Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.285.2026.2.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 maja 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

 I.      Opis sprawy.

Wnioskodawca od (...) r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca wybrał jako formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający przypisanie poszczególnych wpływów do określonych kategorii działalności i określonych tytułów przychodowych.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca zajmuje się profesjonalnym tworzeniem muzyki oraz komercjalizacją wytworzonej przez siebie twórczości muzycznej. Wnioskodawca działa samodzielnie, we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły, na własne ryzyko gospodarcze. Wnioskodawca samodzielnie tworzy utwory muzyczne, utwory słowno-muzyczne, teksty, aranżacje oraz gotowe nagrania dźwiękowe przeznaczone do publikacji handlowej i dalszej eksploatacji rynkowej.

Dla uniknięcia wątpliwości Wnioskodawca wskazuje, że przez „gotowe nagranie” rozumie finalne, kompletne utrwalenie dźwiękowe utworu przygotowane do publikacji i komercyjnej eksploatacji. W obrocie branżowym używa się często anglojęzycznego określenia „master recording”, jednak na potrzeby niniejszego wniosku Wnioskodawca konsekwentnie posługuje się pojęciami: „gotowe nagranie”, „nagranie finalne”, „nagranie główne” albo „fonogram”.

Proces działalności Wnioskodawcy obejmuje w szczególności:

·      komponowanie melodii, harmonii i struktur muzycznych,

·      tworzenie tekstów lub współtworzenie warstwy słownej,

·      przygotowywanie aranżacji,

·      dobór instrumentów, warstw dźwiękowych i brzmień,

·      nagrywanie materiału wokalnego i instrumentalnego,

·      komputerową obróbkę dźwięku,

·      montaż i edycję ścieżek audio,

·      miksowanie nagrań,

·      mastering nagrań,

·      przygotowanie danych identyfikacyjnych utworu i nagrania,

·      przygotowanie materiałów towarzyszących publikacji,

·      przekazywanie gotowych nagrań do dystrybucji albo dalszej komercjalizacji.

W rezultacie działań Wnioskodawcy powstaje nowy, indywidualny i gotowy do obrotu produkt muzyczny. Produkt ten może następnie zostać odpłatnie rozpowszechniany, odtwarzany w serwisach cyfrowych, licencjonowany, publicznie wykonywany albo przekazywany kontrahentom do dalszej eksploatacji. Wnioskodawca uzyskuje albo będzie uzyskiwał przychody na podstawie następujących modeli współpracy i umów.

1.  Umowa z (...).

Wnioskodawca zawarł albo będzie zawierał umowę z (...), czyli z podmiotem prowadzącym platformę dystrybucji muzyki do sklepów cyfrowych, serwisów streamingowych i innych usług cyfrowych. Z treści umowy wynika, że kontrahent nie nabywa praw autorskich ani innych praw własności do muzyki Wnioskodawcy, lecz uzyskuje jedynie ograniczone uprawnienie niezbędne do dystrybucji nagrań. Umowa wprost stanowi, że (...) nie przejmuje żadnego prawa autorskiego ani innego prawa własności do muzyki, lecz wyłącznie ograniczoną licencję do dystrybucji.

Przychody Wnioskodawcy uzyskiwane za pośrednictwem tej platformy wynikają z odpłatnego udostępniania użytkownikom końcowym gotowych nagrań wytworzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę. W zależności od modelu biznesowego konkretnego serwisu przychody te wynikają z odtworzeń, pobrań, czasowego udostępniania muzyki albo innych form cyfrowej eksploatacji nagrań.

Umowa przewiduje również, że sklepy cyfrowe same określają zasady udostępniania muzyki użytkownikom, a Wnioskodawca osiąga wpływy z eksploatacji własnych gotowych nagrań w tej sieci dystrybucyjnej.

2.  Umowa z (...) dotycząca monetyzacji muzyki.

Wnioskodawca zawarł albo będzie zawierał umowę z (...) dotyczącą monetyzacji muzyki. Umowa ta obejmuje dwa zasadnicze obszary. Po pierwsze, obejmuje ona dystrybucję muzyki poza samą platformę, czyli przekazywanie gotowych nagrań do innych usług muzycznych. Po drugie, obejmuje ona monetyzację muzyki bezpośrednio na samej platformie (...), czyli uzyskiwanie wynagrodzenia z tytułu udostępniania własnej muzyki użytkownikom tego serwisu. Umowa odrębnie definiuje przychody z dystrybucji poza platformę oraz przychody z monetyzacji na platformie.

Dla zachowania pełnej jasności Wnioskodawca wskazuje, że:

·      „dystrybucja poza platformę” oznacza przekazywanie własnej muzyki do innych serwisów cyfrowych,

·      „monetyzacja na platformie” oznacza uzyskiwanie wynagrodzenia z tytułu udostępniania muzyki użytkownikom (...),

·      „udział w przychodach z platformy” oznacza część wpływów należnych Wnioskodawcy z tytułu korzystania przez użytkowników z jego muzyki.

W obu modelach podstawą ekonomiczną uzyskania przychodu przez Wnioskodawcę jest wcześniejsze stworzenie przez niego gotowego produktu muzycznego. Jednocześnie umowa przewiduje, że część wpływów może zawierać także elementy dotyczące praw do kompozycji muzycznych, w tym należności odpowiadające wynagrodzeniu za publiczne wykonywanie albo techniczne wykorzystanie utworów.

3.  Umowy z (...).

Wnioskodawca korzysta albo będzie korzystał z usług platformy (...). Z regulaminu tej platformy wynika, że regulamin ogólny uzupełnia, lecz nie zastępuje odrębnych umów handlowych, obejmujących między innymi dystrybucję, administrację praw wydawniczych, wypłaty tantiem, rozliczenia udziałowe oraz inne narzędzia związane z komercjalizacją muzyki. W relacji z tym kontrahentem możliwe są zatem różne rodzaje wpływów, w szczególności:

·      przychody z dystrybucji gotowych nagrań,

·      przychody z rozliczania wpływów z platform cyfrowych,

·      należności związane z eksploatacją kompozycji muzycznych,

·      rozliczenia udziałów w przychodach przypisanych do utworów albo nagrań,

·      wypłaty wynagrodzeń związanych z eksploatacją twórczości Wnioskodawcy.

W praktyce część tych przychodów odpowiada pierwszemu gospodarczemu wprowadzeniu własnego produktu muzycznego do obrotu, natomiast część odpowiada późniejszemu rozliczaniu wpływów wynikających z eksploatacji utworów i nagrań.

4.  Umowa z (...) dotycząca administracji prawami do kompozycji muzycznych.

Wnioskodawca zawarł albo będzie zawierał umowę z (...). Umowa ta dotyczy administracji prawami do kompozycji muzycznych. Z jej treści wynika, że kontrahent uzyskuje wyłączne prawo administracji, promocji i poboru należności w odniesieniu do udziału Wnioskodawcy w kompozycjach muzycznych zgłoszonych do systemu kontrahenta. Obejmuje to między innymi:

·      rejestrację utworów,

·      zgłaszanie ich do odpowiednich organizacji i systemów rozliczeniowych,

·      pobór należności z tytułu publicznego wykonywania utworów,

·      pobór należności z tytułu technicznego wykorzystania i zwielokrotniania utworów,

·      pobór należności z tytułu wykorzystania utworów w Internecie, mediach społecznościowych i materiałach audiowizualnych,

·      rozliczanie uzyskanych wpływów z twórcą.

Dla pełnej czytelności Wnioskodawca tłumaczy używane w obrocie branżowym pojęcia:

·      „performance royalties” oznaczają wynagrodzenia należne z tytułu publicznego wykonywania utworu muzycznego,

·      „mechanical royalties” oznaczają wynagrodzenia należne z tytułu zwielokrotniania, technicznego utrwalania albo cyfrowego wykorzystania utworu,

·      „sync revenues” oznaczają wynagrodzenia za wykorzystanie utworu w połączeniu z obrazem, na przykład w filmie, reklamie albo materiale internetowym,

·      „publishing administration” oznacza administrację prawami autorskimi do kompozycji muzycznych.

W relacji z (...) Wnioskodawca nie uzyskuje przychodu z samego pierwszego wytworzenia produktu muzycznego, lecz z późniejszego gospodarczego rozliczania wpływów z wykorzystania kompozycji muzycznych.

5.  Rozliczenia z (...).

Wnioskodawca uzyskuje albo będzie uzyskiwał przychody od (...), czyli organizacji zajmującej się poborem i podziałem należności za publiczne wykonywanie utworów muzycznych. Z regulaminu tego podmiotu wynika, że organizacja ta zarządza prawami związanymi z publicznymi wykonaniami i prowadzi rozliczenia należnych z tego tytułu kwot.

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane od (...) mają charakter klasycznych tantiem za publiczne korzystanie z utworów muzycznych i stanowią wpływy wynikające z późniejszej eksploatacji utworów przez rynek, a nie z ich pierwszego wytworzenia.

6.  Umowa (...) dotycząca gotowych nagrań.

Wnioskodawca zawarł umowę z (...) dotyczącą określonych gotowych nagrań. Z treści tej umowy wynika, że kontrahent uzyskuje bardzo szerokie prawa do komercjalizacji tych nagrań.

Obejmują one między innymi prawo do produkowania, sprzedaży, dystrybucji, publicznego wykonywania, nadawania, udzielania zgód na synchronizację nagrania z innymi treściami, dystrybucji na platformach streamingowych, wykorzystywania nagrań w wydaniach zbiorczych i szerokiej komercyjnej eksploatacji. Umowa przewiduje również rozliczanie Wnioskodawcy z części wpływów osiąganych z eksploatacji nagrań.

Dla jasności Wnioskodawca tłumaczy użyte w umowie pojęcia:

·      „use license” oznacza zgodę na wykorzystanie nagrania w określonym celu,

·      „compilation record” oznacza wydanie zbiorcze obejmujące nagrania różnych artystów,

·      „gross revenues” oznacza łączny przychód uzyskany z eksploatacji nagrań,

·      „gross streaming revenues” oznacza przychód z odtworzeń i innej eksploatacji nagrań na platformach streamingowych,

·      „gross UGC revenues” oznacza przychody z wykorzystania nagrań w treściach tworzonych przez użytkowników,

·      „net proceeds” oznacza przychód po potrąceniu kosztów określonych w umowie.

W tej umowie występuje element uprzedniego wytworzenia przez Wnioskodawcę gotowego nagrania, ale samo wynagrodzenie ma charakter złożony i obejmuje nie tylko ekonomiczny rezultat stworzenia produktu, lecz także późniejsze rozliczenia związane z dalszą eksploatacją nagrania przez kontrahenta.

7.  Umowa (...) dotycząca kompozycji muzycznych.

Wnioskodawca zawarł także umowę wydawniczą dotyczącą kompozycji muzycznych. Z treści tej umowy wynika, że kontrahent uzyskuje szerokie prawa do administrowania kompozycjami, udzielania dalszych zgód, pobierania należności i rozliczania wpływów z eksploatacji tych kompozycji. Umowa obejmuje także pobór wszelkich wynagrodzeń, tantiem, opłat i innych kwot wynikających z korzystania z kompozycji, a Wnioskodawca otrzymuje uzgodniony udział w takich wpływach.

W tym modelu punkt ciężkości po stronie przychodu jeszcze wyraźniej przesuwa się z samego etapu wytworzenia na późniejszy etap eksploatacji praw autorskich do kompozycji.

  II.   Charakter gospodarczy przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę.

W ocenie Wnioskodawcy, opisana działalność obejmuje dwa kolejne, lecz odrębne gospodarczo etapy. Pierwszym etapem jest etap wytwórczy. Na tym etapie Wnioskodawca własnym nakładem pracy twórczej, organizacyjnej i technicznej tworzy nowy produkt muzyczny. Produkt ten nie istniał wcześniej i powstaje w wyniku zorganizowanego procesu twórczego oraz produkcyjnego. Efektem tej działalności jest gotowe nagranie muzyczne albo kompletna publikacja muzyczna przeznaczona do obrotu. Drugim etapem jest etap eksploatacyjny i rozliczeniowy. Na tym etapie gotowe nagranie albo kompozycja muzyczna jest dalej komercjalizowane przez rynek. Wnioskodawca otrzymuje wówczas przychody wynikające z:

·      odtworzeń,

·      pobrań,

·      wykorzystania utworów przez inne podmioty,

·      publicznego wykonywania,

·      administracji prawami,

·      rozliczeń z organizacjami zbiorowego zarządzania,

·      udziału w przychodach osiąganych przez kontrahentów z dalszej eksploatacji twórczości.

W ocenie Wnioskodawcy, nie wszystkie przychody osiągane w tej działalności mają identyczny charakter prawny i gospodarczy. Część z nich ma charakter przychodów bezpośrednio związanych z wytworzeniem i pierwszym odpłatnym wprowadzeniem do obrotu własnego produktu muzycznego. Pozostała część ma charakter przychodów z późniejszej eksploatacji praw albo z dalszego gospodarczego korzystania z uprzednio wytworzonej twórczości.

 III.   Zastrzeżenie dotyczące klasyfikacji PKWiU.

Wnioskodawca podkreśla, że niniejszy wniosek dotyczy ustalenia skutków podatkowych szczegółowo opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca nie wnosi o wydanie klasyfikacji statystycznej.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 stycznia 2024 r., sygn. akt II FSK 487/23, organ interpretacyjny nie może przerzucać na podatnika obowiązku wskazania symbolu PKWiU jako warunku rozpoznania wniosku. Z załączonej interpretacji z dnia 4 lutego 2026 r. wynika również, że podatnik powołał ten wyrok właśnie po to, aby podkreślić brak obowiązku samodzielnego przesądzania klasyfikacji statystycznej, a istotą sprawy jest ustalenie skutków prawnych i właściwej stawki podatku.

W związku z tym Wnioskodawca wnosi o merytoryczne rozstrzygnięcie sprawy na podstawie rzeczywistego charakteru działalności i rodzaju osiąganych przychodów. Jeżeli dla ustalenia stawki ryczałtu konieczne jest odniesienie się do klasyfikacji statystycznej, obowiązek dokonania tej oceny spoczywa na organie.

IV.   Spełnienie warunków formalnych do opodatkowania ryczałtem.

Wnioskodawca oświadcza, że:

1.  prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą,

2.  skutecznie wybrał opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,

3.  nie zachodzą wobec niego przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy o ryczałcie,

4.  nie uzyskuje przychodów wyłączających go z tej formy opodatkowania,

5.  spełnia warunki dotyczące limitu przychodów,

6.  prowadzi ewidencję przychodów pozwalającą na wyodrębnienie poszczególnych kategorii wpływów.

Uzupełnienie

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025, roku podatkowego 2026 oraz kolejnych lat podatkowych, o ile przedstawiony stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe nie ulegną istotnej zmianie.

Wnioskodawca potwierdził, że samodzielnie tworzone utwory muzyczne, utwory słowno-muzyczne, teksty, aranżacje oraz gotowe nagrania dźwiękowe przeznaczone do publikacji handlowej i dalszej eksploatacji rynkowej są utworami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz stanowią przedmiot prawa autorskiego podlegający ochronie na podstawie art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca wskazał, że efekty jego pracy mają charakter twórczy, indywidualny oraz oryginalny i stanowią rezultat samodzielnej działalności intelektualnej oraz artystycznej Wnioskodawcy.

Wnioskodawca doprecyzował, że nie zawsze wyłącznie jemu przysługują prawa autorskie do wszystkich efektów pracy aż do momentu ostatecznej komercjalizacji. Co do zasady prawa autorskie do tworzonych przez niego utworów oraz nagrań przysługują pierwotnie Wnioskodawcy jako twórcy. Następnie, w zależności od rodzaju zawartej umowy, prawa te mogą zostać:

·      przeniesione na kontrahenta,

·      objęte licencją,

·      objęte umową administracji prawami,

·      albo udostępnione do eksploatacji na określonych polach.

W szczególności umowy zawarte z (...) przewidują szerokie przekazanie albo przeniesienie praw do określonych nagrań oraz kompozycji.

Wnioskodawca potwierdził, że uzyskuje albo może uzyskiwać przychody związane z przeniesieniem praw autorskich lub praw pokrewnych do tworzonych samodzielnie utworów muzycznych, utworów słowno-muzycznych, tekstów, aranżacji oraz gotowych nagrań dźwiękowych. W praktyce branży muzycznej wynagrodzenie wynikające z umów przewidujących przeniesienie praw albo szerokie przekazanie praw do eksploatacji utworów i nagrań może przyjmować postać zarówno bieżących rozliczeń z eksploatacji utworów, jak również wypłaty z góry określonego wynagrodzenia (advance’u), podlegającego następnie rozliczeniu lub recoupmentowi z przyszłych wpływów generowanych przez nagrania albo kompozycje. W konsekwencji w niektórych okresach Wnioskodawca może nie otrzymywać bieżących wypłat z eksploatacji utworów albo nagrań do momentu pełnego rozliczenia otrzymanego wcześniej advance’u, pomimo dalszej komercyjnej eksploatacji twórczości przez kontrahenta.

Wnioskodawca przenosi prawa autorskie albo prawa pokrewne przede wszystkim w odniesieniu do gotowych nagrań dźwiękowych oraz kompozycji muzycznych objętych umowami zawieranymi z kontrahentami branży muzycznej. Przeniesienie praw może dotyczyć w szczególności:

·      gotowych nagrań muzycznych,

·      kompozycji muzycznych,

·      aranżacji,

·      tekstów,

·      utworów słowno-muzycznych,

·      praw pokrewnych do fonogramów.

Umowy przewidujące szerokie przekazanie albo przeniesienie praw autorskich lub praw pokrewnych Wnioskodawca zawarł przede wszystkim z (...).

Wnioskodawca potwierdził, że osiągnięcie części przychodów wskazanych we wniosku ma bezpośredni związek z przeniesieniem praw autorskich albo praw pokrewnych.

Dotyczy to w szczególności:

·      wynagrodzeń wypłacanych na podstawie umów przewidujących szerokie przekazanie albo przeniesienie praw do gotowych nagrań albo kompozycji,

·      udziału w przychodach uzyskiwanych przez kontrahentów z dalszej eksploatacji nagrań albo kompozycji,

·      wypłaty advance’u przewidzianego w umowach z podmiotami branży muzycznej.

Wnioskodawca potwierdził, że uzyskiwane przychody z udzielania licencji wynikają z umowy licencyjnej określonej w art. 66 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Uzyskuje albo może uzyskiwać przychody z udzielania licencji do tworzonych samodzielnie utworów muzycznych, utworów słowno-muzycznych, tekstów, aranżacji oraz gotowych nagrań dźwiękowych przeznaczonych do publikacji handlowej i dalszej eksploatacji rynkowej. Uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody wynikają z umów licencyjnych albo umów zawierających elementy licencyjne. Wnioskodawca wskazuje jednak, że umowy zawierane z podmiotami zagranicznymi często posługują się terminologią prawa obcego oraz przewidują odmienne od modelu ustawowego zasady dotyczące czasu trwania licencji, terytorium obowiązywania albo sposobu eksploatacji utworów i nagrań. W praktyce mogą to być zarówno umowy zawarte na czas oznaczony, umowy odnawialne, jak również umowy obowiązujące do czasu ich wypowiedzenia zgodnie z postanowieniami danej platformy albo kontrahenta.

Wnioskodawca udziela zarówno licencji niewyłącznych, jak i w niektórych przypadkach licencji albo uprawnień o charakterze wyłącznym. Licencje niewyłączne występują przede wszystkim w relacjach z platformami dystrybucyjnymi oraz streamingowymi. Natomiast wyłączne uprawnienia administracyjne albo szerokie prawa eksploatacyjne mogą występować w relacjach z podmiotami zajmującymi się publishingiem, administracją prawami albo kompleksową eksploatacją twórczości muzycznej. Wnioskodawca udziela licencji albo uprawnień licencyjnych przede wszystkim w odniesieniu do:

·      gotowych nagrań muzycznych,

·      kompozycji muzycznych,

·      utworów słowno-muzycznych,

·      aranżacji,

·      tekstów,

·      fonogramów.

Umowy licencyjne albo umowy zawierające elementy licencyjne Wnioskodawca zawarł albo będzie zawierał przede wszystkim z:

·      (...)

·      oraz innymi podmiotami zajmującymi się dystrybucją, publishingiem, administracją prawami albo komercjalizacją muzyki.

Wnioskodawca potwierdził, że osiągnięcie części przychodów wskazanych we wniosku ma bezpośredni związek z zawarciem umów licencyjnych albo umów zawierających elementy licencyjne. Dotyczy to w szczególności:

·      przychodów z dystrybucji muzyki,

·      przychodów z monetyzacji muzyki,

·      przychodów reklamowych związanych z odtworzeniami muzyki,

·      tantiem,

·      należności z eksploatacji utworów i nagrań,

·      rozliczeń z administratorami praw autorskich,

·      rozliczeń z platformami streamingowymi,

·      wynagrodzeń związanych z udostępnieniem muzyki użytkownikom końcowym.

Wnioskodawca doprecyzował, że uzyskuje przychody z reklam związanych z odtwarzaniem muzyki przede wszystkim za pośrednictwem platform streamingowych, platform dystrybucyjnych, platform społecznościowych oraz podmiotów zajmujących się monetyzacją twórczości muzycznej. Przychody te wynikają z regulaminów platform, programów monetyzacyjnych albo odrębnych umów zawieranych z podmiotami zajmującymi się dystrybucją albo komercjalizacją muzyki. W szczególności mogą to być platformy takie jak:

·      (...)

·      albo inne podmioty uczestniczące w monetyzacji muzyki.

Umowy te mają charakter umów dystrybucyjnych, licencyjnych, administracyjnych albo umów dotyczących monetyzacji treści muzycznych. Wynagrodzenie uzyskiwane przez Wnioskodawcę z reklam kalkulowane jest przede wszystkim w oparciu o:

·      liczbę odtworzeń,

·      liczbę wyświetleń,

·      poziom zaangażowania użytkowników,

·      terytorium odtworzeń,

·      rodzaj platformy,

·      rodzaj użytkownika,

·      przychody reklamowe platformy,

·      udział Wnioskodawcy w przychodach generowanych przez eksploatację utworów albo na grań.

Płatności za reklamy Wnioskodawca otrzymuje od:

·      platform streamingowych,

·      platform społecznościowych,

·      podmiotów zajmujących się dystrybucją muzyki,

·      administratorów praw,

·      publisherów,

·      albo innych pośredników uczestniczących w monetyzacji muzyki.

W praktyce płatności te mogą pochodzić między innymi od: (...) albo innych podmiotów uczestniczących w rozliczaniu przychodów z eksploatacji muzyki.

Wnioskodawca wskazał, że co do zasady utwory muzyczne, utwory słowno-muzyczne, teksty, aranżacje oraz gotowe nagrania dźwiękowe przeznaczone do publikacji handlowej i dalszej eksploatacji rynkowej nie są tworzone przez Wnioskodawcę na indywidualne zlecenie albo konkretne zamówienie zlecającego. Wnioskodawca tworzy je przede wszystkim z własnej inicjatywy, w ramach własnej działalności twórczej i artystycznej, a następnie samodzielnie komercjalizuje powstałą twórczość.

Wnioskodawca zawiera umowy z kontrahentami branży muzycznej, jednak co do zasady nie są to klasyczne umowy o świadczenie usług polegających na wykonaniu utworu na indywidualne zamówienie klienta. Są to przede wszystkim:

·      umowy dystrybucyjne,

·      umowy publishingowe,

·      umowy recordingowe,

·      umowy licencyjne,

·      umowy dotyczące administracji prawami,

·      umowy dotyczące monetyzacji muzyki,

·      umowy dotyczące eksploatacji nagrań i kompozycji.

Umowy zawierane przez Wnioskodawcę zawierają przede wszystkim postanowienia dotyczące:

·      dystrybucji muzyki,

·      eksploatacji nagrań,

·      eksploatacji kompozycji,

·      monetyzacji twórczości,

·      podziału przychodów,

·      rozliczania tantiem,

·      rozliczania wpływów reklamowych,

·      udzielania licencji,

·      przenoszenia praw,

·      zakresu pól eksploatacji,

·      czasu obowiązywania umowy,

·      zasad wypłaty wynagrodzenia,

·      zasad recoupmentu advance’u,

·      zasad administracji prawami,

·      zasad rozliczeń z platformami cyfrowymi.

Wnioskodawca potwierdził, że utwory, o których mowa we wniosku, powstają z własnej inicjatywy Wnioskodawcy w wyniku jego działalności twórczej oraz intelektualnej. Wnioskodawca samodzielnie opracowuje koncepcje muzyczne, melodie, harmonie, aranżacje, struktury utworów, brzmienia oraz finalny kształt gotowych nagrań muzycznych. Wnioskodawca wskazał, że znaczna część tworzonych przez niego utworów ma charakter instrumentalny i nie zawiera warstwy wokalnej. Proces tworzenia przez Wnioskodawcę utworów oraz ich komercjalizacji rozpoczyna się od samodzielnego opracowania koncepcji muzycznej. Następnie Wnioskodawca tworzy melodie, harmonie, aranżacje, struktury utworów oraz dobiera odpowiednie brzmienia i elementy instrumentalne. Kolejnym etapem jest przygotowanie oraz nagranie materiału muzycznego, w szczególności instrumentalnego, a jeżeli dany utwór zawiera warstwę wokalną również materiału wokalnego. Wnioskodawca następnie dokonuje edycji, montażu oraz obróbki materiału dźwiękowego. Następnie Wnioskodawca wykonuje miks oraz mastering utworu i przygotowuje gotowe nagranie do publikacji handlowej i dalszej eksploatacji rynkowej. Po zakończeniu procesu twórczego Wnioskodawca przygotowuje materiały do dystrybucji cyfrowej oraz przekazuje gotowe nagrania do platform streamingowych, platform dystrybucyjnych, publisherów albo innych podmiotów zajmujących się komercjalizacją muzyki. Wnioskodawca co do zasady wykonuje zasadnicze etapy procesu twórczego samodzielnie.

Wnioskodawca potwierdził, że tworzy nowy, indywidualny i gotowy do obrotu produkt muzyczny we własnym studiu nagrań dźwiękowych z wykorzystaniem specjalistycznego sprzętu technicznego.

Wnioskodawca wskazał, że proces tworzenia gotowych nagrań muzycznych odbywa się z wykorzystaniem własnego zaplecza technicznego i produkcyjnego, obejmującego w szczególności:

·      komputerowy sprzęt produkcyjny,

·      profesjonalne oprogramowanie typu DAW (Digital Audio Workstation),

·      interfejsy audio,

·      słuchawki studyjne,

·      mikrofony,

·      pianino,

·      urządzenia do obróbki dźwięku,

·      instrumenty wirtualne,

·      biblioteki sampli,

·      specjalistyczne pluginy służące do miksu, masteringu oraz produkcji muzycznej.

Przy wykorzystaniu ww. infrastruktury Wnioskodawca samodzielnie wykonuje zasadnicze etapy procesu produkcyjnego obejmujące komponowanie, aranżację, przygotowanie warstwy instrumentalnej, nagrania, edycję materiału dźwiękowego, miks, mastering oraz przygotowanie gotowego produktu muzycznego do publikacji handlowej i dalszej eksploatacji rynkowej.

Wnioskodawca podkreśla, że efektem opisanych czynności jest powstanie nowego, indywidualnego i kompletnego produktu muzycznego przeznaczonego do obrotu cyfrowego i komercjalizacji.

Pytania

1.  Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej z tytułu samodzielnego tworzenia gotowych nagrań muzycznych oraz ich odpłatnego wprowadzania do obrotu cyfrowego, w szczególności za pośrednictwem platform dystrybucyjnych takich jak: (...) w zakresie dystrybucji poza platformę oraz (...) w zakresie dystrybucji muzyki, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% jako przychody z działalności wytwórczej?

2.  Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 byłaby negatywna, to czy przychody wskazane w pytaniu nr 1 mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jako przychody z działalności usługowej albo innej działalności niewymienionej w przepisach przewidujących stawki wyższe?

3.  Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu:

·      monetyzacji muzyki bezpośrednio na platformach cyfrowych,

·      przychodów reklamowych związanych z odtworzeniami muzyki,

·      tantiem za publiczne wykonywanie utworów,

·      należności za zwielokrotnianie i techniczne wykorzystanie utworów,

·      rozliczeń z organizacjami zbiorowego zarządzania prawami autorskimi,

·      rozliczeń z administratorami praw autorskich do kompozycji,

·      wynagrodzeń z tytułu wykorzystania utworów w materiałach audiowizualnych,

·      udziału w przychodach uzyskiwanych przez kontrahentów z dalszej eksploatacji nagrań albo kompozycji,

·      wynagrodzeń wypłacanych na podstawie umów przewidujących szerokie przekazanie albo przeniesienie praw do gotowych nagrań albo kompozycji,

–    powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

4.  Czy Wnioskodawca jest uprawniony do stosowania równolegle stawki 5,5% do przychodów kwalifikowanych jako działalność wytwórcza oraz stawki 8,5% do przychodów związanych z późniejszą eksploatacją utworów i nagrań, o ile prowadzona ewidencja przychodów pozwala na jednoznaczne wyodrębnienie poszczególnych kategorii wpływów?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, prawidłowa wykładnia ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dokonana w powiązaniu z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prowadzi do wniosku, że:

·      przychody osiągane z tytułu samodzielnego tworzenia gotowych nagrań muzycznych i ich odpłatnego wprowadzania do obrotu cyfrowego powinny w pierwszej kolejności zostać zakwalifikowane jako przychody z działalności wytwórczej, opodatkowane stawką 5,5%,

·      jeżeli organ uzna, że charakter tych przychodów nie pozwala na ich zakwalifikowanie do działalności wytwórczej, to przychody te powinny podlegać opodatkowaniu stawką 8,5%,

·      natomiast przychody osiągane na dalszym etapie eksploatacji utworów i nagrań, obejmujące tantiemy autorskie, tantiemy pokrewne, rozliczenia z organizacjami zbiorowego zarządzania, przychody z administracji prawami autorskimi, przychody z wykorzystania muzyki na platformach cyfrowych oraz rozliczenia z dalszej eksploatacji utworów i nagrań, powinny podlegać opodatkowaniu stawką 8,5%.

1.  Punkt wyjścia: przedmiot opodatkowania ryczałtem i znaczenie rzeczywistego charakteru działalności.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

·      wytwórczą,

·      budowlaną,

·      handlową,

·      usługową,

·      polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

– prowadzoną we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły.

Z przepisu tego wynika wprost, że działalność gospodarcza nie jest pojęciem jednolitym. Ustawodawca odróżnia w jej ramach działalność wytwórczą od działalności usługowej. Skoro tak, to wybór właściwej stawki ryczałtu musi zależeć od faktycznego rodzaju przychodów osiąganych przez podatnika, a nie wyłącznie od ogólnej nazwy prowadzonej działalności.

Takie podejście znajduje potwierdzenie także w załączonej interpretacji z dnia 4 lutego 2026 r., w której organ zaakcentował, że możliwość opodatkowania przychodów ryczałtem oraz wybór właściwej stawki zależy od faktycznego rodzaju wykonywanych czynności. Organ zaakceptował również ogólną zasadę, że przy działalności obejmującej różne rodzaje przychodów możliwe jest stosowanie właściwych stawek do poszczególnych kategorii wpływów, pod warunkiem prowadzenia ewidencji pozwalającej na ich wyodrębnienie.

2.  Przychody Wnioskodawcy są osiągane w ramach działalności gospodarczej.

Nie może budzić wątpliwości, że przychody objęte niniejszym wnioskiem są osiągane w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawca działa samodzielnie, we własnym imieniu, w sposób ciągły i zorganizowany. Wnioskodawca sam organizuje proces twórczy i produkcyjny, zawiera umowy z kontrahentami, decyduje o publikacji muzyki i ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z powodzeniem albo niepowodzeniem swoich działań.

Jednocześnie nie zachodzą przesłanki z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłączające uznanie tej aktywności za działalność gospodarczą. Wnioskodawca nie wykonuje czynności pod kierownictwem kontrahenta, nie jest związany miejscem i czasem wyznaczonym przez zlecającego, a ryzyko gospodarcze pozostaje po stronie Wnioskodawcy. W związku z tym przychody objęte wnioskiem należy kwalifikować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

3.  Brak przesłanek negatywnych z art. 8 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca wskazał, że w jego sytuacji nie występują przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca nie prowadzi działalności wyłączonej z ryczałtu, nie wytwarza wyrobów akcyzowych w rozumieniu tego przepisu, nie handluje częściami samochodowymi i nie uzyskuje przychodów od obecnego albo byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. Tym samym brak jest ustawowych przeszkód do opodatkowania opisanych przychodów ryczałtem.

4.  Znaczenie pojęcia „utworu” i związek przychodów Wnioskodawcy z własną twórczością.

Na gruncie niniejszej sprawy niezbędne jest odwołanie się do ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci.

Na podstawie art. 1 ust. 2 przedmiotem prawa autorskiego są w szczególności utwory muzyczne i słowno-muzyczne. Zgodnie z art. 8 ust. 1 prawo autorskie przysługuje twórcy.

Wnioskodawca samodzielnie tworzy utwory muzyczne, teksty, aranżacje i gotowe nagrania. Powstające dobra mają charakter twórczy, indywidualny i oryginalny. Nie są prostym powieleniem istniejących treści, lecz efektem własnej działalności twórczej Wnioskodawcy. Z chwilą ustalenia podlegają ochronie prawnoautorskiej.

Załączona interpretacja z dnia 4 lutego 2026 r. potwierdza, że dla kwalifikacji przychodu jako związanego z prawami autorskimi muszą być spełnione dwie przesłanki: po pierwsze, musi istnieć przedmiot praw majątkowych w postaci utworu, a po drugie, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z tych praw albo rozporządzaniem nimi. Te same przesłanki są spełnione także w niniejszej sprawie.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreślił, że jego przychody nie wynikają z obrotu cudzymi prawami ani z odsprzedaży cudzych treści. Powstają one z własnej twórczości Wnioskodawcy.

5.  Brak obowiązku wskazywania PKWiU przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca podtrzymuje, że nie jest zobowiązany do wskazania symbolu PKWiU jako warunku rozpoznania sprawy. Jak wynika z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 stycznia 2024 r., II FSK 487/23, organ interpretacyjny nie może oczekiwać od podatnika podania PKWiU jako elementu koniecznego dla rozpoznania wniosku. Istota sprawy nie polega na przyporządkowaniu czynności do symbolu klasyfikacyjnego przez podatnika, lecz na określeniu przez organ skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego. Tę argumentację przytoczono także w załączonej interpretacji.

W związku z tym Wnioskodawca wnosi o rozstrzygnięcie sprawy na podstawie rzeczywistego charakteru przychodów, bez przerzucania na Wnioskodawcę obowiązku formalnej klasyfikacji statystycznej.

6.  Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 1 – stawka 5,5% dla działalności wytwórczej.

W ocenie Wnioskodawcy, przychody osiągane z tytułu samodzielnego tworzenia gotowych nagrań muzycznych oraz ich odpłatnego wprowadzania do obrotu cyfrowego powinny w pierwszej kolejności zostać zakwalifikowane jako przychody z działalności wytwórczej.

Istotą tej części działalności nie jest wykonywanie usług pomocniczych ani świadczenie czynności na cudzą rzecz, lecz wytworzenie nowego dobra gospodarczego. Wnioskodawca samodzielnie komponuje, aranżuje, nagrywa, miksuje i masteruje utwory, doprowadzając do powstania gotowego produktu muzycznego. Efektem tego procesu jest nowe dobro, które staje się następnie przedmiotem obrotu. W ocenie Wnioskodawcy, nie ma znaczenia, że produkt ten ma postać cyfrową i niematerialną.

Współczesny obrót gospodarczy obejmuje także dobra cyfrowe, które są samodzielnym przedmiotem obrotu i stanowią finalny rezultat działalności gospodarczej. Gotowe nagranie muzyczne jest właśnie takim produktem.

W przypadku współpracy z (...) punkt ciężkości po stronie gospodarczej polega na tym, że Wnioskodawca uprzednio wytwarza gotowy produkt muzyczny, a platforma służy jedynie jako kanał jego wprowadzenia do obrotu. Sama umowa wyraźnie wskazuje, że kontrahent nie nabywa praw własności do muzyki, lecz jedynie ograniczoną licencję dystrybucyjną. Oznacza to, że to Wnioskodawca jest podmiotem wytwarzającym i oferującym rynkowi finalny produkt.

Analogicznie należy ocenić sytuację w zakresie (...) w części dotyczącej dystrybucji poza platformę oraz (...) w części dotyczącej dystrybucji muzyki. Także tam podstawą uzyskania przychodu jest wcześniejsze samodzielne wytworzenie przez Wnioskodawcę gotowego nagrania, które następnie trafia do obrotu cyfrowego.

W rezultacie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody z pierwszego odpłatnego wprowadzania do obrotu własnych gotowych nagrań muzycznych mogą zostać zakwalifikowane jako przychody z działalności wytwórczej i objęte stawką 5,5%.

7.  Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 2 – alternatywnie stawka 8,5%.

Wnioskodawca wskazuje alternatywnie, że jeżeli organ nie podzieli stanowiska co do działalności wytwórczej, to przychody opisane w pytaniu nr 1 powinny i tak zostać objęte stawką 8,5%.

Załączona interpretacja z dnia 4 lutego 2026 r. ma w tym zakresie zasadnicze znaczenie. W tamtej sprawie podatnik twierdził, że przychody z przeniesienia praw autorskich do książki oraz z tantiem powinny być kwalifikowane jako przychody z umów podobnych do najmu lub dzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Organ nie zgodził się z tą podstawą prawną, ponieważ uznał, że definitywne przeniesienie praw autorskich oraz tantiemy wynikające z takiej umowy nie są przychodami z umów podobnych do najmu lub dzierżawy. Jednocześnie jednak organ nie odmówił podatnikowi prawa do stawki 8,5%, lecz wprost stwierdził, że prawidłowa jest stawka 8,5% jako stawka właściwa dla działalności usługowej.

Z tej interpretacji wynika zatem bardzo istotny wniosek. Nawet jeśli podatnik błędnie wskaże podstawę prawną, organ powinien ocenić rzeczywisty charakter przychodu i przypisać mu prawidłową stawkę. W sprawie załączonej interpretacji końcowy rezultat był dla podatnika korzystny, ponieważ organ potwierdził możliwość opodatkowania przychodu stawką 8,5%, mimo że nie zgodził się z pierwotną argumentacją podatnika.

W ocenie Wnioskodawcy, ta sama logika powinna zostać zastosowana także w niniejszej sprawie.

Jeżeli organ uzna, że odpłatne wprowadzanie gotowych nagrań do obrotu nie stanowi działalności wytwórczej, to nie oznacza jeszcze, że należy zastosować stawkę wyższą. Opisana działalność nie jest działalnością informatyczną, doradczą, reklamową, księgową, finansową ani żadną inną działalnością objętą szczególnymi stawkami. W rezultacie, przy odrzuceniu koncepcji działalności wytwórczej, prawidłową stawką pozostaje 8,5%.

8.  Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 3 – stawka 8,5% dla przychodów z dalszej eksploatacji utworów i nagrań.

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie przychody osiągane na etapie dalszej eksploatacji utworów i nagrań powinny zostać objęte stawką 8,5%. Przychody te nie wynikają już bezpośrednio z samego wytworzenia produktu, lecz z późniejszego korzystania z utworu, kompozycji albo nagrania przez rynek. Do tej kategorii należą w szczególności:

·      tantiemy za publiczne wykonywanie utworów,

·      należności za techniczne wykorzystanie utworów,

·      należności pobierane przez administratorów praw autorskich,

·      wpływy uzyskiwane od organizacji zbiorowego zarządzania,

·      przychody z wykorzystania utworów w materiałach audiowizualnych,

·      wpływy reklamowe związane z odsłuchami muzyki,

·      udział w przychodach uzyskiwanych przez kontrahentów z dalszej eksploatacji utworów albo nagrań.

W przypadku (...) mamy do czynienia z administracją prawami do kompozycji muzycznych i poborem należności z różnych pól eksploatacji. Z istoty tej umowy wynika, że nie dotyczy ona samego procesu wytworzenia produktu muzycznego, lecz poboru i rozliczania należności z różnych tytułów korzystania z kompozycji.

Analogicznie należy ocenić przychody wypłacane przez (...). Są to klasyczne tantiemy za publiczne wykonywanie utworów. Nie stanowią one przychodu z pierwszego zaoferowania produktu rynkowi, lecz z późniejszego korzystania z utworu przez inne podmioty.

W zakresie (...) należy odróżnić przychody z pierwszej dystrybucji produktu od przychodów z późniejszej monetyzacji. Jeżeli wynagrodzenie jest związane z dalszym korzystaniem z muzyki na platformie, z przychodami reklamowymi albo z późniejszymi rozliczeniami opartymi na eksploatacji utworu lub nagrania przez użytkowników, to taki przychód powinien być objęty stawką 8,5%.

Szczególnego omówienia wymagają umowy (...). W przypadku umowy dotyczącej gotowych nagrań Wnioskodawca najpierw wytwarza określony produkt muzyczny, ale następnie umowa obejmuje bardzo szerokie przekazanie praw do jego eksploatacji, a wynagrodzenie ma charakter udziału w przychodach uzyskiwanych przez kontrahenta z dalszego komercyjnego wykorzystania nagrań. W przypadku umowy dotyczącej kompozycji ten element eksploatacyjny jest jeszcze bardziej wyraźny.

Wnioskodawca nie opiera swojego stanowiska co do tych umów na art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o ryczałcie, czyli na koncepcji umów podobnych do najmu lub dzierżawy. Wynika to bezpośrednio z logiki załączonej interpretacji z dnia 4 lutego 2026 r., w której organ jednoznacznie stwierdził, że gdy dochodzi do definitywnego przeniesienia praw autorskich, a następnie do wypłaty tantiem związanych z dalszym korzystaniem z utworu, to nie są to przychody z umów podobnych do najmu lub dzierżawy. Jednocześnie organ potwierdził, że przychody te nadal mogą być opodatkowane stawką 8,5% jako działalność usługowa.

W ocenie Wnioskodawcy, dokładnie ta sama logika powinna zostać zastosowana do umów (...). Są to umowy szerokie, przewidujące daleko idące przekazanie uprawnień do dalszej eksploatacji oraz rozliczenia z tytułu późniejszego korzystania z utworów albo nagrań. Z tego względu, nawet jeśli Organ nie zakwalifikuje tych przychodów jako działalności wytwórczej, powinien przypisać im stawkę 8,5%, zgodnie z tokiem rozumowania przyjętym w załączonej interpretacji.

W rezultacie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wszystkie przychody osiągane na etapie dalszej eksploatacji utworów i nagrań powinny podlegać opodatkowaniu stawką 8,5%.

9.  Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 4 – możliwość stosowania różnych stawek.

W ocenie Wnioskodawcy, ustawa o ryczałcie dopuszcza stosowanie różnych stawek do różnych rodzajów przychodów osiąganych w ramach jednego przedsiębiorstwa, o ile możliwe jest ich wyodrębnienie.

Stawka ryczałtu nie jest przypisana do podatnika jako takiego, lecz do rodzaju osiąganego przychodu. Jeżeli więc podatnik uzyskuje przychody o różnym charakterze gospodarczym i prawnym, może stosować do nich odrębne stawki, pod warunkiem prowadzenia prawidłowej ewidencji.

Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził ewidencję pozwalającą na odróżnienie:

·      przychodów z pierwszego udostępnienia gotowych nagrań do obrotu cyfrowego,

·      przychodów z dalszej eksploatacji utworów i nagrań,

·      przychodów z organizacji zbiorowego zarządzania,

·      przychodów z administracji prawami,

·      przychodów z umów obejmujących rozliczenia udziałowe i tantiemowe.

Skoro zatem możliwe jest obiektywne rozdzielenie tych kategorii wpływów, dopuszczalne jest także stosowanie odmiennych stawek ryczałtu odpowiadających ich charakterowi.

10.  Podsumowanie stanowiska Wnioskodawcy.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

·      działalność polegająca na samodzielnym tworzeniu gotowych nagrań muzycznych i ich pierwszym odpłatnym wprowadzaniu do obrotu ma cechy działalności wytwórczej, a zatem uzyskiwane z tego tytułu przychody mogą być opodatkowane stawką 5,5%,

·      jeżeli organ nie podzieli stanowiska co do działalności wytwórczej, to przychody te powinny być objęte stawką 8,5%,

·      wszystkie przychody osiągane na dalszym etapie eksploatacji utworów i nagrań, obejmujące tantiemy, rozliczenia z organizacjami zbiorowego zarządzania, rozliczenia z administratorami praw autorskich, przychody reklamowe związane z eksploatacją muzyki, wpływy z wykorzystania muzyki w materiałach audiowizualnych oraz wynagrodzenia wynikające z umów przewidujących dalszą eksploatację albo szerokie przekazanie praw, powinny być opodatkowane stawką 8,5%,

·      Wnioskodawca jest uprawniony do równoległego stosowania stawki 5,5% i 8,5%, o ile ewidencja przychodów pozwala na prawidłowe wyodrębnienie poszczególnych rodzajów wpływów.

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że:

1.  przychody osiągane z tytułu samodzielnego tworzenia gotowych nagrań muzycznych oraz ich odpłatnego wprowadzania do obrotu cyfrowego mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, jako przychody z działalności wytwórczej,

2.  alternatywnie, jeżeli organ nie podzieli stanowiska wskazanego w punkcie 1, przychody te mogą być opodatkowane stawką 8,5%,

3.  przychody osiągane z tytułu dalszej eksploatacji utworów i nagrań, w szczególności tantiemy, rozliczenia z organizacjami zbiorowego zarządzania, rozliczenia z administratorami praw autorskich, przychody reklamowe związane z odtworzeniami muzyki, przychody z wykorzystania muzyki w materiałach audiowizualnych, udziały w przychodach kontrahentów z dalszej eksploatacji gotowych nagrań albo kompozycji oraz wynagrodzenia wypłacane na podstawie umów przewidujących szerokie przekazanie albo przeniesienie praw do eksploatacji, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%,

4.  Wnioskodawca może stosować równolegle obie wskazane stawki, o ile ewidencja przychodów pozwala na prawidłowe wyodrębnienie poszczególnych rodzajów wpływów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

a.  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

b.  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b), art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym;

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

-     5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny

(t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):

1.  Twórca może udzielić upoważnienia do korzystania z utworu na wymienionych w umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego korzystania.

2.  Jeżeli umowa nie zastrzega wyłączności korzystania z utworu w określony sposób (licencja wyłączna), udzielenie licencji nie ogranicza udzielenia przez twórcę upoważnienia innym osobom do korzystania z utworu na tym samym polu eksploatacji (licencja niewyłączna).

3.  Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, licencjobiorca nie może upoważnić innej osoby do korzystania z utworu w zakresie uzyskanej licencji.

4.  Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, uprawniony z licencji wyłącznej może dochodzić roszczeń z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych, w zakresie objętym umową licencyjną.

5.  Umowa licencyjna wyłączna wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności.

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1)  wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2)  plastyczne;

3)  fotograficzne;

4)  lutnicze;

5)  wzornictwa przemysłowego;

6)  architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7)  muzyczne i słowno-muzyczne;

8)  sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9)  audiowizualne (w tym filmowe).

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-     działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

-     działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Pana wątpliwości objęte pytaniami nr 1, 2 i 3 dotyczą stawek ryczałtu właściwych dla uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności, przychodów uzyskiwanych z tytułu różnych form udostępniania (tj. przeniesienie autorskiego prawa, udzielanie licencji, udzielenie prawa do administracji lub udostępnianie do eksploatacji) samodzielnie wytworzonych utworów muzycznych, utworów słowno-muzycznych, tekstów, aranżacji oraz gotowych nagrań dźwiękowych.

Odnosząc się do powyższego, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy opisana przez Pana działalność, z której uzyskuje/będzie Pan uzyskiwał opisane przychody, stanowi działalność wytwórczą, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

W komentarzu do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne A. Bartosiewicz i R. Kubacki wskazują:

W myśl słownika języka polskiego „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl). Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź wyprodukowane.

Przepisy nie zawierają definicji wytwarzania (w wyniku czego mają powstawać nowe wyroby). Zgodnie z definicją słownikową „wytwarzać” to „produkować coś, tworząc wydzielać coś, powodować powstanie czegoś”. O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu.

Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś).

Zatem językowe znaczenie pojęcia wyrób odnosi się do przedmiotów materialnych. Dodatkowo należy wskazać, że na taki charakter wskazują również Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdzie wyroby są opisane jako „surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie”.

Zgodnie z pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

‒    wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

‒    usługi stanowią:

·      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

·      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pan profesjonalnym tworzeniem muzyki oraz komercjalizacją wytworzonej przez siebie twórczości muzycznej. Samodzielnie tworzy Pan utwory muzyczne, utwory słowno-muzyczne, teksty, aranżacje oraz gotowe nagrania dźwiękowe przeznaczone do publikacji handlowej i dalszej eksploatacji rynkowej, które są utworami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz stanowią przedmiot prawa autorskiego podlegający ochronie na podstawie art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Następnie, w zależności od rodzaju zawartej umowy, prawa te mogą zostać: przeniesione na kontrahenta, objęte licencją, objęte umową administracji prawami albo udostępnione do eksploatacji na określonych polach.

Proces tworzenia przez Pana utworów oraz ich komercjalizacji rozpoczyna się od samodzielnego opracowania koncepcji muzycznej. Następnie tworzy Pan melodie, harmonie, aranżacje, struktury utworów oraz dobiera odpowiednie brzmienia i elementy instrumentalne. Kolejnym etapem jest przygotowanie oraz nagranie materiału muzycznego, w szczególności instrumentalnego, a jeżeli dany utwór zawiera warstwę wokalną również materiału wokalnego. Następnie dokonuje Pan edycji, montażu oraz obróbki materiału dźwiękowego. Wykonuje Pan miks oraz mastering utworu i przygotowuje gotowe nagranie do publikacji handlowej i dalszej eksploatacji rynkowej. Po zakończeniu procesu twórczego przygotowuje Pan materiały do dystrybucji cyfrowej oraz przekazuje gotowe nagrania do platform streamingowych, platform dystrybucyjnych, publisherów albo innych podmiotów zajmujących się komercjalizacją muzyki.

Uzyskuje Pan albo może uzyskiwać przychody związane z przeniesieniem praw autorskich lub praw pokrewnych do tworzonych samodzielnie utworów muzycznych, utworów słowno-muzycznych, tekstów, aranżacji oraz gotowych nagrań dźwiękowych. Wskazał Pan, że w praktyce branży muzycznej wynagrodzenie wynikające z umów przewidujących przeniesienie praw albo szerokie przekazanie praw do eksploatacji utworów i nagrań może przyjmować postać zarówno bieżących rozliczeń z eksploatacji utworów, jak również wypłaty z góry określonego wynagrodzenia (advance’u), podlegającego następnie rozliczeniu lub recoupmentowi z przyszłych wpływów generowanych przez nagrania albo kompozycje. W konsekwencji w niektórych okresach może Pan nie otrzymywać bieżących wypłat z eksploatacji utworów albo nagrań do momentu pełnego rozliczenia otrzymanego wcześniej advance’u, pomimo dalszej komercyjnej eksploatacji twórczości przez kontrahenta.

Osiągnięcie części przychodów wskazanych we wniosku ma bezpośredni związek z przeniesieniem praw autorskich albo praw pokrewnych przede wszystkim w odniesieniu do gotowych nagrań dźwiękowych oraz kompozycji muzycznych objętych umowami zawieranymi z kontrahentami branży muzycznej. Przeniesienie praw może dotyczyć w szczególności: gotowych nagrań muzycznych, kompozycji muzycznych, aranżacji, tekstów, utworów słowno-muzycznych, praw pokrewnych do fonogramów.

Osiągnięcie przychodu z przeniesienia praw autorskich albo praw pokrewnych dotyczy w szczególności:

·      wynagrodzeń wypłacanych na podstawie umów przewidujących szerokie przekazanie albo przeniesienie praw do gotowych nagrań albo kompozycji,

·      udziału w przychodach uzyskiwanych przez kontrahentów z dalszej eksploatacji nagrań albo kompozycji,

·      wypłaty advance’u przewidzianego w umowach z podmiotami branży muzycznej.

Ponadto uzyskuje Pan albo może uzyskiwać przychody z udzielania licencji do tworzonych samodzielnie utworów muzycznych, utworów słowno-muzycznych, tekstów, aranżacji oraz gotowych nagrań dźwiękowych przeznaczonych do publikacji handlowej i dalszej eksploatacji rynkowej. Uzyskiwane przychody wynikają z umów licencyjnych albo umów zawierających elementy licencyjne. Wskazał Pan jednak, że umowy zawierane z podmiotami zagranicznymi często posługują się terminologią prawa obcego oraz przewidują odmienne od modelu ustawowego zasady dotyczące czasu trwania licencji, terytorium obowiązywania albo sposobu eksploatacji utworów i nagrań. W praktyce mogą to być zarówno umowy zawarte na czas oznaczony, umowy odnawialne, jak również umowy obowiązujące do czasu ich wypowiedzenia zgodnie z postanowieniami danej platformy albo kontrahenta. Uzyskiwane przez Pana przychody z udzielania licencji wynikają z umowy licencyjnej określonej w art. 66 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Udziela Pan zarówno licencji niewyłącznych, jak i w niektórych przypadkach licencji albo uprawnień o charakterze wyłącznym. Licencje niewyłączne występują przede wszystkim w relacjach z platformami dystrybucyjnymi oraz streamingowymi. Natomiast wyłączne uprawnienia administracyjne albo szerokie prawa eksploatacyjne mogą występować w relacjach z podmiotami zajmującymi się publishingiem, administracją prawami albo kompleksową eksploatacją twórczości muzycznej. Udziela Pan licencji albo uprawnień licencyjnych przede wszystkim w odniesieniu do: gotowych nagrań muzycznych, kompozycji muzycznych, utworów słowno-muzycznych, aranżacji, tekstów, fonogramów.

Osiągnięcie części przychodów wskazanych we wniosku ma bezpośredni związek z zawarciem umów licencyjnych albo umów zawierających elementy licencyjne. Dotyczy to w szczególności:

·      przychodów z dystrybucji muzyki,

·      przychodów z monetyzacji muzyki,

·      przychodów reklamowych związanych z odtworzeniami muzyki,

·      tantiem,

·      należności z eksploatacji utworów i nagrań,

·      rozliczeń z administratorami praw autorskich,

·      rozliczeń z platformami streamingowymi,

·      wynagrodzeń związanych z udostępnieniem muzyki użytkownikom końcowym.

Doprecyzował Pan, że uzyskuje przychody z reklam związanych z odtwarzaniem muzyki przede wszystkim za pośrednictwem platform streamingowych, platform dystrybucyjnych, platform społecznościowych oraz podmiotów zajmujących się monetyzacją twórczości muzycznej. Przychody te wynikają z regulaminów platform, programów monetyzacyjnych albo odrębnych umów zawieranych z podmiotami zajmującymi się dystrybucją albo komercjalizacją muzyki. W szczególności mogą to być platformy takie jak: (...), albo inne podmioty uczestniczące w monetyzacji muzyki.

Umowy te mają charakter umów dystrybucyjnych, licencyjnych, administracyjnych albo umów dotyczących monetyzacji treści muzycznych. Wynagrodzenie uzyskiwane przez Pana z reklam kalkulowane jest przede wszystkim w oparciu o: liczbę odtworzeń, liczbę wyświetleń, poziom zaangażowania użytkowników, terytorium odtworzeń, rodzaj platformy, rodzaj użytkownika, przychody reklamowe platformy, udział Wnioskodawcy w przychodach generowanych przez eksploatację utworów albo na grań. Płatności za reklamy otrzymuje Pan od: platform streamingowych, platform społecznościowych, podmiotów zajmujących się dystrybucją muzyki, administratorów praw, publisherów, albo innych pośredników uczestniczących w monetyzacji muzyki.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres Pana działalności i rodzaje uzyskiwanych z tytułu tej działalności przychodów, tj. form udostępniania tworzonych utworów muzycznych, utworów słowno-muzycznych, tekstów, aranżacji oraz gotowych nagrań dźwiękowych (przeniesienie autorskiego prawa, udzielanie licencji, udzielenie prawa do administracji lub udostępnianie do eksploatacji) oraz zasady metodyczne do PKWiU stwierdzić należy, że – w ocenie organu – Pana działalność nie stanowi działalności wytwórczej. W świetle bowiem zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pojęcie usług – jak już wcześniej wskazano – nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży (…), natomiast wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie. Trudno w opisanych okolicznościach uznać, że profesjonalnie tworzone utwory muzyczne, utwory słowno-muzycznych, teksty, aranżacje oraz gotowe nagrania dźwiękowe występują w obrocie, skoro w zależności od modelu współpracy albo przenosi Pan do nich autorskie prawa, albo udziela licencji, albo udziela prawa do administracji albo udostępnia do eksploatacji, a zatem jedynie „korzysta” Pan z przysługujących autorskich praw do stworzonych utworów. Pana działalność gospodarcza, polegająca na samodzielnym tworzeniu utworów muzycznych, utworów słowno-muzycznych, tekstów, aranżacji oraz gotowych nagrań dźwiękowych w celu ich komercjalizacji w postaci przeniesienia autorskich praw, udzielania licencji, udzielania prawa do administracji albo udostępniania do eksploatacji ma niewątpliwie charakter działalności usługowej, a nie wytwórczej.

Zatem, w tym przypadku nie mamy do czynienia z działalnością wytwórczą, do której zastosowanie znajduje stawka 5,5%, lecz z działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług w kontekście określenia właściwej stawki ryczałtu, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne PKWiU oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W świetle pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.

Zgodnie z pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji w Sekcji J USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI znajduje się m.in. Dział 59 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO, PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH, który zawiera m.in. grupę 59.2 USŁUGI W ZAKRESIE NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH, która obejmuje klasę 59.20 USŁUGI W ZAKRESIE NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH. W klasie tej znajdują się następujące kategorie:

·      59.20.1 USŁUGI W ZAKRESIE NAGRYWANIA DŹWIĘKU I WYDARZEŃ NA ŻYWO; ORYGINAŁY NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH,

·      59.20.2 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ PROGRAMÓW RADIOFONICZNYCH; ORYGINAŁY NAGRANYCH PROGRAMÓW RADIOWYCH,

·      59.20.3 USŁUGI ZWIĄZANE Z WYDAWANIEM NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH,

·      59.20.4 UDZIELANIE LICENCJI NA KORZYSTANIE Z PRAW DO ORYGINAŁÓW NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH.

Kategoria 59.20.1 USŁUGI W ZAKRESIE NAGRYWANIA DŹWIĘKU I WYDARZEŃ NA ŻYWO; ORYGINAŁY NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH, obejmuje pozycje:

·      59.20.11.0 Usługi w zakresie nagrywania dźwięku,

·      59.20.12.0 Usługi w zakresie nagrywania wydarzeń na żywo,

·      59.20.13.0 Oryginały nagrań dźwiękowych.

Kategoria 59.20.2 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ PROGRAMÓW RADIOFONICZNYCH; ORYGINAŁY NAGRANYCH PROGRAMÓW RADIOWYCH, obejmuje pozycje:

·      59.20.21.0 Usługi związane z produkcją audycji radiowych,

·      59.20.22.0 Oryginały nagranych programów radiowych.

Kategoria 59.20.3 USŁUGI ZWIĄZANE Z WYDAWANIEM NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH, obejmuje pozycje:

·      59.20.31.0 Nuty w formie drukowanej,

·      59.20.32.0 Nuty w formie elektronicznej,

·      59.20.33.0 Płyty gramofonowe, CD i DVD i pozostałe nośniki z zarejestrowaną muzyką,

·      59.20.34.0 Pozostałe nagrania dźwiękowe na płytach gramofonowych, CD i DVD i pozostałych nośnikach,

·      59.20.35.0 Nagrania dźwiękowe i muzyczne pobierane z Internetu,

·      59.20.36.0 Usługi przesyłania strumieni audio przez Internet.

Kategoria 59.20.4 UDZIELANIE LICENCJI NA KORZYSTANIE Z PRAW DO ORYGINAŁÓW NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH, obejmuje pozycję:

·      59.20.40.0 Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

·      Grupowanie 59.20.11.0 Usługi w zakresie nagrywania dźwięku, obejmuje:

‒    usługi w zakresie nagrywania dźwięku, tekstu na stały format fizyczny przy zastosowaniu specjalistycznego sprzętu technicznego w studiu nagrań dźwiękowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    usług w zakresie nagrywania wydarzeń na żywo w sali koncertowej, na stadionie, na otwartej scenie lub w centrum konferencyjnym (poza studiem nagrań), sklasyfikowanych w 59.20.12.0,

‒    usług w zakresie nagrywania na żywo programów radiowych w studiu nagrań dźwiękowych, sklasyfikowanych w 59.20.12.0,

‒    wynajmu sprzętu do nagrywania dźwięku, gdy klient zapewnia podstawowy personel techniczny i operatorów sprzętu, sklasyfikowanego w 77.39.19.0.

·      Grupowanie 59.20.12.0 Usługi w zakresie nagrywania wydarzeń na żywo, obejmuje:

‒    usługi w zakresie nagrywania na żywo wydarzeń publicznych w sali koncertowej, na stadionie, na otwartej scenie lub w centrum konferencyjnym (poza studiem nagrań),

‒    usługi w zakresie nagrywania na żywo programów radiowych w studiu nagrań dźwiękowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    usług w zakresie dalszego nagrywania wykonywanego w studio, sklasyfikowanych w 59.20.11.0.

·      Grupowanie 59.20.13.0 Oryginały nagrań dźwiękowych, obejmuje:

‒    oryginały nagrań wzorcowych dźwięku, tekstu i muzyki przetworzone na format cyfrowy lub analogowy.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    oryginałów programów radiowych, sklasyfikowanych w 59.20.22.0.

·      Grupowanie 59.20.40.0 Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych, obejmuje:

‒    udzielanie licencji na korzystanie z praw do reprodukcji, dystrybucji i odtwarzania muzycznych nagrań wzorcowych, takich jak nagrania dźwiękowe, nagrane wstępnie taśmy i przedruki.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    wypożyczania CD, DVD i taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0.

Przenosząc powołane wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. na grunt niniejszej sprawy, stwierdzić należy, że Pana działalność usługowa w opisanym zakresie, dotyczącym gotowych nagrań albo kompozycji, do których przenosi Pan prawa autorskie, wpisuje się w zakres klasy 59.20 USŁUGI W ZAKRESIE NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH. Jak wynika bowiem z opisu świadczonych usług, proces tworzenia przez Pana utworów oraz ich komercjalizacji rozpoczyna się od samodzielnego opracowania koncepcji muzycznej. Następnie tworzy Pan melodie, harmonie, aranżacje, struktury utworów oraz dobiera odpowiednie brzmienia i elementy instrumentalne. Kolejnym etapem jest przygotowanie oraz nagranie materiału muzycznego, w szczególności instrumentalnego, a jeżeli dany utwór zawiera warstwę wokalną również materiału wokalnego. Następnie dokonuje Pan edycji, montażu oraz obróbki materiału dźwiękowego. Wykonuje Pan miks oraz mastering utworu i przygotowuje gotowe nagranie do publikacji handlowej i dalszej eksploatacji rynkowej. Po zakończeniu procesu twórczego przygotowuje Pan materiały do dystrybucji cyfrowej oraz przekazuje gotowe nagrania do platform streamingowych, platform dystrybucyjnych, publisherów albo innych podmiotów zajmujących się komercjalizacją muzyki. W świetle powyższego opisane usługi w zakresie tworzenia utworów muzycznych (gotowych nagrań albo kompozycji) – w sytuacji, gdy dochodzi do przeniesienia praw autorskich do nich – wpisują się w zakres klasy 59.20 USŁUGI W ZAKRESIE NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH.

Ponadto wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1)  wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2)  plastyczne;

3)  fotograficzne;

4)  lutnicze;

5)  wzornictwa przemysłowego;

6)  architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7)  muzyczne i słowno-muzyczne;

8)  sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9)  audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw autorskich w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, który uzyskuje przychody z działalności zarobkowej związanej z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami), wykonywanej w ramach działalności gospodarczej, mamy do czynienia z przychodami ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko tut. organu w tym zakresie pośrednio obrazuje pogląd wyrażony przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z 14 czerwca 2022 r., sygn. akt: I SA/Rz 270/22, w którym WSA uznał, że:

W przypadku dzierżawy prawa majątkowego przychód określa treść umowy dzierżawy, a nie treść prawa majątkowego. W przypadku dzierżawy prawa majątkowego, jakim jest znak towarowy, źródła przychodu należy upatrywać bezpośrednio w dzierżawie, nie zaś w prawie majątkowym.

Przypomnieć należy, że w świetle art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Niewątpliwie wytworzony przez Pana utwór generujący pożytki (określony przychód), o ile nie zostanie sprzedany (a więc o ile autorskie prawa nie zostaną przeniesione) stanowi/będzie stanowił majątek związany z działalnością gospodarczą. Zatem przychody z każdej umowy o podobnym charakterze do najmu lub dzierżawy stanowią przychody, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że przychody, które osiąga/będzie Pan osiągał w związku z wytworzonymi utworami muzycznymi, utworami słowno-muzycznymi, tekstami, aranżacjami oraz gotowymi nagraniami dźwiękowymi na podstawie zawieranych umów, w oparciu o które udziela Pan licencji, udziela prawa do administracji lub udostępnia do eksploatacji, a więc przychody z dystrybucji muzyki, z monetyzacji muzyki, z reklam związanych z odtworzeniami muzyki, tantiem, z eksploatacji utworów i nagrań, rozliczeń z administratorami praw autorskich, rozliczeń z platformami streamingowymi, wynagrodzeń związanych z udostępnieniem muzyki użytkownikom końcowym, kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT, jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą i są/będą opodatkowane według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast przychody osiągane przez Pana z tytułu przeniesienia praw autorskich albo praw pokrewnych do tworzonych utworów, które dotyczą w szczególności – jak Pan wskazał – wynagrodzeń wypłacanych na podstawie umów przewidujących szerokie przekazanie albo przeniesienie praw do gotowych nagrań albo kompozycji, udziału w przychodach uzyskiwanych przez kontrahentów z dalszej eksploatacji nagrań albo kompozycji, wypłaty advance’u przewidzianego w umowach z podmiotami branży muzycznej, opodatkowane są/będą według stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowując powyższe:

-     dla przychodów uzyskiwanych na podstawie umów przewidujących przeniesienie praw autorskich do tworzonych utworów, a więc działalności usługowej, która wpisuje się w zakres klasy PKWiU 59.20 USŁUGI W ZAKRESIE NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH, zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

-     dla pozostałych przychodów, uzyskiwanych na podstawie umów, w oparciu o które udziela Pan licencji, udziela prawa do administracji lub udostępnia do eksploatacji, a nie przenosi autorskich praw, które to przychody kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT – zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się z kolei do kwestii objętej pytaniem 4, tj. prawa do stosowania równolegle stawki 5,5% do przychodów kwalifikowanych jako działalność wytwórcza oraz stawki 8,5% do przychodów związanych z późniejszą eksploatacją utworów i nagrań, o ile prowadzona ewidencja przychodów pozwala na jednoznaczne wyodrębnienie poszczególnych kategorii wpływów wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 powołanej ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Mając na uwadze ww. rozstrzygnięcie w zakresie pytań 1, 2 i 3 – nie jest możliwe, aby stosował Pan równolegle wskazane stawki, tj. 5,5% do przychodów kwalifikowanych jako działalność wytwórcza oraz stawki 8,5% do przychodów związanych z późniejszą eksploatacją utworów i nagrań.

Niemniej jednak w przypadku prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności ma/będzie miał Pan prawo stosować:

-     stawkę 8,5% – dla przychodów uzyskiwanych na podstawie umów przewidujących przeniesienie praw autorskich do tworzonych utworów;

-     stawkę 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł – dla pozostałych przychodów, uzyskiwanych na podstawie umów, w oparciu o które udziela Pan licencji, udziela prawa do administracji lub udostępnia do eksploatacji, a nie przenosi autorskich praw.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒    stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

‒    zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie objętym pytaniami interpretacyjnymi, a zatem nie odnosi się do innych kwestii zawartych we wniosku, które nie były przedmiotem zapytań.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.