Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.265.2026.1.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (A.A działający pod firmą X, NIP: (...), REGON: (...), ul. (...)) jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej („Wnioskodawca”). Działalność gospodarcza Wnioskodawcy ma status aktywny. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm. „Ustawa o PIT”).

Od 1 stycznia 2024 r. Wnioskodawca rozlicza osiągane przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”). Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu ewidencjonowanego w ustawowo określonym terminie.

Wnioskodawca wskazał, że:

1.  Działalność, którą prowadzi jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie;

2.  Przychody, które uzyskał z działalności opisanej we wniosku, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w poprzedzającym roku podatkowym, nie przekroczyły 2 mln euro;

3.  Prowadzi ewidencję przychodów (odrębnie za każdy rok podatkowy), która spełnia warunki wskazane w art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie;

4.  Prowadzi wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;

5.  W działalności Wnioskodawcy nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.:

‒    nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej;

‒    nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

‒    nie osiąga w całości lub w części przychodów z tytułu: prowadzenia aptek; działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych; działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

‒    nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów;

‒    nie podejmuje wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem; w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków; samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka;

‒    nie wykonuje usług i nie sprzedaje towarów na rzecz byłego pracodawcy.

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi eksperckie jako profesjonalista w branży IT. Usługi te są świadczone na podstawie umów o świadczenie usług (dalej: „Umowy”) zawieranych z kontrahentami działającymi w branży IT (dalej: „Kontrahenci”). Kontrahenci Wnioskodawcy są zarówno podmiotami zagranicznymi, jak i polskimi rezydentami podatkowymi. Klientami końcowymi Kontrahentów, na rzecz których realizowane są projekty informatyczne, są zwykle duże korporacje i przedsiębiorstwa, np. banki, stacje paliw, przedsiębiorstwa handlowe. Wnioskodawca nie jest udziałowcem, akcjonariuszem ani członkiem zarządu w jakiejkolwiek spółce, na rzecz której świadczy usługi na podstawie Umów. Przedmiotem Umów nie są czynności zarządzania przedsiębiorstwem ani jego częścią.

Na podstawie zawartych Umów, Wnioskodawca jest zobowiązany do świadczenia na rzecz Kontrahentów wyspecjalizowanych usług wymagających wiedzy eksperckiej i służących realizacji projektów informatycznych na podstawie zgłaszanego przez Kontrahentów zapotrzebowania i na zasadach określonych w Umowach.

Wnioskodawca jest ekspertem w zakresie fuzji danych oraz migracji danych, analizy błędów występujących w systemach (...) oraz opracowywania wymagań biznesowych w ramach strategii wielokanałowej (omnichannel), a jego działalność obejmuje ścisłą współpracę z jednostkami biznesowymi i technicznymi, zwłaszcza w zakresie wsparcia w sprawach związanych z (...).

W zakresie zawieranych Umów, Wnioskodawca wykorzystuje swoją wiedzę i doświadczenie do wykonywania następujących kategorii usług:

 I.      Usługi Analityka funkcjonalnego IT

Usługi te obejmują następujące czynności:

·      projektowanie architektury systemu informatycznego oraz pojedynczego składnika tego systemu z wysokopoziomowego punktu widzenia,

·      przegląd (review) architektury systemu,

·      przygotowanie dokumentacji projektowej architektury systemu,

·      doradztwo, uczestniczenie w spotkaniach koncepcyjnych oraz biznesowych dotyczących architektury systemów w organizacji i definiowania procesów biznesowych, postaci wymiany danych.

II.       Usługi Łącznika (Liaison)

Usługi te obejmują usługi łącznika przy tworzeniu dokumentacji technicznej dla deweloperów i testowaniu silnika migracyjnego oraz zawierają następujące czynności:

·      przygotowanie reguł transformacji danych, polegające na zbieraniu wymagań technicznych oraz biznesowych mające na celu sporządzenie dokumentacji przedstawiającej zasady mapowania danych – identyfikację powiązań pomiędzy strukturami danych w systemie źródłowym i docelowym, danych wymaganych w systemie docelowym oraz brakujących w systemie źródłowym,

·      opracowanie planów testów silnika migracyjnego, obejmujących różne scenariusze migracji danych, przypadków użycia i kryteriów akceptacji, wykonywanie testów migracyjnych (jednostkowych, integracyjnych i systemowych), przekazywanie informacji zwrotnych do zespołów deweloperskich w celu naprawy wykrytych problemów,

·      komunikowanie i koordynowanie działań różnych zespołów (np. deweloperów, testerów, analityków biznesowych), identyfikowanie i rozwiązywanie problemów technicznych oraz organizacyjnych, występujących w trakcie realizacji projektu, raportowanie postępów prac, problemów i wyników testów do interesariuszy oraz wyższej kadry zarządzającej, zapewnienie deweloperom i testerom pełnych i jasnych wymagań oraz specyfikacji, o ile mają charakter doradztwa, które dotyczy planowania i projektowania systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, zbieranie, analizowanie wymagań od deweloperów, testerów, menedżerów projektów i użytkowników końcowych, tworzenie dokumentacji technicznej IT, opisującej funkcjonalności, architekturę, interfejsy API, schematy baz danych, aspekty techniczne, utrzymanie dokumentacji w aktualnym stanie, w rozwijanym projekcie, wprowadzanie stosownych zmian (wraz z projektowaniem),

·      tworzenie skryptów (programowanie) do automatyzacji testów migracyjnych,

·      tworzenie materiałów szkoleniowych i dokumentacji dla użytkowników końcowych oraz dla nowych członków zespołu (dotyczy zaprojektowanego rozwiązania),

·      komunikowanie i koordynowanie działań różnych zespołów (np. deweloperów, testerów, analityków biznesowych), identyfikowanie i rozwiązywanie problemów technicznych oraz organizacyjnych, występujących w trakcie realizacji projektu, raportowanie postępów prac, problemów i wyników testów do interesariuszy oraz wyższej kadry zarządzającej, zapewnienie deweloperom i testerom pełnych i jasnych wymagań oraz specyfikacji, o ile mają charakter doradztwa, które dotyczy prowadzenia działalności gospodarczej związanego z zarządzaniem.

III.      Usługi Wdrożeniowe

Usługi te obejmują usługi wdrożeniowe nowych rozwiązań systemów, komponentów informatycznych i zawierają następujące czynności:

·      udział w spotkaniach projektowych związanych z wdrożeniami gotowych rozwiązań,

·      testowanie wdrożonych rozwiązań,

·      zgłaszanie ewentualnych błędów,

·      raportowanie wykonywanych zadań,

·      analizowanie występujących błędów,

·      przygotowywanie raportów błędów.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane ze świadczonymi usługami. Przede wszystkim, zgodnie z Umowami, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie cywilnym wobec Kontrahentów oraz wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w czasie świadczenia usług, będące następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków Wnioskodawcy wynikających z Umowy lub z przepisów prawa. Wnioskodawca świadczy usługi w wybranym przez siebie miejscu i czasie, w wymiarze niezbędnym do terminowego i należytego wykonania tych usług.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi realizowane są z reguły zdalnie lub czasami wymagają spotkań z klientami, współpracownikami, interesariuszami w celu przedyskutowania szczegółów dotyczących realizacji konkretnego projektu. Szczegółowe terminy, okres świadczenia usług oraz zakres projektów informatycznych uzgadniane są z Kontrahentami na bieżąco w sposób przyjęty we współpracy z danym Kontrahentem lub jego współpracownikami.

Wnioskodawca świadczy usługi we wskazanym zakresie na rzecz aktualnych i nowych Kontrahentów.

Wnioskodawca powziął jednak wątpliwość dotyczącą właściwych stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla wykonywanych usług.

Wniosek dotyczy stanu faktycznego zaistniałego na moment składania wniosku.

Pytania

1.  Czy do opisanej przez Wnioskodawcę działalności w zakresie świadczenia usług Analityka funkcjonalnego IT zastosowanie znajdzie stawka 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

2.  Czy do opisanej przez Wnioskodawcę działalności w zakresie świadczenia Usług Łącznika (Liaison) zastosowanie znajdzie stawka 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

3.  Czy do opisanej przez Wnioskodawcę działalności w zakresie świadczenia Usług Wdrożeniowych zastosowanie znajdzie stawka 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do świadczonych przez niego usług Analityka funkcjonalnego IT zastosowanie znajdzie, co do zasady, stawka 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do świadczonych przez niego Usług Łącznika (Liaison) zastosowanie znajdzie, co do zasady, stawka 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do świadczonych przez niego Usług Wdrożeniowych zastosowanie znajdzie, co do zasady, stawka 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

UZASADNIENIE PRAWNE:

Wstęp Ad 1-3

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Przychody Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej nie przekraczają w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartości 2 000 000 euro, zatem wymogi z art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie zostaną spełnione.

Artykuł 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie wyłącza spod opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej,

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Żaden z powyższych przypadków nie dotyczy Wnioskodawcy. Działalność Wnioskodawcy – świadczącego usługi eksperckie jako profesjonalista w branży IT – nie mieści się w zakresie działalności, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów handlowych, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik, w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, wykonywał lub wykonuje w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym.

Wnioskodawca nie zamierza jednak świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, zatem wyłączenie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie nie znajdzie zastosowania.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego, wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.

W świetle art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

W przypadku Wnioskodawcy, ewidencja przychodów będzie prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, do których stosuje się różne stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W świetle zaś art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług, zgodnie klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie, wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU z 2015 r.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku należy mieć na uwadze Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 ze zm., dalej: „Rozporządzenie PKWiU”) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Wnioskodawca wskazuje, że dział 62 rozporządzenia PKWiU obejmuje swoim zakresem „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane”. Dokonując wykładni art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie, należy wskazać zatem, że usługi wymienione w Dziale 62 rozporządzenia PKWiU, co do zasady (z pewnymi wyjątkami) powinny być opodatkowane stawką 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy usługi eksperckie jako profesjonalista w branży IT. W zakresie zawieranych Umów, przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest obecnie świadczenie:

1. Usług Analityka funkcjonalnego IT;

2. Usług Łącznika (Liaison);

3. Usług Wdrożeniowych.

Punktem wyjścia dla przypisania danego przychodu jako uzyskanego ze świadczenia określonej usługi powinny być, zdaniem Wnioskodawcy, nazwy i zakresy usług wymienionych w poszczególnych przepisach ustawy o ryczałcie. Dopiero następnie poprzez jak najbardziej szczegółowy opis danej czynności można dokonywać ich grupowania do zakresu rzeczowego PKWiU. Nie może ono jednak zastąpić określenia usług, których wykonywanie i uzyskiwanie z tego tytułu przychodów powoduje możliwość ich opodatkowania według właściwej stawki podatku.

Jak wskazuje się w orzecznictwie (np. wyrok NSA z dnia 26 stycznia 2024 r., II FSK 487/23), wskazanie symbolu PKWiU we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej może być jedynie dodatkową wskazówką, lecz nie stanowi elementu stanu faktycznego, do prezentacji którego zobowiązany jest zainteresowany ubiegający się o interpretację indywidualną.

Ponadto jak wynika z wyroku NSA z dnia 19 października 2021 r., sygn. akt I FSK 748/18, gdyby symbol PKWiU był uznawany za element stanu faktycznego, to organ interpretacyjny, tym symbolem byłby związany, co w zasadzie przekreślałoby w niektórych przypadkach, gdzie tak jak w niniejszej sprawie od odpowiedniego grupowania PKWiU zależy stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, sens interpretacji, gdyż organ nie mogąc zmienić klasyfikacji statystycznej usługi, musiałby podzielić stanowisko wnioskodawcy, w tej kwestii, a co za tym idzie w kwestii stawki ryczałtu. To zaś powodowałaby, że funkcja ochronna interpretacji indywidualnej byłaby iluzoryczna. Ewentualny błąd Wnioskodawcy w tym zakresie mógłby w przyszłości skutkować utratą aktualności udzielonej odpowiedzi wyrażonej w interpretacji indywidualnej i wynikającej z niej funkcji ochronnej, gdyż organ podatkowy mógłby w przyszłości dokonać innej oceny grupowania PKWiU jako okoliczności faktycznej. Z tych powodów podanie przez zainteresowanego w rozumieniu art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej symbolu klasyfikacji statystycznej usługi nie może być uznane za element stanu faktycznego wymagany we wniosku o wydanie interpretacji, gdyż może on stanowić jedynie element oceny prawnej, którą organ interpretacyjny nie jest związany.

Poniżej Wnioskodawca prezentuje argumentację dotyczącą poszczególnych usług:

Ad 1

Analityk funkcjonalny IT

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, usługi Analityka funkcjonalnego IT obejmują następujące czynności:

·      projektowanie architektury systemu informatycznego oraz pojedynczego składnika tego systemu z wysokopoziomowego punktu widzenia,

·      przegląd (review) architektury systemu,

·      przygotowanie dokumentacji projektowej architektury systemu,

·      doradztwo, uczestniczenie w spotkaniach koncepcyjnych oraz biznesowych dotyczących architektury systemów w organizacji i definiowania procesów biznesowych, postaci wymiany danych, które zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi („Urząd Statystyczny”) wydaną dnia (...) 2024 r. w Łodzi, sygn.: (...) („Opinia nr 1”), mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

W ocenie Wnioskodawcy, usługi Analityka funkcjonalnego IT opierają się w dużej mierze na czynnościach doradczych, projektowych oraz uczestnictwie w spotkaniach mających na celu usprawnienie funkcjonowania architektury systemów IT. Urząd Statystyczny w Opinii nr 1 wskazał, iż dla usług Analityka funkcjonalnego IT właściwy będzie kod PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Taki zakres czynności ma powiązanie z oprogramowaniem komputerowym, ponieważ ostatecznym efektem usług ma być użyteczna architektura systemu komputerowego. Przykładowo, usługi doradcze w zakresie oprogramowania są wprost wskazane w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie, co daje podstawy by uznać, iż stawka 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest właściwa dla usług Analityka funkcjonalnego IT.

Ponadto, zgodnie z wyjaśnieniami GUS, w klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników. W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Wnioskodawca pragnie w tym miejscu wskazać, iż w odniesieniu do przyporządkowanego mu przez Urząd Statystyczny w Opinii nr 1 kodu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” dla usług Analityka funkcjonalnego IT został wydany również szereg interpretacji indywidualnych w zbliżonych stanach faktycznych.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 5 stycznia 2024 r., znak: 0114-KDIP3-2.4011.951.2023.2.BM organ interpretacyjny stwierdził, iż podatnik powinien stosować 12% stawkę ryczałtu świadcząc usługi m.in.:

‒    dostarczania wysokiego poziomu ekspertyzy w powiązaniu z rozwiązaniami informatycznymi i wspierania/rozwoju wymienionych rozwiązań;

‒    tworzenia koncepcji architektury systemu informatycznego;

‒    uporządkowania i rozplanowania działań deweloperskich;

‒    realizacji działań deweloperskich przy użyciu narzędzi automatyzacji;

‒    projektowania i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych klientów.

Organ interpretacyjny w uzasadnieniu wskazał bowiem, iż: „Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

·      usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

·      usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do tworzenia oprogramowania, czy programowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni”.

Szukając podobieństw pomiędzy powyższym katalogiem czynności wymienionych przez organ interpretacyjny oraz czynnościami wykonywanymi przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia usług Analityka funkcjonalnego IT wskazać należy na czynności związane z projektowaniem. W ocenie Wnioskodawcy, występuje w tym zakresie choćby pośredni związek wykonywanej czynności z oprogramowaniem komputerowym. Okoliczność ta natomiast powinna wskazywać na możliwość opodatkowania tak uzyskanego przychodu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie.

Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 19 stycznia 2024 r., znak: 0114-KDIP3-2.4011.961.2023.2.BM organ interpretacyjny wskazał jako właściwą stawkę 12% ryczałtu podatnikowi świadczącemu usługi:

‒    projektowania architektury aplikacji oraz serwisów internetowych;

‒    analizy funkcjonalności systemów informatycznych; zbierania wymagań i zarządzania projektami UX;

‒    proponowania rozwiązań i szacowania wymaganych zasobów;

‒    przygotowywania specyfikacji technicznej;

‒    zbierania informacji o potrzebach użytkownika i działaniu produktu;

‒    nadzorowania wdrażanych rozwiązań;

‒    testowania zaprojektowanych rozwiązań.

Organ interpretacyjny po raz kolejny wskazał, iż usługi sklasyfikowane według PKWiU 62.01.12.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie.

W efekcie, zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do świadczonych przez niego usług Analityka funkcjonalnego IT zastosowanie znajdzie, co do zasady, stawka 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ad 2

Łącznik (Liaison)

Wnioskodawca wskazuje, iż na usługi Łącznika (Liaison) przy tworzeniu dokumentacji technicznej dla deweloperów i testowaniu silnika migracyjnego składa się następujący zakres czynności:

·      przygotowanie reguł transformacji danych, polegające na zbieraniu wymagań technicznych oraz biznesowych mające na celu sporządzenie dokumentacji przedstawiającej zasady mapowania danych – identyfikację powiązań pomiędzy strukturami danych w systemie źródłowym i docelowym, danych wymaganych w systemie docelowym oraz brakujących w systemie źródłowym,

·      opracowanie planów testów silnika migracyjnego, obejmujących różne scenariusze migracji danych, przypadków użycia i kryteriów akceptacji, wykonywanie testów migracyjnych (jednostkowych, integracyjnych i systemowych), przekazywanie informacji zwrotnych do zespołów deweloperskich w celu naprawy wykrytych problemów,

·      komunikowanie i koordynowanie działań różnych zespołów (np. deweloperów, testerów, analityków biznesowych), identyfikowanie i rozwiązywanie problemów technicznych oraz organizacyjnych, występujących w trakcie realizacji projektu, raportowanie postępów prac, problemów i wyników testów do interesariuszy oraz wyższej kadry zarządzającej, zapewnienie deweloperom i testerom pełnych i jasnych wymagań oraz specyfikacji, o ile mają charakter doradztwa, które dotyczy planowania i projektowania systemów komputerowych i które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne,

które zgodnie z opinią Urzędu Statystycznego wydaną dnia (...) 2024 r. w Łodzi, sygn.: (...) („Opinia nr 2”), mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”;

·      zbieranie, analizowanie wymagań od deweloperów, testerów, menedżerów projektów i użytkowników końcowych, tworzenie dokumentacji technicznej IT, opisującej funkcjonalności, architekturę, interfejsy API, schematy baz danych, aspekty techniczne, utrzymanie dokumentacji w aktualnym stanie, w rozwijanym projekcie, wprowadzanie stosownych zmian (wraz z projektowaniem),

·      tworzenie skryptów (programowanie) do automatyzacji testów migracyjnych,

·      tworzenie materiałów szkoleniowych i dokumentacji dla użytkowników końcowych oraz dla nowych członków zespołu (dotyczy zaprojektowanego rozwiązania),

które zgodnie z Opinią nr 2 Urzędu Statystycznego (wydaną dnia (...) 2024 r. w Łodzi, sygn.: (...)), mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”;

·      komunikowanie i koordynowanie działań różnych zespołów (np. deweloperów, testerów, analityków biznesowych), identyfikowanie i rozwiązywanie problemów technicznych oraz organizacyjnych, występujących w trakcie realizacji projektu, raportowanie postępów prac, problemów i wyników testów do interesariuszy oraz wyższej kadry zarządzającej, zapewnienie deweloperom i testerom pełnych i jasnych wymagań oraz specyfikacji, o ile mają charakter doradztwa, które dotyczy prowadzenia działalności gospodarczej związanego z zarządzaniem;

które zgodnie z Opinią nr 2 Urzędu Statystycznego (wydaną dnia (...) 2024 r. w Łodzi, sygn.: (...)), mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Urząd Statystyczny w Opinii nr 2 wskazał zatem, iż dla usług Łącznika (Liaison) właściwymi będą następujące kody PKWiU:

1)  PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”,

2)  PKWiU 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”,

3)  PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Należy w tym miejscu wskazać, iż usługi Łącznika (Liaison) zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny do kodów PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” oraz PKWiU 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” zawierają się w Dziale 62 rozporządzenia PKWiU, co daje podstawy do uznania, że powinny one być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie.

Jeżeli chodzi natomiast o usługi Łącznika (Liaison) zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny do kodu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, to zakres czynności ogranicza się do doradztwa w zakresie komunikowania i koordynowania działań różnych zespołów (np. deweloperów, testerów, analityków biznesowych) oraz czynności z tym powiązanych, takich jak rozwiązywanie i raportowanie problemów technicznych oraz organizacyjnych, występujących w trakcie realizacji projektu, opisanych szczegółowo w stanie faktycznym.

Pomimo braku umieszczenia wskazanych usług w Dziale 62 Rozporządzenia PKWiU, w ocenie Wnioskodawcy, nie można pomijać faktu, że usługi zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny do PKWiU 70.22.20.0 są ściśle związane z oprogramowaniem komputerowym oraz branżą IT. Wobec tego, zdaniem Wnioskodawcy, usługi Łącznika (Liaison) zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny do kodu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” świadczone razem z pozostałymi usługami Łącznika (Liaison) również powinny być objęte stawką 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Czynności te nie byłyby świadczone samodzielnie, bez powiązania z pozostałymi elementami usługi Łącznika (Liaison), co dodatkowo potwierdza kompleksowy charakter tej usługi i uzasadnia stosowanie stawki właściwej dla usługi głównej, tj. 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Usługa Łącznika (Liaison) stanowi zatem element świadczenia kompleksowego, gdzie wydzielanie poszczególnych czynności byłoby nieuzasadnione.

W celu wykazania utrwalonej linii interpretacyjnej i orzeczniczej dotyczącej stawki 12% dla ww. usług, Wnioskodawca przedstawia szereg stanowisk organu interpretacyjnego i sądów administracyjnych w tym zakresie:

‒    interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 21 sierpnia 2024 r., znak: 0112-KDSL1-1.4011.334.2024.3. MK;

‒    interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 24 lipca 2024 r., znak: 0115-KDST2-1.4011.265.2024.3.JP;

‒    interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 14 sierpnia 2024 r., znak: 0113-KDIPT2-1.4011.476.2024.2.ID;

‒    interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 24 maja 2024 r., znak: 0114-KDIP3-2.4011.367.2024.2.MT;

‒    interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 23 lutego 2024 r., znak: 0112-KDSL1-1.4011.490.2023.2.MJ;

‒    wyrok WSA w Gliwicach z dnia 18 kwietnia 2024 r., sygn. I SA/Gl 1454/23 (prawomocny).

Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do świadczonych przez niego Usług Łącznika (Liaison) zastosowanie znajdzie zatem, co do zasady, stawka 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ad 3

Usługi Wdrożeniowe

Wnioskodawca wskazał, iż w ramach świadczenia usług wdrożeniowych dokonuje następujących czynności:

·      udział w spotkaniach projektowych związanych z wdrożeniami gotowych rozwiązań,

·      testowanie wdrożonych rozwiązań,

·      zgłaszanie ewentualnych błędów,

·      raportowanie wykonywanych zadań,

·      analizowanie występujących błędów,

·      przygotowywanie raportów błędów,

które zgodnie z Opinią nr 1 Urzędu Statystycznego (wydaną dnia (...) 2024 r. w Łodzi, sygn.: (...)), mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”.

Po raz kolejny zatem są to czynności przynajmniej pośrednio związane z oprogramowaniem komputerowym. Wnioskodawca aktywnie uczestniczy bowiem w spotkaniach, których głównym tematem jest wdrażanie gotowych rozwiązań, a także dokonuje m.in. analizy i raportowania występujących błędów. W ocenie Wnioskodawcy, okoliczności te powinny wskazywać na opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce, co do zasady, 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca wskazał, że w interpretacjach indywidualnych prezentowane jest stanowisko Dyrektora KIS, iż 12% stawka ryczałtu, co do zasady, jest właściwa dla usług objętych kodem PKWiU 62.02.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 4 października 2023 r., znak: 0114- KDWP.4011.86.2023.2.PP organ interpretacyjny przyznał podatnikowi rację w zastosowaniu stawki 12% ryczałtu w odniesieniu do m.in. świadczonych usług z zakresu projektowania, budowy i wdrażania systemów informatycznych. Sama działalność podatnika była zaś sklasyfikowana pod kodami PKWiU 62.01.11.0 oraz PKWiU 62.02.20.0.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 6 czerwca 2024 r., znak: 0115-KDST2-1.4011.211.2024.2.KB, która dotyczyła sytuacji, gdzie podatnik po uprzednim otrzymaniu opinii Urzędu Statystycznego o klasyfikacji własnych usług w grupowaniu PKWiU 62.02 otrzymał w następnej kolejności interpretację indywidualną organu interpretacyjnego dotyczącą opodatkowania świadczonych usług stawką 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Do przykładowych czynności dokonywanych w tym zakresie przez podatnika należało doradztwo informatyczne w opracowaniu nowych produktów oraz usług doradczych i wdrożeniowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do świadczonych przez niego Usług Wdrożeniowych zastosowanie znajdzie, co do zasady, stawka 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-     działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

-     pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Ww. przypis od 1 stycznia 2025 r. brzmi następująco:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem ,,Oryginały oprogramowania komputerowego'' (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z informacji przedstawionych w opisie sprawy wynika, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi eksperckie jako profesjonalista w branży IT. Usługi te są świadczone na podstawie umów o świadczenie usług zawieranych z kontrahentami działającymi w branży IT. Jest Pan ekspertem w zakresie fuzji danych oraz migracji danych, analizy błędów występujących w systemach (...) oraz opracowywania wymagań biznesowych w ramach strategii wielokanałowej (omnichannel), a Pana działalność obejmuje ścisłą współpracę z jednostkami biznesowymi i technicznymi, zwłaszcza w zakresie wsparcia w sprawach związanych z (...).

W zakresie zawieranych Umów, wykorzystuje Pan swoją wiedzę i doświadczenie do wykonywania następujących kategorii usług:

 I.      Usługi Analityka funkcjonalnego IT

Usługi te obejmują następujące czynności:

·      projektowanie architektury systemu informatycznego oraz pojedynczego składnika tego systemu z wysokopoziomowego punktu widzenia,

·      przegląd (review) architektury systemu,

·      przygotowanie dokumentacji projektowej architektury systemu,

·      doradztwo, uczestniczenie w spotkaniach koncepcyjnych oraz biznesowych dotyczących architektury systemów w organizacji i definiowania procesów biznesowych, postaci wymiany danych.

II.       Usługi Łącznika (Liaison)

Usługi te obejmują usługi łącznika przy tworzeniu dokumentacji technicznej dla deweloperów i testowaniu silnika migracyjnego oraz zawierają następujące czynności:

·      przygotowanie reguł transformacji danych, polegające na zbieraniu wymagań technicznych oraz biznesowych mające na celu sporządzenie dokumentacji przedstawiającej zasady mapowania danych – identyfikację powiązań pomiędzy strukturami danych w systemie źródłowym i docelowym, danych wymaganych w systemie docelowym oraz brakujących w systemie źródłowym,

·      opracowanie planów testów silnika migracyjnego, obejmujących różne scenariusze migracji danych, przypadków użycia i kryteriów akceptacji, wykonywanie testów migracyjnych (jednostkowych, integracyjnych i systemowych), przekazywanie informacji zwrotnych do zespołów deweloperskich w celu naprawy wykrytych problemów,

·      komunikowanie i koordynowanie działań różnych zespołów (np. deweloperów, testerów, analityków biznesowych), identyfikowanie i rozwiązywanie problemów technicznych oraz organizacyjnych, występujących w trakcie realizacji projektu, raportowanie postępów prac, problemów i wyników testów do interesariuszy oraz wyższej kadry zarządzającej, zapewnienie deweloperom i testerom pełnych i jasnych wymagań oraz specyfikacji, o ile mają charakter doradztwa, które dotyczy planowania i projektowania systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, zbieranie, analizowanie wymagań od deweloperów, testerów, menedżerów projektów i użytkowników końcowych, tworzenie dokumentacji technicznej IT, opisującej funkcjonalności, architekturę, interfejsy API, schematy baz danych, aspekty techniczne, utrzymanie dokumentacji w aktualnym stanie, w rozwijanym projekcie, wprowadzanie stosownych zmian (wraz z projektowaniem),

·      tworzenie skryptów (programowanie) do automatyzacji testów migracyjnych,

·      tworzenie materiałów szkoleniowych i dokumentacji dla użytkowników końcowych oraz dla nowych członków zespołu (dotyczy zaprojektowanego rozwiązania),

·      komunikowanie i koordynowanie działań różnych zespołów (np. deweloperów, testerów, analityków biznesowych), identyfikowanie i rozwiązywanie problemów technicznych oraz organizacyjnych, występujących w trakcie realizacji projektu, raportowanie postępów prac, problemów i wyników testów do interesariuszy oraz wyższej kadry zarządzającej, zapewnienie deweloperom i testerom pełnych i jasnych wymagań oraz specyfikacji, o ile mają charakter doradztwa, które dotyczy prowadzenia działalności gospodarczej związanego z zarządzaniem.

III.      Usługi Wdrożeniowe

Usługi te obejmują usługi wdrożeniowe nowych rozwiązań systemów, komponentów informatycznych i zawierają następujące czynności:

·      udział w spotkaniach projektowych związanych z wdrożeniami gotowych rozwiązań,

·      testowanie wdrożonych rozwiązań,

·      zgłaszanie ewentualnych błędów,

·      raportowanie wykonywanych zadań,

·      analizowanie występujących błędów,

·      przygotowywanie raportów błędów.

Pana wątpliwości dotyczą stawki ryczałtu dla uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczenia opisanych usług: Analityka funkcjonalnego IT, Łącznika oraz Wdrożeniowych.

Dokonując analizy będącej przedmiotem wniosku usługi, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji w Sekcji J USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI znajduje się m.in. Dział 62 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE, który obejmuje m.in. następujące klasy:

·      62.01 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM,

·      62.02 USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI.

Klasa 62.01 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM, obejmuje m.in. kategorię 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która zawiera następujące pozycje:

·      62.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,

·      62.01.12.0 Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

Klasa 62.02 USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI zawiera następujące pozycje:

·      62.02.10.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

·      62.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

·      62.02.30.0 Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

·      Dział 62 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE, obejmuje:

-     dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

-     pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

-     planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

-     zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

-     pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

·      Klasa 62.01 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM obejmuje pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników. Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-     rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-     pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-     projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

-     publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,

-     usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,

-     usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02.

·      Grupowanie 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-     projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-     projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych), projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-     wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług związanych z projektowaniem i rozwojem stron internetowych oferowanych w pakiecie z usługą hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.13.0,

-     usług związanych z projektowaniem i rozwojem aplikacji oferowanych w pakiecie z usługą hostingu i bieżącym zarządzaniem aplikacją, sklasyfikowanych w 63.11.19.0,

-     usług związanych z projektowaniem i rozwojem baz danych oferowanych w pakiecie z bieżącym zarządzaniem zasobami danych, sklasyfikowanych w 63.11.19.0

·      Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

-     usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-     usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

·      Klasa 62.02 USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI nie obejmuje:

-     usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,

-     usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.

·      Grupowanie 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

-     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-     usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-     usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-     usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

·      Grupowanie 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

-     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

-     doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

-     systemy zabezpieczające.

·      Grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-     udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-     usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-     udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-     udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

Jak wynika z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, ustawodawca przewidział zarówno dla usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), jak i związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), stawkę podatku w wysokości 12%.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, a w przypadku PKWiU ex 62.02 – z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, zasady metodyczne i powołane wyjaśnienia GUS do PKWiU, stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi Analityka funkcjonalnego IT, usługi Łącznika oraz usługi Wdrożeniowe wpisują się w zakres kategorii 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” oraz klasy 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, a ponadto – jak wynika ze wskazanych we wniosku okoliczności – mają związek zarówno z oprogramowaniem, jak i z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Ja Pan wskazał we wniosku, na podstawie zawartych Umów, świadczy na rzecz Kontrahentów wyspecjalizowanych usług wymagających wiedzy eksperckiej i służących realizacji projektów informatycznych. Jest Pan ekspertem w zakresie fuzji danych oraz migracji danych, analizy błędów występujących w systemach (...) oraz opracowywania wymagań biznesowych w ramach strategii wielokanałowej. Analiza opisu okoliczności sprawy, w szczególności zakresu usług będących przedmiotem wniosku, a więc usług Analityka funkcjonalnego IT, usług Łącznika oraz usług Wdrożeniowych, prowadzi do wniosku, że opisane usługi dotyczą niewątpliwie oprogramowania, a ponadto mają na celu zarówno tworzenie/rozwój oprogramowania, jak również doradztwo związane z tym oprogramowaniem.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przez Pana przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług Analityka funkcjonalnego IT, usług Łącznika w ramach tworzenia dokumentacji technicznej dla deweloperów i testowaniu silnika migracyjnego oraz usług Wdrożeniowych, obejmujących usługi wdrożeniowe nowych rozwiązań systemów, komponentów informatycznych, które wpisują się w zakres kategorii 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” oraz klasy 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, a ponadto które – jak wynika ze wskazanych we wniosku okoliczności – mają związek zarówno z oprogramowaniem, jak i z doradztwem w zakresie oprogramowania, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W świetle powyższego Pana stanowisko odnoszące się do stawki ryczałtu uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniej klasy/grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.