewczych w posadzce w kuchni i 2 pokojach tradycyjne grzejniki ścienne przestały być już potrzebne. Wydatki poniesione na wymianę tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe były związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Dzięki przedsięwzięciu nastąpiło bowiem obniżenie temperatury wody w instalacji grzewczej, co powoduje zmniejszone zużycie ekogroszku. Wymiana tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe jest odrębnym przedsięwzięciem autonomicznym wobec wymiany okien. Wydatki nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani też zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku uzasadnienie uważa Pan, że może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wszystkich wskazanych w pytaniu wydatków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek dochodowy według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).

Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Artykuł 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Artykuł 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).

W myśl art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1446 ze zm.):

Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne – przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. – odliczeniu podlegają wydatki na:

1. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie.

Z podanych przez Pana informacji wynika, że w 2024 r. dokonał Pan przedsięwzięcia termomodernizacyjnego budynku mieszkalnego, jednorodzinnego, którego jest współwłaścicielem. Wskazał Pan, że poniósł następujące wydatki związane z wymianą tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe:

- drut, (...) przewód (...), (...) przykrywka, (...) taśma uszczelniająca, (...) zawór kul., folia do ogrzewania podłogowego, klamra hak, klamra (...), kolano nyp, kołek (...), mm kolano, konopie, korki, mm cyna, mm łuk, mm mufa, mm nypel, mm rura, mm trójnik, mufa 50, odpowietrznik, pex rura (...), pex zz złączka, pasta tuba, podkładka papowa, R kom. złączek do przyłącza, R rozdzielacz (...), redukcja, rura gwintowana, skrzynka podtynkowa (...) z półką, śrubunek, zawór trójdrożny (...), zawór zwr. pionowy, tarcza stalowa, taśma teflonowa gaz., uchwyt wbijany kołkowy), tzw. „materiały hydrauliczne”;

- panele podłogowe winylowe;

- siłowniki, sterownik listwa, sterowniki – elektronika sterująca;

- przyłącze elast., zawór (...), pompa obiegowa, tzw. „materiały hydrauliczne”.

Wyjaśnił Pan, że wymiana „tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe” jest odrębnym (autonomicznym) przedsięwzięciem termomodernizacyjnym wobec innych, opisanych we wniosku przedsięwzięć, tj. „wymiany stolarki zewnętrznej okien” i „wymiany pieca na ekogroszek, na inne źródło ciepła”. Wydatki poniesione w związku z wymianą tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków – art. 2 pkt 2 lit. a ww. ustawy.

Wskazał Pan, że każda z faktur dokumentujących ww. wydatki została wystawiona na Pana dane przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Potwierdził Pan, że wymiana „tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe” wpłynęła na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. Dzięki przedsięwzięciu nastąpiło obniżenie temperatury wody w instalacji grzewczej, co powoduje zmniejszone zużycie ekogroszku. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan współwłaścicielem, nie przekroczyła kwoty 53 000,00 zł. Wydatki, o których mowa we wniosku zostały poniesione z majątku Pana i Pana małżonki (wspólnych środków). Poniesione wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały Panu zwrócone w żadnej formie.

Wyjaśnił Pan, że zakup paneli podłogowych winylowych był niezbędny dla wykonania „wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe”. Ogrzewanie podłogowe to system rurek ułożonych najczęściej w wylewce, przez które przepływa woda o stosunkowo niewielkiej w porównaniu z klasycznymi grzejnikami temperaturze. Przekazuje ona zgromadzone ciepło do otaczającego ją materiału, który z kolei ogrzewa posadzkę, a z niej energia wypromieniowuje do znajdującego się w pomieszczeniu powietrza. W przypadku wybrania odpowiednich produktów na ogrzewaniu podłogowym można też z powodzeniem ułożyć panele podłogowe, będące tym samym częścią takiego systemu grzewczego. Wybrał Pan specjalne panele do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem (będącym integralną częścią zakupionych paneli). Podkład ten znajduje się pomiędzy panelem podłogowym, a posadzką betonową, którego zadaniem jest przepuszczenie poprzez radiację ciepła w górę (czyli od wężownicy cieplnej) i niepozwalanie ciepłu „na powrót”. Podkład jest z jednej strony pokryty powłoką pochłaniającą ciepło (od dołu), a z drugiej strony odbijającej ciepło (od góry). Na tym polega zwiększenie efektywności ogrzewania podłogowego. Po zamontowaniu wężownic grzewczych w posadzce w kuchni i 2 pokojach tradycyjne grzejniki ścienne przestały być już potrzebne. Ponadto wskazał Pan, że wszystkie towary wymienione we wniosku jako: „materiały hydrauliczne”, „elektronika sterująca” są trwale zamontowanymi elementami instalacji ogrzewczej, z wyłączeniem „pasta tuba” oraz „tarcza stalowa”.

Rozpatrując możliwość skorzystania z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w przypadku opisanych wydatków wskazać należy, że odliczeniu mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Analizując opisane wydatki wskazać trzeba, że w opisanych okolicznościach może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych udokumentowane wydatki poniesione w 2024 r. na wymianę tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe, z wyłączeniem „pasty tuby” oraz „tarczy stalowej”. Wydatki te można bowiem uznać za wydatki, o których mowa w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Natomiast wydatki na „pastę tubę” oraz „tarczę stalową”, czyli te, które – jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy – nie stanowią elementów instalacji ogrzewczej (tj. nie są częścią składową wykonanych instalacji), nie może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wydatki te nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Jak sam Pan wskazał – materiały te (pasta tuba oraz tarcza stalowa) stanowiły jedynie materiały/narzędzia zużyte przy dokonanym przedsięwzięciu.

Tym samym Pana stanowisko jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Końcowo wskazuję, że wysokość poniesionych wydatków termomodernizacyjnych dotyczących odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł, w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pan zrealizuje, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem. Limit ulgi nie jest zatem związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych, zgodnie z art. 26 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie objętym pytaniem interpretacyjnym i odnosi się do przedstawionego opisu sprawy, a zatem dotyczy wyłącznie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie poniesionych wydatków wymienionych w opisie stanu faktycznego: pkt 5 i pkt 9 na tzw. „materiały hydrauliczne”, pkt 7 na elektronikę sterującą oraz pkt 6 i 8 na panele podłogowe. Tym samym nie dotyczy innych kwestii zawartych w opisie sprawy, które nie były przedmiotem zapytania.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.), dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.