Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.271.2025.3.MD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 20 czerwca oraz 14 i 16 lipca 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w CEIDG, której przeważający zakres działalności został określony jako 62.10.B Pozostała działalność w zakresie programowania.

W ramach tej działalności świadczy Pan usługi dla kontrahentów, polegające przede wszystkim na:

- projektowaniu i opracowywaniu zasad działania aplikacji webowych i mobilnych,

- projektowaniu, prototypowaniu oraz testowaniu elementów graficznych aplikacji i stron internetowych,

- ulepszaniu istniejących interfejsów aplikacji i stron internetowych,

- opracowywaniu rozwiązań w zakresie UX (User Experience),

- zbieraniu wymagań projektowych oraz analizie potrzeb użytkowników (zarówno ze źródeł wewnętrznych, jak i zewnętrznych),

- analizie potrzeb biznesowych i prezentacji wyników jako elementu dokumentacji projektowej,

- zarządzaniu projektami UX,

- ewaluacji interfejsów pod kątem użyteczności,

- opracowywaniu koncepcji wizualnych i funkcjonalnych dla interfejsów aplikacji webowych, mobilnych i stron internetowych,

- szacowaniu potrzebnych zasobów do realizacji projektów,

- przygotowywaniu statycznych i interaktywnych makiet interfejsów użytkownika,

- wizualizacji oraz dokumentowaniu zawartości i funkcjonalności UI (User Interface),

- tworzeniu specyfikacji projektowych we współpracy z managerami produktów i zespołami deweloperskimi,

- nadzorowaniu wdrażania opracowanych rozwiązań – bez udziału w ich programowaniu.

Sporadycznie wykonuje Pan również następujące usługi:

- realizacja stron internetowych przy użyciu narzędzi typu „no-code” (czyli edytorów wizualnych, które nie wymagają programowania),

- opracowywanie identyfikacji wizualnej firmy – w tym projektów graficznych logo, materiałów promocyjnych, etykiet, katalogów, szablonów prezentacji itp.,

- przygotowywanie materiałów graficznych do mediów społecznościowych (banery, infografiki, grafiki do kampanii),

- opracowywanie projektów graficznych, w tym infografik.

Nie świadczy Pan usług programistycznych, nie tworzy ani nie modyfikuje kodu źródłowego oprogramowania, nie wykonuje Pan usług związanych z integracją systemów informatycznych ani usług doradczych w zakresie oprogramowania i sprzętu komputerowego. Od początku prowadzenia działalności rozlicza się Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a za usługi mieszczące się w zakresie PKD 62.10.B, z ostrożności, odprowadza Pan podatek 12%. Nie uzyskuje Pan dochodów z innych źródeł. W 2021 roku Pana przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły 2 000 000 euro. Nie prowadzi Pan działalności w formie spółki, ani nie pozostaje Pan w związku małżeńskim, w ramach którego prowadzona byłaby wspólna działalność.

Uzupełnienie wniosku

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 oraz kolejnych lat, o ile zakres świadczonych usług nie ulegnie zmianie.

Charakter wykonywanych czynności – przedstawił Pan szczegółowy opis wykonywanych usług, w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Wszystkie czynności mają charakter projektowy, graficzny lub analityczny i są realizowane w ramach procesu projektowania interfejsów użytkownika, użyteczności i komunikacji wizualnej. Nie świadczy Pan usług programistycznych ani doradczych.

Główne usługi:

a. Projektowanie i opracowywanie zasad działania aplikacji webowych i mobilnych

(...)

b. Projektowanie, prototypowanie i testowanie interfejsów użytkownika (UI/UX)

(...)

c. Ulepszanie i ewaluacja istniejących interfejsów

(...)

d. Badania UX oraz analiza potrzeb użytkowników i biznesu

(...)

e. Zarządzanie projektami UX i współpraca z zespołami IT

(...)

f. Tworzenie makiet i prototypów UI (statycznych i interaktywnych)

(...)

g. Projektowanie identyfikacji wizualnej i materiałów graficznych

(...)

Rodzaje aplikacji i interfejsów:

Współpracuje Pan z firmami tworzącymi m.in. aplikacje typu (...). Tworzy lub optymalizuje Pan interfejsy użytkownika i strony internetowe – bez udziału w kodowaniu.

Zgodnie z rzeczywistym charakterem świadczonych usług właściwą klasyfikacją jest:

- PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania (jednakże usługi realizuje Pan jedynie w zakresie projektowania, nie posiada Pan umiejętności programowania, ani pisania kodu);

- PKWiU 74.10.12.0 – Usługi w zakresie projektowania.

W Pana przypadku nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie prowadzi Pan działalności wyłączonej z ryczałtu, nie współpracuje Pan z byłym pracodawcą w zakresie usług tożsamych z wcześniejszym stosunkiem pracy.

Uzupełnienie II

Doprecyzowując zakres wykonywanych czynności oraz grupowania PKWiU wskazał Pan, co następuje:

a. Projektowanie i opracowywanie zasad działania aplikacji webowych i mobilnych – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

(...)

b. Projektowanie, prototypowanie i testowanie elementów graficznych aplikacji i stron internetowych – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

(...)

c. Ulepszanie istniejących interfejsów aplikacji i stron internetowych – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

(...)

d. Opracowywanie rozwiązań w zakresie UX (User Experience) – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

(...)

e. Zbieranie wymagań projektowych i analiza potrzeb użytkowników – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

(...)

f. Analiza potrzeb biznesowych i prezentacja wyników jako element dokumentacji projektowej – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

(...)

g. Zarządzanie projektami UX – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

(...)

h. Ewaluacja interfejsów pod kątem użyteczności – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

(...)

i. Opracowywanie koncepcji wizualnych i funkcjonalnych dla interfejsów aplikacji i stron – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

(...)

j. Szacowanie zasobów potrzebnych do realizacji projektów – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

(...)

k. Przygotowywanie statycznych i interaktywnych makiet interfejsów użytkownika – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

(...)

l. Wizualizacja oraz dokumentowanie zawartości i funkcjonalności UI – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

(...)

m.Tworzenie specyfikacji projektowych we współpracy z managerami produktów i zespołami deweloperskimi – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

(...)

n. Nadzorowanie wdrażania opracowanych rozwiązań – bez udziału w programowaniu – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

(...)

Inne usługi:

o. Realizacja stron internetowych za pomocą narzędzi no-code – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

(...)

p. Opracowywanie identyfikacji wizualnej firm – PKWiU 74.10.19.0 Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania.

(...)

q. Przygotowanie materiałów graficznych do mediów społecznościowych – PKWiU 74.10.19.0 Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania.

(...)

r. Opracowywanie projektów graficznych (np. infografik) – PKWiU 74.10.19.0 Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania.

(...)

Reasumując wyjaśnił Pan, że nie świadczy innych usług niż wymienione powyżej. Jednakże zakres usług, o które pyta Pan w zakresie możliwości stosowania stawki ryczałtu 8,5% obejmuje usługi ujęte powyżej w punktach a-o (zakres usług projektowania User Experience oraz tworzenie stron internetowych za pomocą narzędzi „nocode” bez pisania i edytowania kodu).

Nie wykonuje Pan działalności związanej z programowaniem, ponieważ są one poza zakresem Pana wiedzy i umiejętności. Realizowane przez Pana czynności zawierają są jedynie w zakresie pozostałym ujętym w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0. jako wyłącznie „związane z projektowaniem”.

Wskazał Pan, że wniosek składa w oparciu o przypuszczenia możliwości stosowania stawki ryczałtu 8,5%, podparte rozpatrzeniem interpretacji indywidualnej dla tożsamych przypadków przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (przykład: pismo z dnia 16 maja 2022r. o sygnaturze 0113-KDIPT2-1.4011.125.2022.2.MM).

Pytanie

Czy ma Pan prawo do stosowania stawki ryczałtu 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, do przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług ujętych w punktach a-o (zakres usług projektowania User Experience oraz tworzenie stron internetowych za pomocą narzędzi „nocode” bez pisania i edytowania kodu), tj.:

a. projektowania i opracowywania zasad działania aplikacji webowych i mobilnych;

b. projektowania, prototypowania i testowania elementów graficznych aplikacji i stron internetowych;

c. ulepszania istniejących interfejsów aplikacji i stron internetowych;

d. opracowywania rozwiązań w zakresie UX (User Experience);

e. zbierania wymagań projektowych i analizy potrzeb użytkowników;

f. analizy potrzeb biznesowych i prezentacji wyników jako element dokumentacji projektowej;

g. zarządzania projektami UX;

h. ewaluacji interfejsów pod kątem użyteczności;

i. opracowywania koncepcji wizualnych i funkcjonalnych dla interfejsów aplikacji i stron;

j. szacowania zasobów potrzebnych do realizacji projektów;

k. przygotowywania statycznych i interaktywnych makiet interfejsów użytkownika;

l. wizualizacji oraz dokumentowania zawartości i funkcjonalności UI;

m. tworzenia specyfikacji projektowych we współpracy z managerami produktów i zespołami deweloperskimi;

n. nadzorowania wdrażania opracowanych rozwiązań – bez udziału w programowaniu;

o. realizacji stron internetowych za pomocą narzędzi no-code.

Zakres pytania ostatecznie doprecyzowano w piśmie z 16 lipca 2025 r.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, wykonywane usługi nie są objęte wyłączeniami, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a przychody z tej działalności mogą być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy. Stanowisko to podparł Pan również pismem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 maja 2022 r. (0113-KDIPT2-1.4011.125.2022.2.MM) „Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w działalności związanej z projektowaniem i rozwojem aplikacji webowych i mobilnych” będącym interpretacją indywidualną dla przedsiębiorcy wykonującego taki sam zakres usług jak Pana.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), pod pojęciem usług rozumie:

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan m.in. świadczeniem usług projektowania User Experience oraz tworzenia stron internetowych za pomocą narzędzi „nocode” bez pisania i edytowania kodu. Będące przedmiotem Pana zapytania usługi, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 61.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” dotyczą:

a. projektowania i opracowywania zasad działania aplikacji webowych i mobilnych;

b. projektowania, prototypowania i testowania elementów graficznych aplikacji i stron internetowych;

c. ulepszania istniejących interfejsów aplikacji i stron internetowych;

d. opracowywania rozwiązań w zakresie UX (User Experience);

e. zbierania wymagań projektowych i analizy potrzeb użytkowników;

f. analizy potrzeb biznesowych i prezentacji wyników jako element dokumentacji projektowej;

g. zarządzania projektami UX;

h. ewaluacji interfejsów pod kątem użyteczności;

i. opracowywania koncepcji wizualnych i funkcjonalnych dla interfejsów aplikacji i stron;

j. szacowania zasobów potrzebnych do realizacji projektów;

k. przygotowywania statycznych i interaktywnych makiet interfejsów użytkownika;

l. wizualizacji oraz dokumentowania zawartości i funkcjonalności UI;

m. tworzenia specyfikacji projektowych we współpracy z managerami produktów i zespołami deweloperskimi;

n. nadzorowania wdrażania opracowanych rozwiązań – bez udziału w programowaniu;

o. realizacji stron internetowych za pomocą narzędzi no-code.

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

‒ rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

‒ pisanie programów na zlecenie użytkownika,

‒ projektowanie stron internetowych.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

‒ PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

‒ PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

‒ projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

‒ projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych), projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

‒ wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

‒ usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

‒ usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Grupowanie to nie obejmuje:

‒ usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować do tych przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – które Pan wskazał jako właściwe dla usług będących przedmiotem wniosku – obejmuje więc usługi, które dotyczą projektowania, programowania oraz rozwoju oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego programowanie, aż po jego rozwój. W grupowaniu tym mieszczą się różne czynności związane z oprogramowaniem – nie tylko samo programowanie czy tworzenie oprogramowania. Zatem wszystkie mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania). A zatem w grupowaniu tym mieszczą się różne czynności związane z oprogramowaniem – nie tylko sam zapis kodu komputerowego (zapis kodu oprogramowania).

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Odnosząc się do opisanych przez Pana usług, w kontekście przedstawionej analizy wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 oraz grupowania 62.01.11.0, które wskazał Pan jako właściwe dla świadczonych przez Pana usług, stwierdzić należy, że zarówno podana przez Pana klasyfikacja świadczonych usług, jak również ich opis wskazują, że usługi te są związane z oprogramowaniem.

W treści wniosku opisał Pan m.in., (...).

Będące przedmiotem Pana zapytania usługi, dla których podał Pan grupowanie PKWiU 62.01.11.0 niewątpliwie są związane z oprogramowaniem, skoro dotyczą jego projektowania (aplikacji oraz stron internetowych). Opisany przez Pana charakter wykonywanych usług przesądza o ich związku z oprogramowaniem, gdyż są one podstawą do dalszej pracy nad oprogramowaniem przez deweloperów i zespoły programistyczne. Pana prace stanowią element tworzenia/rozwoju oprogramowanie na wczesnym jego etapie.

Związek z oprogramowaniem świadczonych przez Pana usług jest również widoczny w efektach Pana pracy, m.in.

- stworzone przez Pana dokumenty (tekstowe lub wizualne) używane są przez zespoły deweloperskie do budowy oprogramowania;

- wyniki Pana usług są wdrażane przez zespoły programistyczne;

- efektem Pana pracy jest dokumentacja projektowa i zalecenia dla deweloperów i zespołów produktowych;

- dokumenty projektowe i analityczne wykorzystywane są przez zespoły produktowe i projektowe w dalszym procesie tworzenia lub optymalizacji aplikacji;

- makiety UX/UI – (...) są wykorzystywane do testów i jako dokumentacja wdrożeniowa.

W przedstawionych okolicznościach trudno więc zgodzić się z Pana wskazaniem, że opisane usługi, dla których wskazał Pan klasyfikację PKWiU 62.01.11.0, nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podkreślić należy, że wszelkie usługi – sklasyfikowane w grupowaniu 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”– związane z oprogramowaniem spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

W tym kontekście podnoszona okoliczność, że nie wykonuje Pan (pośrednio ani bezpośrednio) działalności związanej z programowaniem, ponieważ są one poza zakresem Pana wiedzy i umiejętności, – w sytuacji, gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności programowania – nie może wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia. Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania.

Zatem w przypadku przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 12% przychodów, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawka 8,5%.

W związku z tym, Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan będące przedmiotem wniosku usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, w odniesieniu do wskazanej przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że została ona wydana w indywidualnych sprawie i nie ma zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.