Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.279.2026.4.NC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 14 maja oraz 17 czerwca 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczyła Pani usługi inżynieryjne związane z oprogramowaniem i testowaniem dla firmy X sp. z o.o., realizującej projekty w obszarze IT i inżynierii oprogramowania.

Prowadzone przez Panią w okresie od stycznia 2022 r. do sierpnia 2025 r. projekty i zespół dotyczyły testowania oprogramowania kolejnych generacji procesorów oraz jego współpracy z różnymi płytami serwerowymi.

Prowadzona działalność skupiała się na aspektach technicznych w prowadzonym projekcie IT, a część stricte zarządcza oraz przypisana do niej odpowiedzialność (zatrudnianie, zwalnianie, motywowanie, organizowanie i ewaluowanie pracy) była związana z osobną umową – kontraktem managerskim, który również Pani podpisała. Obowiązki zarządcze nie były zatem wykonywane w ramach opisywanej działalności i nie stanowiły przychodu z działalności gospodarczej objętej niniejszym wnioskiem.

W CEIDG wybrane były następujące kody PKD:

−      62.20.B – Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,

−      62.10.B – Pozostała działalność w zakresie programowania,

−      71.12.B – Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne.

Przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest ustalenie prawidłowej stawki opodatkowania dla świadczonych przez Panią usług, gdyż codzienne obowiązki związane z działalnością były stricte związane z IT (jak Pani wykształcenie, doświadczenie, prowadzona firma oraz projekt, za który Pani odpowiadała), lecz nie wynika to wprost z bardzo ogólnej umowy świadczonych usług czy opisu pozycji faktur – „usługi doradcze zgodne ze zleceniem podstawowym”.

Pani obowiązki wynikające z zawartej z umowy z przykładami realnie wykonywanych zadań, gdzie określenie „doradztwo” ma charakter umowny i nie oddaje rzeczywistego, technicznego charakteru czynności:

1.  „Doradztwo w zakresie zadań realizowanych w trakcie projektu/usługi.”

(...)

2.  „Opiniowanie, konsultacja oraz tworzenie dokumentacji projektowej.”

(...)

3.  „Doradztwo w zakresie przygotowania i tworzenia procedur”

(...)

4.  „Opracowywanie podsumowań dotyczących pracy podległego zespołu i wyciąganie wniosków na przyszłość.”

(...)

5.  „Identyfikowanie zmian potrzebnych w organizacji.” w procesach technicznych i środowisku inżynierskim:

(...)

6.  „Analizy eksperckie w zakresie optymalizacji kosztów strukturalnych” w kontekście zasobów technicznych i narzędzi IT

(...)

7.  „Research w zakresie rozwiązań optymalizujących i usprawniających pracę i realizację celów zespołu”

(...)

Uzupełnienie

Doprecyzowała Pani, że rozbieżność pomiędzy zapisami umownymi, a faktycznie wykonywanymi czynnościami wynika z ogólnego charakteru umowy ramowej stosowanej przez usługodawcę, w której zakres usług został opisany w sposób standardowy, ogólny i nieodzwierciedlający szczegółowego charakteru prac wykonywanych w praktyce. Wiąże się to z różnorodnością takich projektów oraz różnych kompetencji wymaganych od osoby angażowanej w taki projekt.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej (JDG) wykonywane były czynności o charakterze technicznym (opisane dokładnie w pierwotnym wniosku). Natomiast zdarza się, że takie obowiązki mogłyby w innym projekcie charakteryzować pracę innego specjalisty od marketingu, czy sprzedaży, a nie specjalisty IT jak w Pani przypadku.

W Pani wypadku, obowiązki o charakterze zarządczym i organizacyjnym były realizowane w ramach odrębnej umowy cywilnoprawnej (kontraktu managerskiego). Nie stanowiły elementu działalności gospodarczej będącej przedmiotem wniosku.

W konsekwencji, opis obowiązków z umowy miał charakter ogólny i nie oddawał szczegółowego, technicznego charakteru faktycznie wykonywanych usług.

Opis faktury „usługi doradcze zgodne ze zleceniem podstawowym” wynikał z przyjętego nazewnictwa pozycji rozliczeniowych stosowanych w systemie fakturowania i stanowił jedynie techniczne oznaczenie pozycji na fakturze. Faktura obejmowała świadczenie usług w obszarze IT realizowanych w ramach bieżącej współpracy projektowej, związanych z wykonywaniem prac w środowisku systemów informatycznych. Wskazana pozycja miała zatem charakter wyłącznie ewidencyjny.

Pojęcie „zlecenia podstawowego” było określeniem stosowanym w systemie fakturowania i odnosiło się do zasadniczego zakresu usług świadczonych w ramach bieżącej współpracy projektowej. Termin ten miał charakter wyłącznie techniczny i porządkowy i nie stanowił odrębnej kategorii usług, ani nie wynikał z postanowień zawartych umów (JDG ani kontraktu managerskiego).

Odpowiadając na pytanie, jakie konkretnie zapisy, odnośnie Pani praw i obowiązków wynikają z zawartych ze Spółką umów (odrębnie dla umowy ogólnej i kontraktu menedżerskiego), wyjaśniła Pani, że:

·      Prawa i obowiązki związane z omawianą we wniosku umową, gdzie jest Pani opisywana jako „konsultant” – to:

(...)

·      Prawa i obowiązki związane z Kontraktem manedżerskim (umowa niepodlegająca interpretacji), gdzie jest Pani opisywana jako „Menedżer”:

(...)

W obu umowach były również standardowe zapisy o obowiązku zachowania zakazu konkurencji, poufności i własności intelektualnych.

Nie dokonała Pani formalnej klasyfikacji świadczonych usług według PKWiU. Przy zakładaniu działalności gospodarczej przyporządkowała Pani kody PKD odpowiadające planowanemu zakresowi usług. Działalność nie była pierwotnie rozliczana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w związku z czym nie stosowała Pani klasyfikacji PKWiU jako podstawy rozliczeń podatkowych.

Na potrzeby niniejszego wniosku wskazała Pani, że wykonywane czynności mieszczą się w obszarze usług związanych z technologiami informatycznymi oraz systemami i oprogramowaniem komputerowym. Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej zostały opisane w sposób odpowiadający ich faktycznemu charakterowi w pierwotnym wniosku i obejmują w szczególności czynności o charakterze technicznym i inżynieryjnym, związane z wytwarzaniem, testowaniem, utrzymaniem, analizą oraz usprawnianiem systemów i środowisk informatycznych.

Wskazane we wniosku czynności mogą zatem odpowiadać grupowaniu PKWiU 62.20.20.0 – „Usługi związane z doradztwem w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania komputerowego”.

Warto jednak podkreślić, że określenie „doradztwo” użyte w nazwie tego grupowania wynika z systematyki Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług i odnosi się do szerokiego zakresu usług IT związanych z analizą, wsparciem oraz realizacją prac w środowiskach informatycznych, a nie wyłącznie do doradztwa w potocznym znaczeniu, w szczególności biznesowego, strategicznego lub zarządczego.

Dodatkowo część czynności o charakterze raportowym i analitycznym, związanych z realizowanymi projektami informatycznymi, może stanowić element pomocniczy, charakteryzowany jako PKWiU „62.90.90.0 – Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych”.

Nie pełniła i nie pełni Pani funkcji Prezesa, ani żadnej innej funkcji strukturach organizacyjnych podmiotu, na rzecz którego świadczyła usługi opisane we wniosku,. Nie była Pani również jego wspólnikiem, udziałowcem, ani akcjonariuszem.

Uzupełnienie II

Do codziennych Pani obowiązków, opisanych w umowie oraz konkretnych, codziennych zadań przyporządkowała Pani następujące grupowania PKWiU z 2015 r., tj.:

1.  62.02.30.0 Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego

„Doradztwo w zakresie zadań realizowanych w trakcie projektu/usługi.”

(...)

2.  62.09.20.0 Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane

„Opiniowanie, konsultacja oraz tworzenie dokumentacji projektowej.”

(...)

3.  62.02.20 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego

„Doradztwo w zakresie przygotowania i tworzenia procedur”

(...)

4.  62.09.20.0 Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane

„Opracowywanie podsumowań dotyczących pracy podległego zespołu i wyciąganie wniosków na przyszłość.”

(...)

5.  62.02.20 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego

„Identyfikowanie zmian potrzebnych w organizacji.” w procesach technicznych i środowisku inżynierskim:

(...)

6.  62.02.20 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego

„Analizy eksperckie w zakresie optymalizacji kosztów strukturalnych” w kontekście zasobów technicznych i narzędzi IT

(...)

7.  62.02.20 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego

„Research w zakresie rozwiązań optymalizujących i usprawniających pracę i realizację celów zespołu.”

(...)

Ponadto, wyjaśniła Pani, że nie prowadziła i nie prowadzi obecnie odrębnej ewidencji przychodów z podziałem na poszczególne rodzaje czynności wykonywanych w ramach projektu.

Świadczyła Pani usługi w ramach jednego projektu informatycznego, obejmującego kilka powiązanych ze sobą obszarów i rodzin produktów. Poszczególne czynności wykonywane były równolegle i stanowiły element jednej kompleksowej usługi świadczonej na rzecz klienta.

Klient nie wymagał od Pani raportowania wykonanych czynności z podziałem na ich rodzaj i czas. Rozliczenie następowało w oparciu o miesięczne wynagrodzenie za realizację usług objętych współpracą, opisaną w umowie.

W związku z powyższym, nie było praktycznej możliwości i potrzeby bieżącego przypisywania poszczególnych części wynagrodzenia do konkretnych rodzajów czynności. Wszystkie wykonywane przez Panią działania były związane z realizacją tego samego projektu informatycznego i stanowiły element jednego zakresu świadczonych usług.

Pytanie

Czy przychody uzyskane z opisanych usług technicznych i inżynieryjnych w obszarze IT oraz wsparcia projektów IT mogą być opodatkowane ryczałtem 12% zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego?

Pani stanowisko w sprawie

Świadczone przez Panią usługi związane z działalnością mają charakter techniczny i inżynieryjny w obszarze technologii i wsparcia projektów IT, jak wynika to z przedstawionych codziennych zadań, a nie doradztwa biznesowego i zarządczego, itd. Ta druga część była zawsze związana z inną umową cywilnoprawną (kontraktem manedżerskim) i była rozliczana odrębnie – nie stanowiła przychodu z działalności gospodarczej objętej niniejszym wnioskiem.

Występujące wątpliwości wynikają z bardzo ogólnego opisu zadań w umowie, co skutkowało zastosowaniem stawki 15% jako podejścia „bezpiecznego”, mimo że charakter świadczonych usług po analizie sytuacji odpowiada stawce 12%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a .

W brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

‒    12% przychodów związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto, w świetle art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w okresie od stycznia 2022 r. do sierpnia 2025 r. świadczyła Pani – jako konsultant – usługi związane z technologiami informatycznymi oraz systemami i oprogramowaniem komputerowym. Ich zakres obejmował w szczególności czynności o charakterze technicznym i inżynieryjnym, związane z wytwarzaniem, testowaniem, utrzymaniem, analizą oraz usprawnianiem systemów i środowisk informatycznych, które szeroko przedstawiła Pani we wniosku i jego uzupełnieniu. Poszczególne czynności wykonywane były równolegle i stanowiły element jednej kompleksowej usługi świadczonej na rzecz klienta, dla której wskazała Pani klasyfikację PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania komputerowego”, przy czym w uzupełnieniu wniosku zaznaczyła, że poszczególne czynności wchodzące w skład świadczonej usługi mogą być objęte zakresem odrębnych grupowań PKWiU (tj. 62.02.30.0, 62.09.20.0, 62.02.20). Podkreśliła Pani, że określenie „doradztwo” użyte w nazwie wskazanego grupowania 62.20.20.0 wynika z systematyki Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług i odnosi się do szerokiego zakresu usług IT związanych z analizą, wsparciem oraz realizacją prac w środowiskach informatycznych, a nie wyłącznie do doradztwa w potocznym znaczeniu, w szczególności biznesowego, strategicznego lub zarządczego.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. oraz zasady metodyczne.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę. Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

−      grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

−      usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

−      usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zauważyć również należy, że wskazany przez Panią symbol grupowania PKWiU 62.20.20.0 nie występuje w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r., natomiast „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” mieszczą się klasie PKWiU 2015 62.02, która obejmuje m.in. grupowanie 62.02.20.0.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

−      62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

−      62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

−      62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

·      Klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie obejmuje:

−      usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,

−      usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.

·      Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

-     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-     usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-     usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-     usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

·      Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

−      usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

−      doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

−      systemy zabezpieczające.

·      Grupowanie PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

−      udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

−      usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

−      udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

−      udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

−      udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

−      udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie to nie obejmuje:

−      usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

Odnosząc się do powyższego, klasa PKWiU 62.02 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.02.20.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0.

Jak wynika z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, ustawodawca przewidział dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), stawkę podatku w wysokości 12%. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować do tych przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowana (PKWiU ex 62.02,) to takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02), które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r., a także przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu opis sprawy, w szczególności zakres czynności wykonywanych na podstawie zawartej umowy w ramach świadczenia jednej kompleksowej usługi, która – jak Pani wskazała – jest objęta zakresem grupowania 62.20.20.0 (PKWiU 2025), które odpowiada odpowiednio grupowaniu PKWiU (2015) 62.02.20.0 i dotyczy oprogramowania, należy zgodzić się z Pani stanowiskiem, że do uzyskiwanych z tego tytułu przychodów zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizycznych, przewidziana m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Wobec powyższego, Pani stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana na podstawie opisu przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu, w szczególności na podstawie wskazanej przez Panią klasyfikacji usług (PKWiU). Wobec tego, przedmiotem niniejszej interpretacji nie było zaklasyfikowanie świadczonych przez Panią usług do odpowiedniego grupowania PKWiU na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego, jak również ocena prawidłowości wskazanej klasyfikacji. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanej klasyfikacji.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.