Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.282.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 czerwca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od 2 lipca 2024 r. jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy głównie usługi zarządzania procesami marketingowymi oraz koordynacją działań marketingowych.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca rozlicza się w zakresie swoich dochodów na podstawie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i taką formę opodatkowania w zakresie podatku dochodowego kontynuuje w 2026 r. i zamierza kontynuować w latach następnych.

Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca uzyskuje przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku. Przedmiotem niniejszego wniosku są usługi wykonywane przez Wnioskodawcę aktualnie na rzecz jednego kontrahenta (dalej: „Zleceniodawca”).

Umowa w zakresie świadczenia ww. usług podzielona została na dwa obszary, tj.:

1)  zarządzanie procesami marketingowymi sklasyfikowane w PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (dalej: „usługi związane z nadzorem” lub „usługi nr 1”),

2)  koordynacja działań marketingowych sklasyfikowane w PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” (dalej: „usługi związane z oprogramowaniem” lub „usługi nr 2”).

W zakresie usług nr 1, tj. „zarządzania procesami marketingowymi” Wnioskodawca wykonuje następujące czynności polegające na: planowaniu strategii marketingowej firmy, analizy rynku przy użyciu nowoczesnych technologii i narzędzi, monitorowaniu konkurencji, wyznaczaniu kierunków działań związanych z budową widoczności firmy w sieci, opracowywaniu planów działań marketingowo-digitalowych, analizie danych oraz prowadzeniu działań marketingowych w Internecie przy użyciu specjalistycznych platform oraz narzędzi.

W zakresie usług nr 2, tj. „koordynacji działań marketingowych” Wnioskodawca wykonuje następujące czynności polegające na: opracowywaniu i wdrażaniu strategii marketingowych w obszarze zagranicznym, w tym analizie rynków docelowych, dostosowywaniu działań do specyfiki lokalnej oraz rekomendowaniu aktywności promocyjnych marki Zamawiającego, budowy i zarządzania strukturą marketingową na rynkach zagranicznych, w tym, wdrażaniu i koordynacji pracy działu ds. marketingu i social mediów, koordynacji pracy działu ds. marketingu i social mediów, przydzielaniu zadań, planowaniu i monitorowaniu realizacji obowiązków, weryfikacji jakości i terminowości działań, analizie, monitorowaniu i raportowaniu działań działu ds. marketingu i social mediów, w tym kampanii digital oraz inicjatyw offline, z wykorzystaniem narzędzi analitycznych oraz przygotowywaniu rekomendacji dla Zamawiającego, nadzoru nad treściami marketingowymi tworzonymi przez dział ds. marketingu i social mediów (tekst, grafika, multimedia) publikowanymi w kanałach komunikacyjnych Zamawiającego, w tym: social mediach, newsletter, strona internetowa, z zapewnieniem zgodności ze standardami jakości i wizerunku; identyfikacji i wdrażaniu trendów oraz nowych narzędzi marketingowych w celu optymalizacji działań i zwiększania skuteczności strategii.

Usługi nr 1 i nr 2 zostały wyodrębnione w ramach umowy i traktowane są zarówno przez Wnioskodawcę, jak i Zleceniodawcę jako dwie odrębne role (odpowiedzialności), za które należne jest również odrębne wynagrodzenie. Usługi nie są bowiem względem siebie komplementarne oraz uzupełniające.

W przypadku wyżej przedstawionych usług nacisk kładziony jest na świadczenie usługi nadzoru nad jakością i terminowością samego projektu. Co więcej w ramach usług nr 1 Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Na moment pisania niniejszego wniosku usługi wskazane w treści wniosku, wykonywane są na rzecz jednej firmy. Wnioskodawca bierze jednakże pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych, przy czym Wnioskodawca zaznaczył, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski. Nadto, nawet gdy liczba klientów ulegnie zwiększeniu, nie zmieni się specyfika i charakter świadczonych przez Wnioskodawcę usług, które zostały wyżej wskazane.

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca nie uzyska również w 2025 r. z opisanej wyżej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, tj. 2024 lub będzie wykonywał w roku podatkowym, tj. 2026 r. w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Dodatkowo Wnioskodawca nie jest wspólnikiem oraz członkiem zarządu w spółce, dla której świadczy usługi. W tym zakresie nie występują żadne powiązania, ani o charakterze osobistym, ani kapitałowym.

Uzupełnienie

USŁUGI NR 1 – ZARZĄDZANIE PROCESAMI MARKETINGOWYMI (PKWIU 70.22.20.0)

W ramach usług polegających na zarządzaniu procesami marketingowymi Wnioskodawca wykonuje czynności o charakterze organizacyjnym, koordynacyjnym oraz analitycznym, związane z bieżącą obsługą i realizacją działań marketingowych Zleceniodawcy.

Czynności te polegają w szczególności na organizacji oraz koordynacji procesu realizacji działań marketingowych, w tym na analizie danych rynkowych i marketingowych, monitorowaniu działań konkurencji oraz wspieraniu procesu planowania działań marketingowych poprzez przygotowywanie zestawień, analiz oraz materiałów operacyjnych.

W ramach tych czynności Wnioskodawca uczestniczy w przygotowaniu działań marketingowych w zakresie ich organizacji, harmonogramowania oraz nadzoru nad ich realizacją, bez podejmowania decyzji o charakterze strategicznym.

Wykonywane działania obejmują również bieżące monitorowanie efektywności działań marketingowych oraz przygotowywanie informacji i wniosków wynikających z analizy danych, które wykorzystywane są przez Zleceniodawcę przy prowadzeniu działalności gospodarczej.

Świadczone usługi nie obejmują doradztwa biznesowego ani podejmowania decyzji strategicznych w zakresie działalności Zleceniodawcy, lecz polegają na wsparciu organizacyjnym i operacyjnym procesów marketingowych.

USŁUGI NR 2 – KOORDYNACJA DZIAŁAŃ MARKETINGOWYCH (PKWIU 74.90.20.0)

W ramach usług polegających na koordynacji działań marketingowych Wnioskodawca wykonuje czynności o charakterze operacyjnym i organizacyjnym, związane z bieżącą realizacją działań marketingowych Zleceniodawcy.

Zakres usług obejmuje koordynowanie i organizowanie pracy zespołu marketingowego, w tym przydzielanie zadań, monitorowanie ich realizacji, kontrolę terminowości oraz zapewnienie spójności prowadzonych działań.

W ramach wykonywanych czynności Wnioskodawca zajmuje się również nadzorem nad realizacją działań marketingowych, w tym kampanii prowadzonych w kanałach internetowych i innych kanałach komunikacji, a także bieżącym monitorowaniem ich przebiegu.

Dodatkowo Wnioskodawca wykonuje czynności polegające na analizie efektów działań marketingowych oraz przygotowywaniu raportów i zestawień na potrzeby Zleceniodawcy. Uzyskane wyniki stanowią materiał informacyjny wspierający podejmowanie decyzji po stronie Zleceniodawcy.

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca sprawuje także nadzór nad treściami marketingowymi publikowanymi w kanałach komunikacyjnych Zleceniodawcy, dbając o ich spójność oraz zgodność z przyjętymi wytycznymi.

Świadczone usługi nie obejmują podejmowania decyzji strategicznych ani świadczenia usług doradczych, lecz mają charakter wykonawczy, organizacyjny i koordynacyjny.

Wnioskodawca zarządza procesami marketingowymi w ujęciu organizacyjnym i operacyjnym, obejmującymi w szczególności organizację działań marketingowych, koordynację komunikacji marketingowej oraz monitorowanie realizacji działań służących budowaniu widoczności marki i pozyskiwaniu klientów przez Zleceniodawcę.

ZWIĄZEK USŁUG Z OPROGRAMOWANIEM

Świadczone usługi nie polegają na tworzeniu ani rozwijaniu oprogramowania. W ramach ich realizacji wykorzystywane są standardowe narzędzia oraz platformy marketingowe i analityczne, które mają charakter pomocniczy i służą realizacji czynności organizacyjnych i koordynacyjnych.

CHARAKTER UMOWY

Umowa zawarta ze Zleceniodawcą określa zakres świadczonych usług poprzez wyodrębnienie dwóch obszarów działalności. Nie zawiera formalnej nazwy stanowiska, natomiast precyzyjnie opisuje zakres czynności o charakterze operacyjnym, organizacyjnym i koordynacyjnym.

UDZIAŁ W STRATEGII MARKETINGOWEJ

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie podejmuje decyzji dotyczących strategii marketingowej Zleceniodawcy ani nie świadczy usług doradczych w tym zakresie.

Rola Wnioskodawcy polega na wsparciu organizacyjnym i operacyjnym działań marketingowych, w tym na analizie danych oraz przygotowywaniu materiałów pomocniczych wykorzystywanych przez Zleceniodawcę przy podejmowaniu decyzji.

EWIDENCJA PRZYCHODÓW

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów odrębnie dla każdego rodzaju świadczonych usług, tj. usług nr 1 oraz usług nr 2.

Pytania

1)  Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, przychody ze wskazanych w nim usług, oznaczonych jako usługi nr 1, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2)  Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, przychody ze wskazanych w nim usług, oznaczonych jako usługi nr 2, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.90.20.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno przychody osiągnięte w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług 1 opisanych w stanie faktycznym (klasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.20.0), jak również przychody osiągnięte w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym (klasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 74.90.20.0), kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Postanowienia art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 843; dalej „u.z.p.d.”) regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne: prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 u.z.p.d. użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

‒    15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, iż symbole PKWiU, opisujące usługi nr 1 wykonywane przez Wnioskodawcę nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m u.z.p.d w zakresie katalogu usług, dla których przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Natomiast w kontekście usług nr 2 należy wskazać, iż symbole PKWiU, opisujące te usługi wykonywane przez Wnioskodawcę również nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m u.z.p.d. Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU wydanych przez Główny Urząd Statystyczny grupowanie 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, obejmuje usługi pozostałe usługi zarządzania projektami mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

‒    usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

‒    usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

‒    usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu. Wobec czego grupowanie to dotyczy wyłącznie usług koordynacji i nadzoru w zakresie zarządzania projektami, a nie usług związanych z doradztwem związanym z zarządzaniem.

Warto również przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2022 r. nr 0115-KDIT1.4011.24.2022.1.MN, w której uznano za prawidłowe stanowisko, mówiące, iż przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawidłowe stanowisko w zakresie wskazanego kodu PKWiU potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej nr 0112-KDIL2-2.4011.767.2022.1.IM z 28 grudnia 2022 r. oraz w interpretacji indywidualnej nr 0115-KDST2-2.4011.356.2023.1.AD.

Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów, należy uznać, że usługi nr 1 i 2 wykonywane przez Wnioskodawcę, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod 74.90.20.0 oraz 70.22.20.0, powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554  oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi na rzecz jednego kontrahenta.

Umowa w zakresie świadczenia ww. usług podzielona została na dwa obszary, tj.:

1) zarządzanie procesami marketingowymi, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” („usługi nr 1”),

2) koordynacja działań marketingowych, sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” („usługi nr 2”).

W zakresie usług nr 1, tj. „zarządzania procesami marketingowymi” wykonuje Pani następujące czynności: planowanie strategii marketingowej firmy, analiza rynku przy użyciu nowoczesnych technologii i narzędzi, monitorowaniu konkurencji, wyznaczanie kierunków działań związanych z budową widoczności firmy w sieci, opracowywanie planów działań marketingowo-digitalowych, analiza danych oraz prowadzenie działań marketingowych w Internecie przy użyciu specjalistycznych platform oraz narzędzi.

Świadczone usługi nie obejmują doradztwa biznesowego ani podejmowania decyzji strategicznych w zakresie działalności Zleceniodawcy, lecz polegają na wsparciu organizacyjnym i operacyjnym procesów marketingowych.

W zakresie usług nr 2, tj. „koordynacji działań marketingowych” wykonuje Pani następujące czynności: opracowywanie i wdrażanie strategii marketingowych w obszarze zagranicznym, w tym analiza rynków docelowych, dostosowywanie działań do specyfiki lokalnej oraz rekomendowanie aktywności promocyjnych marki Zamawiającego, budowa i zarządzania strukturą marketingową na rynkach zagranicznych, w tym wdrażanie i koordynacja pracy działu ds. marketingu i social mediów, koordynacja pracy działu ds. marketingu i social mediów, przydzielanie zadań, planowanie i monitorowanie realizacji obowiązków, weryfikacja jakości i terminowości działań, analiza, monitorowanie i raportowanie działań działu ds. marketingu i social mediów, w tym kampanii digital oraz inicjatyw offline, z wykorzystaniem narzędzi analitycznych oraz przygotowywanie rekomendacji dla Zamawiającego, nadzór nad treściami marketingowymi tworzonymi przez dział ds. marketingu i social mediów (tekst, grafika, multimedia) publikowanymi w kanałach komunikacyjnych Zamawiającego, w tym: social mediach, newsletter, strona internetowa, z zapewnieniem zgodności ze standardami jakości i wizerunku; identyfikacja i wdrażanie trendów oraz nowych narzędzi marketingowych w celu optymalizacji działań i zwiększania skuteczności strategii.

Świadczone usługi nie obejmują podejmowania decyzji strategicznych ani świadczenia usług doradczych, lecz mają charakter wykonawczy, organizacyjny i koordynacyjny.

Wskazała Pani, że świadczone usługi nie polegają na tworzeniu ani rozwijaniu oprogramowania. W ramach ich realizacji wykorzystywane są standardowe narzędzia oraz platformy marketingowe i analityczne, które mają charakter pomocniczy i służą realizacji czynności organizacyjnych i koordynacyjnych. Nie podejmuje Pani decyzji dotyczących strategii marketingowej Zleceniodawcy ani nie świadczy usług doradczych w tym zakresie.

Pani wątpliwości dotyczą stawki ryczałtu dla przychodów, które uzyskuje Pani z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” oraz usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pani przychody z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się zarówno w grupowaniu PKWiU PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” jak i grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, to zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie wykonuje/nie będzie wykonywać Pani innych usług, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒    stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒    zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.