Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.274.2026.3.KB

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 17 maja i 24 czerwca 2026 r. (daty wpływu 19 maja i 24 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wykonuje Pan w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej usługi budowlane objęte art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Są to usługi serwisowe polegające na remontach i przebudowach obiektów budowlanych; wykonywaniu prac rozbiórkowych; montażu instalacji elektrycznych, cieplnych; robotach wykończeniowych, czyli: kładzeniu posadzek, tynkowaniu, tapetowaniu, montażu drzwi, stolarki okiennej; przeglądy, naprawy i konserwacje instalacji cieplnych, elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych. Kody PKD właściwe dla wykonywanych przez Pana usług to 43.99, 41.10, 43.11, 43.21, 43.22, 43,31, 43.32, 43.33, 43.34, 43.39.

Uzupełnienie wniosku

Pana wniosek dotyczy następujących lat podatkowych: 2021, 2022, 2023, 2024.

Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 12 października 2020 r.

Potwierdził Pan, że świadczone usługi są zaliczane są do robót budowlanych w rozumieniu art. 3 pkt 7 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Wszystkie świadczone przez Pana usługi wykonywane są w ramach budowy, przebudowy, montażu, remontu lub rozbiórki obiektu budowlanego, o którym mowa w art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane.

Nie ma Pan zawartej umowy pisemnej na świadczenie opisanych we wniosku usług.

Nie zawarł Pan pisemnej umowy o roboty budowlane w myśl art. 647 ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Jest to umowa ustna.

Nie ma Pan zawartej umowy pisemnej. Za każdym razem, gdy wyjeżdża Pan do Holandii (kiedyś były to też Francja i Niemcy) zostaje Pan oddelegowany na wskazany przez Zleceniodawcę obiekt, na którym wykonuje roboty budowlane.

Otrzymuje Pan jedno, łączne wynagrodzenie. Ma Pan ustaloną stawkę godzinową. Wynagrodzenie (stawka godzinowa) jest kwotą stałą, obowiązuje w danym roku i co roku jest waloryzowane.

Nazwa usługi na fakturze to:

·      w roku 2021 – usługa montażowa, montaż Holandia, montaż Francja,

·      w roku 2022 – montaż Holandia, serwis Francja/Holandia, usługa montażowa,

·      w roku 2023 – budowa Niemcy, budowa Holandia, usługa montażowa,

·      w roku 2024 – budowa Holandia, usługi montażowe.

Jako szczegółowe czynności, które wchodzą w zakres wykonywanych przez Pana przeglądów, napraw, konserwacji, wskazał Pan:

·      przeglądy to: przegląd poszycia dachowego, przegląd instalacji sanitarnej i cieplnej, przegląd stolarek okiennych i drzwiowych,

·      naprawy to: naprawy instalacji wodno-kanalizacyjnej, instalacji deszczowej, instalacji izolacyjnocieplnej, naprawy stolarki okiennej,

·      konserwacje to: uszczelnianie okien, dachów, malowanie ścian.

Potwierdził Pan, że instalacje cieplne, elektryczne, wodno-kanalizacyjne są związane z obiektem budowlanym, zapewniając możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Prowadził/prowadzi Pan ewidencję przychodów, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (art. 12 ust. 3 ustawy z o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Pytanie

Czy zgodnie z art 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym prawidłowa stawka ryczałtu dla wszystkich wymienionych wyżej usług to 5,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w przypadku opisanych w stanie faktycznym usług realizowanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, tj.: usługi serwisowe polegające na remontach i przebudowach obiektów budowlanych; wykonywaniu prac rozbiórkowych; montażu instalacji elektrycznych, cieplnych; robotach wykończeniowych, czyli: kładzenie posadzek, tynkowanie, tapetowanie, montaż drzwi, stolarki okiennej; przeglądy, naprawy i konserwacje instalacji cieplnych, elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych jest Pan uprawniony do stosowania, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o ryczałcie, stawki 5,5% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych do przychodów osiąganych z tytułu wykonywania tych usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym do 4 października 2021 r.:

Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Natomiast, zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 5 października 2021 r.:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

-     5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.). Zgodnie z powołanym przepisem:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

1)  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

2)  budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

3)  budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

3a)        obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

(…)

6)  budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego;

7)  robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego;

7a)        przebudowie - należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego;

8)  remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym;

9)  urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki;

Natomiast, zgodnie z art. 3 pkt 3a) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 2 października 2022 r.:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

3a)        obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Z powyższego wynika zatem, że usług konserwacyjnych nie należy utożsamiać z robotami budowlanymi. Zgodnie z Wielkim Słownikiem Języka Polskiego – „Konserwacja (budynku) to czynności, których celem jest utrzymanie czegoś w dobrym stanie technicznym i zabezpieczenie tego przed zniszczeniem” (https://wsjp.pl/haslo/podglad/36113/konserwacja/3972625/budynku).

Zatem konserwacja prowadzi do utrzymania w sprawności technicznej funkcjonujących już obiektów budowlanych, a nie do ich budowy, przebudowy, montażu, remontu, czy też rozbiórki obiektu budowlanego. Jej celem jest zabezpieczenie przed zużyciem, zniszczeniem i zapewnienie prawidłowego funkcjonowania użytkowanych elementów obiektów i ich części.

Również usług polegających na wykonywaniu przeglądów nie należy utożsamiać z robotami budowlanymi. Zgodnie bowiem z Słownikiem języka polskiego PWN, przegląd to „przeglądanie czegoś w celu dokonania oceny, kontroli itp.” (https://sjp.pwn.pl/slowniki/przegl%C4%85d.html), a zatem służy ocenie stanu obiektu, urządzenia. Trudno jest w tym przypadku stwierdzić, że wykonywanie przeglądów jest związane z procesami budowy, przebudowy, montażu, remontu, czy też rozbiórki obiektu budowlanego. Ponadto, wskazać należy, że ustawa Prawo budowlane nie zawiera definicji „przeglądów”.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F.

Sekcja ta obejmuje:

−      budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

−      roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Sekcja ta obejmuje następujące działy wg PKWiU:

−      Dział 41 ─ budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

−      Dział 42 ─ budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

−      Dział 43 ─ roboty budowlane specjalistyczne.

Ponadto, zgodnie z pkt 6.2.4 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), nazwy grupowań na poziomach wyższych, tj. sekcji, działu, grupy, a niekiedy klasy, nie zawsze w pełni oddają zakresy grupowań wchodzących w ich skład na poziomie końcowym. Wynika to z faktu, że nazwy tych grupowań są formułowane w sposób ogólny i skrótowy, użyteczny przy prezentacji danych.

Tym samym sama nazwa działu, w którym sklasyfikowana jest dana usługa, nie przesądza o jej charakterze.

Wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy określa stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych m.in. dla przychodów z robót budowlanych w wysokości 5,5%. Jednocześnie określając wysokość stawki ryczałtu, ustawa ta nie odnosi się do działów PKWiU objętych sekcją F OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE, zatem również przychodów ze świadczenia usług objętych działami PKWiU: dział 41 „Budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków”, dział 42 „Budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej” lub dział 43 „Roboty budowlane specjalistyczne” nie sposób zaklasyfikować jako objętych daną stawką ryczałtu wyłącznie w oparciu o klasyfikację PKWiU. Z uwagi na fakt, że w zakresie robót budowlanych ww. ustawa nie odnosi się do klasyfikacji PKWiU, koniecznym jest analiza okoliczności sprawy umożliwiająca określenie właściwej stawki ryczałtu, niezależnie od klasyfikacji dokonanej na gruncie PKWiU. W przypadku, gdy ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie odnosi się w ogóle do PKWiU, klasyfikacja wyrobów i usług dokonana na gruncie PKWiU jest dla konsekwencji podatkowych wynikających z ww. ustawy bez znaczenia (por. wyrok WSA w Gdańsku z 18 lipca 2023 r. sygn. akt I SA/Gd 358/23 wydany w zakresie usług cateringowych).

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wykonywania usług serwisowych polegających na remontach i przebudowach obiektów budowlanych; wykonywaniu prac rozbiórkowych; montażu instalacji elektrycznych, cieplnych; robotach wykończeniowych, tj.: kładzeniu posadzek, tynkowaniu, tapetowaniu, montażu drzwi, stolarki okiennej; przeglądów, napraw i konserwacji instalacji cieplnych, elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych.

Jako szczegółowe czynności, które wchodzą w zakres wykonywanych przez Pana przeglądów, napraw, konserwacji, wskazał Pan:

·      przeglądy to: przegląd poszycia dachowego, przegląd instalacji sanitarnej i cieplnej, przegląd stolarek okiennych i drzwiowych,

·      naprawy to: naprawy instalacji wodno-kanalizacyjnej, instalacji deszczowej, instalacji izolacyjnocieplnej, naprawy stolarki okiennej,

·      konserwacje to: uszczelnianie okien, dachów, malowanie ścian.

Instalacje cieplne, elektryczne, wodno-kanalizacyjne są związane z obiektem budowlanym, zapewniając możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Nie zawarł Pan pisemnej umowy o roboty budowlane w myśl art. 647 ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Jest to umowa ustna. Otrzymuje Pan jedno, łączne wynagrodzenie. Ma Pan ustaloną stawkę godzinową. Wynagrodzenie (stawka godzinowa) jest kwotą stałą, obowiązuje w danym roku i co roku jest waloryzowane. Prowadził Pan ewidencję przychodów, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (art. 12 ust. 3 ustawy z o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Pana wątpliwości dotyczą stosowania właściwej stawki ryczałtu do opisanych usług.

Analizując opisany zakres świadczonych usług w świetle definicji robót budowlanych, zawartej w art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane stwierdzić należy, że opisane przez Pana usługi, polegające na przeglądach (poszycia dachowego, instalacji sanitarnej i cieplnej, stolarek okiennych i drzwiowych) oraz konserwacji (uszczelnianiu okien, dachów, malowaniu ścian) nie wpisują się w zakres pojęcia budowy, przebudowy, montażu, remontu, czy też rozbiórki obiektu budowlanego, ani nie są one wykonywane w ramach tych procesów. Definicja remontu wprost wyklucza bieżącą konserwację, co dodatkowo wskazuje, że roboty budowlane nie uwzględniają konserwacji.

Wobec powyższego – wbrew Pana opinii – przychody uzyskiwane ze świadczenia usług polegających na przeglądach i konserwacji nie mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 5,5%, przewidzianą dla robót budowlanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, dla przychodów z tytułu świadczonych na podstawie umów ustnych, w ramach których wykonuje Pan przeglądy i konserwacje, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odmiennie należy natomiast potraktować sytuację, w której wykonuje Pan prace polegające na remontach i przebudowach obiektów budowlanych; wykonywaniu prac rozbiórkowych; montażu instalacji elektrycznych, cieplnych; robotach wykończeniowych, tj.: kładzeniu posadzek, tynkowaniu, tapetowaniu, montażu drzwi, stolarki okiennej oraz napraw instalacji wodno-kanalizacyjnej, instalacji deszczowej, instalacji izolacyjnocieplnej, stolarki okiennej, które są związane z obiektem budowlanym, zapewniając możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, w ramach budowy, przebudowy, montażu, remontu lub rozbiórki obiektu budowlanego, o którym mowa w art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, a nie bieżącej konserwacji. W takim bowiem przypadku mamy do czynienia z robotami budowlanymi, dla których ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, dla przychodów z tytułu świadczenia usług, polegających na przeglądach (poszycia dachowego, instalacji sanitarnej i cieplnej, stolarek okiennych i drzwiowych) oraz konserwacji (uszczelnianiu okien, dachów, malowaniu ścian), zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast dla przychodów z tytułu świadczenia usług, polegających na remontach i przebudowach obiektów budowlanych, wykonywaniu prac rozbiórkowych, montażu instalacji elektrycznych i cieplnych, robotach wykończeniowych (takich jak: kładzenie posadzek, tynkowanie, tapetowanie, montaż drzwi i stolarki okiennej oraz naprawa instalacji wodno-kanalizacyjnej, instalacji deszczowej, instalacji izolacyjnocieplnej, stolarki okiennej), które są związane z obiektem budowlanym, zapewniając możliwość użytkowania zgodnie z jego przeznaczeniem, wykonywanych w ramach budowy, przebudowy, montażu, remontu lub rozbiórki obiektu budowlanego, o którym mowa w art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym oceniając całościowo uznano je za nieprawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawki ryczałtu mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były w okresie, którego dotyczy wniosek, warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a ponadto prowadził Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.