Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.290.2026.2.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 7 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 czerwca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której wykonuje usługi w branży muzycznej, jako A&R Manager. Jest to stanowisko w branży muzycznej, które zajmuje się poszukiwaniem artystów, wstępnymi negocjacjami kontraktów artystów z wytwórnią płytową oraz koordynacją projektów.

Szczegółowe czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej na rzecz zleceniodawców dotyczą:

1.  Wyszukiwania partnerów i obsługa kontaktów branżowych:

·      wyszukiwanie artystów i wytwórni jako potencjalnych partnerów współpracy,

·      monitorowanie danych analitycznych w celu identyfikowania nowych kontaktów,

·      prowadzenie wstępnej komunikacji z artystami i przedstawicielami oraz przekazywanie informacji o usługach firmy,

·      przekazywanie kontaktów i informacji zespołowi zleceniodawcy.

2.  Obsługi procesu pozyskiwania partnerów:

·      gromadzenie informacji o artystach i wytwórniach na potrzeby procesów sprzedażowych,

·      przygotowywanie zestawień danych i przekazywanie ich zespołowi zleceniodawcy,

·      organizowanie spotkań z potencjalnymi partnerami,

·      uczestnictwo w rozmowach handlowych jako wsparcie organizacyjne i komunikacyjne,

·      koordynowanie przepływu informacji pomiędzy stronami procesu.

3.  Monitoringu rynku:

·      zbieranie informacji o trendach rynkowych,

·      raportowanie danych i obserwacji zespołowi zleceniodawcy.

4.  Obsługi relacji z partnerami:

·      bieżąca obsługa kontaktów z artystami i wytwórniami współpracującymi,

·      koordynacja komunikacji projektowej,

·      zbieranie informacji o planach wydawniczych i przekazywanie ich zespołowi,

·      współpraca organizacyjna z działami zleceniodawcy przy realizacji projektów,

·      monitorowanie realizacji działań publikacyjnych na platformach cyfrowych.

Wykonywane usługi na rzecz zleceniodawców nie dotyczy doradztwa w zakresie zarządzania, tj. usług na rzecz zleceniodawców, mających na celu poprawę efektywności ich działania, strategii, struktury operacyjnej czy wyników. Nie diagnozuje Pani problemów zleceniodawców, nie proponuje usprawnień oraz nie pomaga w ich wdrożeniu.

Uzupełnienie

Wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczy 2026 r. Złożyła Pani sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W 2025 r. (czyli w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym korzysta Pani z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i którego dotyczy wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej):

−      nie uzyskała Pani przychodów z tej działalności, prowadzonej w wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2.000.000,00 EURO;

−      nie uzyskała Pani przychodów wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki.

Do wykonywanej działalności gospodarczej, nie mają i nie będą mieć zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przez cały 2026 r. uzyskiwała Pani jedynie przychody z tytułu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Nie planuje Pani w przyszłości innych źródeł przychodów.

Doprecyzowała Pani, jakie dokładnie czynności wykonuje w ramach świadczonych usług.

1.  Wyszukiwanie partnerów i obsługa kontaktów branżowych. W ramach świadczonych usług zajmuję Pani się identyfikowaniem artystów i wytwórni muzycznych, które potencjalnie mogą być zainteresowane współpracą ze zleceniodawcą. Działania te realizuje Pani zarówno na podstawie własnego monitoringu rynku, jak również na podstawie wytycznych otrzymywanych od zleceniodawcy. Często zdarza się, że zleceniodawca przekazuje Pani listy potencjalnych podmiotów, segmentów rynku lub grup docelowych, które mają zostać objęte działaniami „pozyskaniowymi”. W ramach tych czynności:

·      monitoruje Pani dostępne dane rynkowe oraz dane analityczne udostępniane przez zleceniodawcę,

·      identyfikuje Pani potencjalne kontakty biznesowe,

·      nawiązuje pierwszy kontakt z artystami, managerami lub przedstawicielami wytwórni muzycznych,

·      przedstawia informacje dotyczące działalności i usług oferowanych przez zleceniodawcę,

·      pozyskuje Pani podstawowe informacje dotyczące zainteresowania współpracą,

·      przekazuje Pani zebrane informacje oraz dane kontaktowe odpowiednim osobom po stronie zleceniodawcy.

Efektem tych czynności jest dostarczenie zleceniodawcy informacji o potencjalnych partnerach biznesowych oraz umożliwienie nawiązania dalszych rozmów przez osoby odpowiedzialne za podejmowanie decyzji.

Nie podejmuje Pani decyzji dotyczących zawierania umów ani wyboru podmiotów do współpracy.

2.  Obsługa procesu pozyskiwania partnerów. Usługa polega na organizacyjnym wsparciu procesu pozyskiwania partnerów biznesowych, w szczególności:

·      gromadzenie informacji dotyczących artystów i wytwórni,

·      przygotowywanie zestawienia informacji i przekazanie je zleceniodawcy,

·      organizowanie spotkania pomiędzy potencjalnymi partnerami, a przedstawicielami zleceniodawcy,

·      uczestniczenie w rozmowach jako wsparcie organizacyjne i komunikacyjne,

·      koordynacja przepływ informacji pomiędzy stronami procesu,

·      monitorowanie przebiegu procesu pozyskiwania partnerów.

Efektem usługi jest zapewnienie sprawnej organizacji procesu pozyskiwania partnerów oraz terminowego przepływu informacji pomiędzy uczestnikami procesu.

Nie negocjuje Pani samodzielnie warunków współpracy ani nie podejmuje decyzji biznesowych w imieniu zleceniodawcy.

3.  Monitoring rynku. W ramach tej usługi zbiera Pani informacje dotyczące rynku muzycznego, w szczególności:

·      aktywności artystów i wytwórni,

·      trendów obserwowanych na platformach cyfrowych,

·      zmian zachodzących na rynku muzycznym,

·      nowych podmiotów pojawiających się na rynku.

Zebrane informacje przekazuje Pani zleceniodawcy w formie raportów, zestawień lub bieżących informacji operacyjnych. Efektem wykonywanych czynności jest dostarczenie zleceniodawcy aktualnych informacji rynkowych. Zebrane informacje służą jako materiał pomocniczy. Nie sporządza Pani ekspertyz, opinii ani rekomendacji strategicznych dotyczących działalności zleceniodawcy.

4.  Obsługa relacji z partnerami. Usługa obejmuje bieżącą obsługę kontaktów pomiędzy zleceniodawcą, a artystami lub wytwórniami współpracującymi ze zleceniodawcą. W ramach tej usługi:

·      utrzymuje Pani bieżący kontakt z partnerami,

·      przekazuje informacje pomiędzy partnerami a odpowiednimi działami zleceniodawcy,

·      zbiera informacje dotyczące planów wydawniczych partnerów,

·      koordynuje przepływ informacji związanych z realizowanymi projektami,

·      wspiera organizacyjnie realizację projektów prowadzonych przez zleceniodawcę,

·      monitoruje przebieg działań związanych z publikacją materiałów muzycznych.

Efektem wykonywanych czynności jest zapewnienie sprawnej komunikacji pomiędzy partnerami, a zleceniodawcą oraz bieżąca obsługa relacji biznesowych. W toku współpracy może Pani przekazywać artystom lub wytwórniom informacje dotyczące funkcjonowania usług oferowanych przez zleceniodawcę lub zasad realizacji określonych procesów. Czynności te mają charakter informacyjny i komunikacyjny. Nie stanowią usług doradczych świadczonych na rzecz zleceniodawcy.

Wskazała Pani, że koordynowane projekty dotyczą procesów związanych z publikacją i dystrybucją nagrań muzycznych przez artystów lub wytwórnie współpracujące ze zleceniodawcą. Nagranie/wydanie rozumiane jako singiel lub album muzyczny dostępny w muzycznych serwisach streamingowych ((...) itp.)

Rola Pani ma charakter organizacyjny i polega przede wszystkim na:

·      koordynowaniu przepływu informacji pomiędzy partnerami, a odpowiednimi działami zleceniodawcy,

·      monitorowaniu terminów realizacji poszczególnych etapów projektu,

·      przekazywaniu informacji pomiędzy uczestnikami projektu,

·      wspieraniu komunikacji związanej z realizacją projektu.

Nie odpowiada Pani za opracowywanie strategii biznesowej lub marketingowej projektów ani za podejmowanie decyzji dotyczących ich realizacji ─ wsparcie w tym zakresie dla artystów/wytwórni może pojawić się incydentalnie w toku współpracy, ale nie jest przedmiotem usługi świadczonej na rzecz zleceniodawcy.

Monitorowanie działań publikacyjnych polega na bieżący sprawdzaniu przebiegu procesu publikacji nagrań muzycznych na platformach cyfrowych ((...) itp.) oraz weryfikowanie, czy poszczególne działania realizowane są zgodnie z ustalonym harmonogramem.

Czynności te obejmują między innymi:

·      sprawdzanie terminów publikacji,

·      monitorowanie statusu publikacji,

·      identyfikowanie ewentualnych opóźnień lub problemów komunikacyjnych,

·      przekazywanie informacji o zaistniałych okolicznościach odpowiednim osobom po stronie zleceniodawcy.

Działania te mają charakter organizacyjny i informacyjny.

Wskazała Pani, że świadczy usługi na rzecz firmy (...) z siedzibą w (...), prowadzącej działalność w branży muzycznej. Firma współpracuje z artystami oraz wytwórniami muzycznymi i świadczy usługi związane z dystrybucją oraz eksploatacją nagrań muzycznych na platformach cyfrowych.

Przedmiotem umowy jest świadczenie usług polegających na:

·      wyszukiwaniu potencjalnych partnerów biznesowych,

·      obsłudze kontaktów branżowych,

·      koordynacji przepływu informacji pomiędzy partnerami, a zleceniodawcą,

·      monitorowaniu rynku muzycznego,

·      bieżącej obsłudze relacji z partnerami współpracującymi ze zleceniodawcą.

Obowiązki Pani mają charakter organizacyjny, komunikacyjny i koordynacyjny. Umowa nie przewiduje podejmowania decyzji biznesowych w imieniu zleceniodawcy.

Świadczy Pani jedną kompleksową usługę obejmującą wszystkie opisane wyżej czynności. Poszczególne działania nie stanowią samodzielnych i niezależnych świadczeń, lecz są elementami jednego procesu polegającego na wspieraniu zleceniodawcy w zakresie pozyskiwania partnerów biznesowych, obsługi relacji z partnerami oraz koordynacji przepływu informacji związanych z działalnością zleceniodawcy.

Otrzymuje Pani wynagrodzenie z tytułu świadczenia opisanej wyżej kompleksowej usługi. Wynagrodzenie obejmuje całość czynności wykonywanych w ramach umowy, tj. czynności związane z pozyskiwaniem partnerów biznesowych, obsługą kontaktów branżowych, monitoringiem rynku, koordynacją przepływu informacji oraz obsługą relacji z partnerami. Wynagrodzenie ma charakter stałego miesięcznego wynagrodzenia określonego w kontrakcie. Wynagrodzenie składa się z części stałej oraz dodatkowego wynagrodzenia uzależnionego od osiągnięcia określonych rezultatów (raz w roku).

Usługa na fakturze określona jest jako „Monthly Fees” ─ opłata/honorarium miesięczne (przed wejściem „KSEF” było to „Business Consultants Fees” ─ wynagrodzenie konsultantów biznesowych). Dodatkowe wynagrodzenie za osiągnięcia może pojawić się raz do roku i wtedy taka usługa na fakturze to „Success Fees” ─ wynagrodzenie za osiągnięcie sukcesu, uzależnione od wyniku. Co miesiąc zleceniodawca zwraca część poniesionych kosztów związanych z wykonywaniem usługi w kraju docelowym ─ wtedy usługa na fakturze to „Mission's Expenses” ─ wydatki związane z realizacją zlecenia.

Kontrakt zawarty ze zleceniodawcą nosi nazwę „Consultancy Agreement” ─ nazewnictwo to wynika z przyjętego przez zleceniodawcę standardu stosowanego wobec wszystkich zagranicznych usługodawców współpracujących w formule B2B. Określenie „Consultant” lub „Contractor” stosowane jest również wobec osób wykonujących czynności techniczne, operacyjne lub administracyjne. W Pani przypadku rzeczywisty zakres wykonywanych czynności obejmuje przede wszystkim działania organizacyjne, koordynacyjne, komunikacyjne oraz związane z pozyskiwaniem i obsługą relacji z partnerami biznesowymi. Nie świadczy Pani na rzecz zleceniodawcy usług doradztwa gospodarczego, zarządczego ani strategicznego.

Dla oceny skutków podatkowych umowy istotny jest stan faktyczny i to, jak faktycznie przebiega współpraca, a nie to, jak została nazwana umowa lub jakie zapisy w niej zawarto („zasada pierwszeństwa treści nad formą”).

Podsumowując:

- nie podejmuje Pani decyzji o podpisaniu umowy z artystą,

- otrzymuje Pani wytyczne i targety od zleceniodawcy,

- przekazuje Pani pozyskane informacje dalej do osób decyzyjnych.

- nie tworzy Pani strategii biznesowej firmy,

- „Consultant” jest elementem korporacyjnego wzorca umowy, a nie opisem rodzaju usług,

- doradztwo, jeśli występuje w kontaktach z artystami, jest ubocznym elementem komunikacji i nie jest przedmiotem usługi świadczonej na rzecz zleceniodawcy.

Świadczona kompleksowa usługa obejmującą opisane wyżej czynności jest sklasyfikowana pod pozycją 74.90.20.0 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Nie świadczy Pani oraz nie świadczyła opisanych we wniosku oraz w niniejszym piśmie usług na rzecz podmiotu/podmiotów, w którym/w których pełni/pełniła Pani funkcję Prezesa. Ponad to nie jest i nie była Pani jego/ich wspólnikiem, udziałowcem czy akcjonariuszem.

Pytanie

Czy w świetle opisanego stanu faktycznego może Pani opodatkować przychody uzyskane z tytułu opisanych wyżej usług stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 „pkt 5a” ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przychody uzyskane z opisanych wyżej czynności mogą zostać opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 „pkt 5a” ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 „pkt 5a” ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% m.in. z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Wyłączenia wskazane w pkt 1-4 oraz 6-8, nie dotyczą opisanych wyżej usług świadczonych przez Panią w ramach działalności gospodarczej. W związku z powyższym może Pani opodatkować opisane wyżej usługi według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

·      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

·      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje Pani usługi w branży muzycznej, jako A&R Manager. Jest to stanowisko w branży muzycznej, które zajmuje się poszukiwaniem artystów, wstępnymi negocjacjami kontraktów artystów z wytwórnią płytową oraz koordynacją projektów.

Szczegółowe czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej na rzecz zleceniodawców dotyczą:

1. Wyszukiwania partnerów i obsługa kontaktów branżowych:

• wyszukiwanie artystów i wytwórni jako potencjalnych partnerów współpracy,

• monitorowanie danych analitycznych w celu identyfikowania nowych kontaktów,

• prowadzenie wstępnej komunikacji z artystami i przedstawicielami oraz przekazywanie informacji o usługach firmy,

• przekazywanie kontaktów i informacji zespołowi zleceniodawcy.

2. Obsługi procesu pozyskiwania partnerów:

• gromadzenie informacji o artystach i wytwórniach na potrzeby procesów sprzedażowych,

• przygotowywanie zestawień danych i przekazywanie ich zespołowi zleceniodawcy,

• organizowanie spotkań z potencjalnymi partnerami,

• uczestnictwo w rozmowach handlowych jako wsparcie organizacyjne i komunikacyjne,

• koordynowanie przepływu informacji pomiędzy stronami procesu.

3. Monitoringu rynku:

• zbieranie informacji o trendach rynkowych,

• raportowanie danych i obserwacji zespołowi zleceniodawcy.

4. Obsługi relacji z partnerami:

• bieżącą obsługa kontaktów z artystami i wytwórniami współpracującymi,

• koordynacja komunikacji projektowej,

• zbieranie informacji o planach wydawniczych i przekazywanie ich zespołowi,

• współpraca organizacyjna z działami zleceniodawcy przy realizacji projektów,

• monitorowanie realizacji działań publikacyjnych na platformach cyfrowych.

Wykonywane usługi na rzecz zleceniodawców nie dotyczą doradztwa w zakresie zarządzania, tj. usług na rzecz zleceniodawców, mających na celu poprawę efektywności ich działania, strategii, struktury operacyjnej czy wyników. Nie diagnozuje Pani problemów zleceniodawców, nie proponuje usprawnień oraz nie pomaga w ich wdrożeniu.

Świadczy Pani jedną kompleksową usługę obejmującą wszystkie opisane wyżej czynności. Poszczególne działania nie stanowią samodzielnych i niezależnych świadczeń, lecz są elementami jednego procesu polegającego na wspieraniu zleceniodawcy w zakresie pozyskiwania partnerów biznesowych, obsługi relacji z partnerami oraz koordynacji przepływu informacji związanych z działalnością zleceniodawcy.

Otrzymuje Pani wynagrodzenie z tytułu świadczenia opisanej wyżej kompleksowej usługi. Wynagrodzenie obejmuje całość czynności wykonywanych w ramach umowy, tj. czynności związane z pozyskiwaniem partnerów biznesowych, obsługą kontaktów branżowych, monitoringiem rynku, koordynacją przepływu informacji oraz obsługą relacji z partnerami. Wynagrodzenie składa się z części stałej oraz dodatkowego wynagrodzenia uzależnionego od osiągnięcia określonych rezultatów (raz w roku).

Usługa na fakturze określona jest jako „Monthly Fees” ─ opłata/honorarium miesięczne (przed wejściem „KSEF” było to „Business Consultants Fees” ─ wynagrodzenie konsultantów biznesowych). Dodatkowe wynagrodzenie za osiągnięcia może pojawić się raz do roku i wtedy taka usługa na fakturze to „Success Fees” ─ wynagrodzenie za osiągnięcie sukcesu, uzależnione od wyniku. Co miesiąc zleceniodawca zwraca część poniesionych kosztów związanych z wykonywaniem usługi w kraju docelowym ─ wtedy usługa na fakturze to „Mission's Expenses” ─ wydatki związane z realizacją zlecenia.

Kontrakt zawarty ze zleceniodawcą nosi nazwę „Consultancy Agreement” ─ nazewnictwo to wynika z przyjętego przez zleceniodawcę standardu stosowanego wobec wszystkich zagranicznych usługodawców współpracujących w formule B2B. Określenie „Consultant” lub „Contractor” stosowane jest również wobec osób wykonujących czynności techniczne, operacyjne lub administracyjne. W Pani przypadku rzeczywisty zakres wykonywanych czynności obejmuje przede wszystkim działania organizacyjne, koordynacyjne, komunikacyjne oraz związane z pozyskiwaniem i obsługą relacji z partnerami biznesowymi. Nie świadczy Pani na rzecz zleceniodawcy usług doradztwa gospodarczego, zarządczego ani strategicznego.

Podsumowując, nie podejmuje Pani decyzji o podpisaniu umowy z artystą, otrzymuje Pani wytyczne i targety od zleceniodawcy, przekazuje Pani pozyskane informacje dalej do osób decyzyjnych, nie tworzy Pani strategii biznesowej firmy, „Consultant” jest elementem korporacyjnego wzorca umowy, a nie opisem rodzaju usług, doradztwo, jeśli występuje w kontaktach z artystami, jest ubocznym elementem komunikacji i nie jest przedmiotem usługi świadczonej na rzecz zleceniodawcy.

Wskazała Pani, że świadczona kompleksowa usługa obejmującą opisane wyżej czynności jest sklasyfikowana pod pozycją 74.90.20.0 PKWiU.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Panią przychodów z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte pytaniem (stawkę ryczałtu). Inne kwestie poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.