Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.355.2026.3.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 15 czerwca i 12 lipca 2026 r. (daty wpływu) Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą pod kodem przeważającym 82.99.B (Działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana). Świadczy Pani usługi na rzecz firmy X (Zleceniodawca), działającej w branży (...).

Faktyczny zakres czynności (usługi wsparcia i doradztwa):

1.  Doradztwo techniczne i edukacja: doradza Pani kontrahentom ((...)) w doborze surowców, splotów i gramatur tkanin (np. (...)) pod kątem ich trwałości i ekonomii użytkowania; edukuje personel zakupowy (...), który często nie posiada wiedzy specjalistycznej o surowcach.

2.  Projektowanie rozwiązań dekoracyjnych: usługi obejmują inwentaryzację (pobieranie wymiarów pomieszczeń i otworów okiennych) oraz dobór rozwiązań technicznych do uszycia firan i zasłon i pozostałych tekstyliów do wyposażenia (...).

3.  Wsparcie procesu ofertowego: doprecyzowuje Pani potrzeby klienta, a następnie przygotowuje wyceny w porozumieniu i uzgodnione z biurem i prezesem Zleceniodawcy. Nie posiada Pani autonomii cenowej – porusza się w sztywnych widełkach rabatowych narzuconych przez Prezesa X, a każda zmiana wymaga zgody Zleceniodawcy.

4.  Obsługa administracyjno-informacyjna: przekazywanie draftów umów przygotowanych przez Zleceniodawcę, przesyłanie faktur proforma i faktur końcowych wystawionych przez biuro X. Nie uczestniczy Pani w wysyłce, kompletowaniu ani magazynowaniu towaru.

Kluczowe uwarunkowania, odbiorca końcowy: klientami są (...) wykorzystujące asortyment na własne potrzeby. Usługi nie dotyczą pośrednictwa w obrocie hurtowym (do dalszej odsprzedaży). Model wynagrodzenia: składa się z kwoty stałej oraz wynagrodzenia zmiennego obliczanego jako procent od obrotu wygenerowanego dzięki „skojarzeniu” klienta ze Zleceniodawcą. Wynagrodzenie to stanowi premię za skuteczność działań wspierających i edukacyjnych, a nie prowizję od sprzedaży w rozumieniu handlowym. Brak umocowania: nie posiada Pani pełnomocnictwa do zawierania umów ani zaciągania zobowiązań. Wszystkie decyzje handlowe i podpisy należą do Zleceniodawcy.

Uzupełnienie

Doprecyzowała Pani, że Pani prawa i obowiązki wynikają z umowy agencyjnej zawartej w dniu 11 października 2021 r. ze spółką X, zmienionej aneksem nr (...) z dnia 2 stycznia 2026 r.

Przedmiot umowy (§ 1): przyjęła Pani zlecenie prowadzenia działalności agencyjnej oraz pośredniczenia w zawieraniu i realizacji umów handlowych w zakresie produktów oferowanych przez Zleceniodawcę oraz dekoracji obiektów sektora (...), na terenie województw: (...).

Pani obowiązki (§ 2) obejmują:

1)  poszukiwanie odbiorców na produkty wyposażenia wnętrz, prowadzenie negocjacji handlowych, uzgodnienia techniczno-technologiczne, składanie ofert i pozyskiwanie zamówień;

2)  uzgadnianie szczegółów dotyczących aranżacji wnętrz;

3)  kontakt z pracownią wykonującą dekoracje wnętrz, przekazywanie uzgodnień z klientem oraz koordynacja i nadzór nad realizacją dekoracji;

4)  prowadzenie prezentacji dla klientów i szkoleń produktowych;

5)  utrzymywanie stałych kontaktów z klientami Zleceniodawcy;

6)  niezwłoczne przekazywanie zamówień, zapytań ofertowych oraz sugestii dotyczących warunków transakcji;

7)  sporządzanie planów działań i raportów w systemie (...);

8)  prowadzenie i przekazywanie dokumentacji dotyczącej klientów, dostawców i konkurencji;

9)  podejmowanie działań w celu promowania i ochrony interesów Zleceniodawcy;

10)  współudział w planowaniu zakupów, sprzedaży i działań promocyjnych;

11)  prowadzenie działalności wyłącznie w zakresie produktów Zleceniodawcy;

12)  badanie statusu prawnego i kondycji finansowej potencjalnych partnerów handlowych;

13)  współudział w windykacji należności;

14)  przestrzeganie zasad tajemnicy handlowej.

Kluczowe zastrzeżenie umowne: nie posiada Pani pełnomocnictwa do podpisywania kontraktów w imieniu Zleceniodawcy. Przygotowuje Pani zamówienia i kontrakty, które Zleceniodawca może przyjąć lub odrzucić. Nie podlega bezpośredniemu nadzorowi Zleceniodawcy i wykonuje działalność na własne ryzyko. Prowadzi własną księgowość i samodzielnie reguluje zobowiązania podatkowe.

Umowa agencyjna przewiduje jedno kompleksowe świadczenie. Jej przedmiot określony w § 1 jako „prowadzenie działalności agencyjnej oraz pośredniczenie w zawieraniu i realizacji umów handlowych” stanowi nierozerwalną, funkcjonalnie spójną całość. Czynności enumeratywnie wymienione w § 2 (doradztwo techniczne, prezentacje, wsparcie ofertowe, obsługa (...), koordynacja dekoracji, windykacja itp.) są składowymi jednej usługi pomocniczej i wspierającej – zmierzają do jednego celu, jakim jest wsparcie Zleceniodawcy w pozyskiwaniu klientów z sektora (...). Nie stanowią odrębnych, samodzielnych świadczeń, gdyż żadna z tych czynności nie posiada autonomicznej wartości gospodarczej w oderwaniu od całości usługi agencyjnej.

Na fakturach VAT wystawianych spółce X. usługa jest określona jako:

a.  od maja 2026 r „Wynagrodzenie zgodnie z Umową” w dwóch pozycjach.

b.  do maja 2026 r. pierwsza pozycja „ryczałt” druga pozycja „prowizja od sprzedaży za miesiąc”.

Zgodnie ze stanem faktycznym sprzedaż produktów prowadzi Zleceniodawca, Pani przysługuje prowizja od wartości tej sprzedaży. Rola Pani ogranicza się do skojarzenia stron transakcji. Pozyskane zamówienie jest przekazywane przez Panią do Zleceniodawcy, gdzie następnie jest obsługiwane pod kątem formalno-organizacyjnym, w szczególności w zakresie wysyłki towaru, wystawienia faktury sprzedażowej oraz zawarcia umowy, o ile zachodzi taka konieczność.

Oprócz przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani innych dochodów. Przychody z tej działalności osiągane są:

a.  w ramach umowy ze Zleceniodawcą

b.  oraz ze sprzedaży bezpośredniej realizowanej na rzecz (...), w ramach której nabywa Pani towar we własnym imieniu i na własny rachunek, a następnie odsprzedaje go odbiorcom końcowym.

Usługi opisane we wniosku świadczy Pani na rzecz spółki X. Spółka nie jest podmiotem powiązanym z Panią w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie posiada Pani udziałów w tej spółce, nie zasiada w jej organach zarządzających ani nadzorczych, a pomiędzy Panią a osobami zarządzającymi spółką nie zachodzą żadne powiązania o charakterze rodzinnym, kapitałowym ani osobowym.

Zleceniodawcą jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością działająca pod firmą X. Spółka jest wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego i posiada status czynnego podatnika VAT.

Nie jest Pani i nie będzie udziałowcem, akcjonariuszem, członkiem zarządu ani innego organu spółki X. Usługi agencyjne świadczy Pani wyłącznie jako niezależny agent handlowy, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą na własne ryzyko, bez jakichkolwiek funkcji w strukturach spółki.

Prowadzi Pani ewidencję przychodów zgodnie z wymogami art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm., dalej: „ustawa o ryczałcie”), w sposób umożliwiający prawidłowe określenie przychodów z każdego rodzaju działalności opodatkowanej różnymi stawkami. Obowiązek prowadzenia własnej księgowości wynika wprost z § 1 ust. 4 łączącej Panią ze Zleceniodawcą umowy agencyjnej.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, za który zamierza Pani stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (tj. roku 2025), przychody nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o ryczałcie. Nie prowadziła Pani działalności w formie spółki.

Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o ryczałcie. W szczególności oświadcza Pani, że:

1)  nie opłacała podatku w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3 ustawy o ryczałcie;

2)  nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie odrębnych przepisów;

3)  nie osiąga przychodów z prowadzenia apteki, z działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych ani z handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym;

5)  nie podjęła działalności po zmianie jej formy z indywidualnej na spółkę z małżonkiem ani odwrotnie, stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie;

6)  nie była i nie jest pracownikiem spółki X – w roku poprzedzającym rok podatkowy ani w bieżącym roku podatkowym nie wykonywała w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności odpowiadających usługom agencyjnym, które są przedmiotem niniejszego wniosku, nie zachodzi zatem okoliczność wyłączająca prawo do ryczałtu, o której mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie.

Klasyfikacja statystyczna jest elementem stanu faktycznego, podaje Pani jej opis. Wykonywana działalność ma charakter złożonej usługi pomocniczej i wspierającej, której istotą jest techniczno-handlowe wsparcie procesu sprzedażowego Zleceniodawcy, a nie pośrednictwo handlowe sensu stricto. Przemawia za tym w szczególności:

1)  Brak pełnomocnictwa do zawierania umów – wszelkie decyzje handlowe i podpisy umów należą wyłącznie do Zleceniodawcy; Pani jedynie przygotowuje i przekazuje zamówienia, które Zleceniodawca może przyjąć lub odrzucić (§ 1 ust. 2 Umowy). Tym samym nie spełnia Pani definicji agenta handlowego.

2)  Brak autonomii cenowej – wyceny i rabaty wymagają każdorazowo akceptacji Prezesa Zleceniodawcy; porusza się Pani w narzuconych odgórnie sztywnych widełkach rabatowych.

3)  Dominująca funkcja doradcza i edukacyjna – kluczowym elementem świadczenia jest doradztwo techniczne w zakresie surowców, splotów i gramatur tkanin oraz edukacja personelu zakupowego (...). Czynności te wykraczają poza ramy typowej agencji handlowej i kwalifikują się jako usługi wspierające prowadzenie działalności komercyjnej.

4)  Odbiorcy końcowi a nie hurtownie – klientami są głównie (...) wykorzystujące asortyment Zleceniodawcy na własne potrzeby (świadczenie usług (...)).

Uzupełnienie II

Przedmiotem wniosku jest jedna kompleksowa usługa. Doprecyzowuje Pani, że świadczy jedną, nierozerwalną usługę kompleksową.

Uzasadnienie jednolitości świadczenia:

Umowa z dnia 11 października 2021 r. ─ pomimo użycia w jej tytule określenia „agencyjna”, które ma wyłącznie charakter handlowy i nie przesądza o podatkowej kwalifikacji świadczonych usług ─ określa przedmiot świadczenia Pani jako kompleksowe wsparcie techniczno-handlowe procesu sprzedażowego Zleceniodawcy w sektorze (...). O kwalifikacji podatkowej decyduje bowiem rzeczywisty charakter wykonywanych czynności, a nie tytuł dokumentu umownego. Umowa nakłada na Panią obowiązek wykonywania powierzonych zadań zgodnie z jej wiedzą i rzetelnością dobrego kupca.

Wszystkie czynności wykonywane przez Panią w ramach łączącej strony umowy stanowią składowe jednej, funkcjonalnie spójnej całości, zmierzającej do jednego celu: wsparcia techniczno-handlowego Zleceniodawcy w sektorze (...). Żadna z tych czynności nie posiada autonomicznej wartości gospodarczej w oderwaniu od całości. Dominującymi i podstawowymi czynnościami są:

• doradztwo techniczne w zakresie doboru i zastosowania produktów tekstylnych ((...)) w (...),

• szkolenia i prezentacje produktowe dla personelu (...),

• koordynacja projektów dekoracyjnych – uzgodnienia techniczne z klientem i szwalnią, nadzór nad wieszaniem i montażem dekoracji,

• obsługa systemu (...) i raportowanie wyników,

• utrzymywanie długofalowych relacji z klientami i obsługa posprzedażowa,

• uczestnictwo w akcjach promocyjnych i współudział w procedurach windykacyjnych;

• informowanie potencjalnych klientów o ofercie Zleceniodawcy,

• uzgodnienia techniczno-technologiczne z zainteresowanymi obiektami,

• przekazywanie Zleceniodawcy informacji o zapotrzebowaniu klientów do dalszej akceptacji i realizacji przez Zleceniodawcę.

Zasadnicze cechy świadczenia:

1)  Nie posiada Pani jakichkolwiek pełnomocnictw do podpisywania, zawierania ani kształtowania treści umów lub kontraktów handlowych w imieniu Zleceniodawcy. Wszelkie warunki handlowe, dokumenty zamówień i kontrakty są każdorazowo ustalane, akceptowane i zawierane wyłącznie przez Zleceniodawcę. Pani rola ogranicza się do przekazania Zleceniodawcy informacji o zainteresowaniu klienta ofertą – brak umocowania do kształtowania stosunków prawnych po stronie Zleceniodawcy.

2)  Wszelkie wyceny i rabaty wymagają każdorazowo akceptacji Prezesa Zarządu Zleceniodawcy; działa Pani wyłącznie w odgórnie narzuconych widełkach.

3)  Klientami są (...) będące odbiorcami końcowymi asortymentu, korzystającymi z niego na potrzeby własnej działalności usługowej (usługi (...)).

4)  Świadczona usługa ma zatem charakter złożonego wsparcia komercyjnego i technicznego (doradztwo techniczne, edukacja klientów (...), koordynacja realizacji projektów, obsługa (...), raportowanie).

Doprecyzowała Pani, że wynagrodzenie składa się z następujących elementów, przy czym podstawowym i dominującym składnikiem jest stały ryczałt miesięczny, przysługujący niezależnie od jakichkolwiek wyników sprzedaży:

1)  Ryczałt miesięczny ─ składnik podstawowy:

Od dnia 2 stycznia 2026 r. ryczałt miesięczny wynosi (...) zł netto. Ryczałt przysługuje Pani bezwarunkowo, niezależnie od wysokości zrealizowanego obrotu, i stanowi wynagrodzenie za całokształt czynności doradczo-technicznych i obsługowych określonych w umowie. W miesiącach, w których obrót nie przekracza 50.000 zł netto, wynagrodzenie Pani ogranicza się wyłącznie do tego stałego ryczałtu ─ co potwierdza, że stały składnik ryczałtowy stanowi ekonomiczny rdzeń wynagrodzenia.

2)  Składnik motywacyjny ─ premia od wyników sprzedaży:

Uzupełniającym składnikiem wynagrodzenia jest zmienna premia wynikowa, naliczana miesięcznie od obrotu netto zrealizowanego według następujących progów:

Obrót netto w miesiącu

(...)

przez Zleceniodawcę w powierzonym rejonie.

Wysokość premii wynikowej brak składnika zmiennego 3% od obrotu netto

(...)

Podstawą naliczenia składnika zmiennego jest obrót netto zrealizowany przez Zleceniodawcę na rzecz klientów obsługiwanych przez Panią w powierzonym rejonie. Składnik zmienny naliczany jest na koniec każdego miesiąca i rozliczany w miesiącu kolejnym.

Dodatkowo, w przypadku realizacji projektów dekoracyjnych w pełni koordynowanych przez Panią (uzgodnienia techniczne z klientem i szwalnią, koordynacja wieszania i montażu), przysługuje dodatkowy składnik wynagrodzenia w wysokości 5% od wartości netto projektu, pod warunkiem jego pełnego rozliczenia.

3)  Ryczałt (...):

Ryczałt w wysokości (...) PLN miesięcznie przysługuje z tytułu wykonywania obowiązków związanych z obsługą systemu (...), pod warunkiem realizacji minimum (...) wpisów miesięcznie, przy czym co najmniej połowa z nich musi obejmować wpisy nowych potencjalnych lub pozyskanych klientów oraz wszystkie inwestycje w rejonie.

Podsumowanie: wynagrodzenie Pani ma charakter mieszany ─ składa się z dominującego, stałego elementu ryczałtowego (przysługującego niezależnie od wyników sprzedaży) oraz uzupełniającego, zmiennego składnika motywacyjnego (przysługującego dopiero po przekroczeniu progu (...) zł obrotu). Oba elementy dotyczą tej samej, jednej kompleksowej usługi wsparcia komercyjno-technicznego i są dokumentowane jedną fakturą VAT wystawianą miesięcznie.

Doprecyzowała Pani, jaka usługa jest dokumentowana fakturą i jak jest określona jej nazwa na fakturze. Całość świadczonej usługi kompleksowej dokumentowana jest jedną fakturą VAT wystawianą miesięcznie na rzecz spółki X.

Nazewnictwo na fakturach kształtowało się następująco:

·      Do kwietnia 2026 r. włącznie: faktura zawierała dwie pozycje odzwierciedlające dwa składniki wynagrodzenia: pozycja pierwsza: „ryczałt”, pozycja druga: „prowizja od sprzedaży za miesiąc”.

·      Od maja 2026 r.: faktura zawiera dwie pozycje określone jako: „Wynagrodzenie zgodnie z Umową” ─ obie pozycje dotyczą tej samej kompleksowej usługi wsparcia komercyjno- technicznego i odpowiadają odpowiednio składnikowi ryczałtowemu i zmiennemu wynagrodzenia.

Zmiana nazewnictwa na fakturach od maja 2026 r. wynikała z decyzji podjętej przez Panią niezależnie od niniejszego postępowania interpretacyjnego ─ w związku z ujednoliceniem dokumentacji rozliczeniowej oraz dostosowaniem opisu do jednolitego, łącznego charakteru świadczonej usługi. Zmiana ta nie jest związana ze zmianą zakresu ani charakteru wykonywanych czynności, które pozostają niezmienione od dnia zawarcia umowy w 2021 r. Wcześniejsze stosowanie odrębnych nazw dla poszczególnych składników wynagrodzenia wynikało wyłącznie z potrzeby czytelnego rozróżnienia dwóch elementów kalkulacji wynagrodzenia na fakturze, nie zaś z odrębności świadczonych usług.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z opisanych usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.99.19.0 (lub pomocniczo 74.90.12.0), podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Jednocześnie w związku z tym, że nie posiada Pani odpowiedniej eksperckiej wiedzy dotyczącej klasyfikacji, zwraca się Pani z prośbą o wydanie przedmiotowej indywidualnej interpretacji podatkowej na podstawie opisu z wniosku i niniejszego uzupełnienia.

Pani stanowisko w sprawie

Uzasadnienie:

1)  Brak charakteru hurtowego: usługi Pani są skierowane do (...) – użytkowników końcowych. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), pośrednictwo handlowe (15%) dotyczy sprzedaży hurtowej (sekcja 46.1). Skoro (...) nabywają towar do konsumpcji własnej (świadczenie usług (...)), a nie do odsprzedaży, czynności Pani nie wypełniają definicji pośrednictwa hurtowego.

2)  Przewaga funkcji doradczej i pomocniczej: dominującym elementem usługi jest doradztwo techniczne (gramatury, sploty, wymiarowanie okien) oraz edukacja klienta. Takie czynności wykraczają poza ramy prostej agencji handlowej i wpisują się w kategorię usług wspomagających biznes (82.99.Z/B) lub pozostałych usług profesjonalnych (74.90.Z).

3)  Analiza ryzyka art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j: stawka 15% jest zastrzeżona dla agentów posiadających realny wpływ na treść umów i ceny. Wykazuje Pani, że każda wycena i rabat wymagają akceptacji Prezesa, co czyni jej rolę czysto pomocniczą i informacyjną.

4)  Linia orzecznicza: Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 13 października 2023 r. (0112- KDIL2-2.4011.603.2023.2.WS) potwierdził, że usługi wsparcia sprzedaży (prezentacje, kojarzenie stron, podlegają stawce 8,5%.

STANOWISKO W ZAKRESIE KWALIFIKACJI DO STAWKI 8,5%

Według Pani, przychody uzyskiwane z opisanych wyżej usług, powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, jako przychody z działalności usługowej nieujętej w pozostałych pozycjach katalogu stawek.

W Pani opinii zastosowanie stawki 15% przewidzianej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o ryczałcie – właściwej dla usług agentów i pośredników handlowych – jest w niniejszej sprawie wykluczone, ponieważ:

·      nie dysponuje Pani pełnomocnictwem do zawierania umów,

·      nie posiada autonomii w zakresie kształtowania cen,

·      dominującym elementem świadczenia jest doradztwo techniczne, edukacja i pośrednictwo w obrocie handlowym,

·      klientami są odbiorcy końcowi ((...)), a nie podmioty hurtowe.

Na uwagę zasługuje fakt, że w ramach współpracy ze spółką X nie nabywa Pani i nie odsprzedaje ich produktów.

Podtrzymuje Pani w całości stanowisko wyrażone we wniosku z dnia 14 maja 2026 r. oraz w uzupełnieniu z dnia 22 maja 2026 r.

Nie posiada Pani pełnomocnictw do podpisywania, zawierania ani kształtowania treści kontraktów w imieniu Zleceniodawcy, nie dysponuje jakąkolwiek autonomią cenową ─ każda wycena i każdy rabat wymagają akceptacji Prezesa Zarządu Zleceniodawcy, dominującym elementem świadczenia jest doradztwo techniczne, szkolenia produktowe i koordynacja projektów realizowanych na rzecz odbiorców końcowych w sektorze (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

−      15% przychodów ze świadczenia usług obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30),

−      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi na rzecz Zleceniodawcy, działającego w branży (...).

Faktyczny zakres czynności (usługi wsparcia i doradztwa):

1)  Doradztwo techniczne i edukacja: doradza Pani kontrahentom ((...)) w doborze surowców, splotów i gramatur tkanin (np. (...)) pod kątem ich trwałości i ekonomii użytkowania; edukuje personel zakupowy (...), który często nie posiada wiedzy specjalistycznej o surowcach.

2)  Projektowanie rozwiązań dekoracyjnych: usługi obejmują inwentaryzację (pobieranie wymiarów pomieszczeń i otworów okiennych) oraz dobór rozwiązań technicznych do uszycia firan i zasłon i pozostałych tekstyliów do wyposażenia (...).

3)  Wsparcie procesu ofertowego: doprecyzowuje Pani potrzeby klienta, a następnie przygotowuje wyceny w porozumieniu i uzgodnione z biurem i prezesem Zleceniodawcy. Nie posiada Pani autonomii cenowej – porusza się w sztywnych widełkach rabatowych narzuconych przez Prezesa, a każda zmiana wymaga zgody Zleceniodawcy.

4)  Obsługa administracyjno-informacyjna: przekazywanie draftów umów przygotowanych przez Zleceniodawcę, przesyłanie faktur proforma i faktur końcowych wystawionych przez biuro Zleceniodawcy. Nie uczestniczy Pani w wysyłce, kompletowaniu ani magazynowaniu towaru.

Odbiorcami końcowymi są (...) wykorzystujące asortyment na własne potrzeby. Usługi nie dotyczą pośrednictwa w obrocie hurtowym (do dalszej odsprzedaży). Wynagrodzenie składa się z kwoty stałej oraz wynagrodzenia zmiennego obliczanego jako procent od obrotu wygenerowanego dzięki „skojarzeniu” klienta ze Zleceniodawcą. Wynagrodzenie to stanowi premię za skuteczność działań wspierających i edukacyjnych, a nie prowizję od sprzedaży w rozumieniu handlowym. Nie posiada Pani pełnomocnictwa do zawierania umów ani zaciągania zobowiązań. Wszystkie decyzje handlowe i podpisy należą do Zleceniodawcy.

Pani wątpliwości dotyczą stawki ryczałtu dla przychodów z opisanych usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.99.19.0 (lub pomocniczo 74.90.12.0).

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zasady metodyczne do PKWiU 2015 oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

−      grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

−      usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

−      usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015:

Dział 74 POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA obejmuje następujące klasy:

·      74.10 USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA

·      74.20 USŁUGI FOTOGRAFICZNE

·      74.30 USŁUGI TŁUMACZEŃ PISEMNYCH I USTNYCH

·      74.90 POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE

Klasa 74.90 POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE zawiera następujące pozycje:

−      74.90.11.0 Usługi związane z kontrolą dokumentów przewozowych i informacją dotyczącą stawek za fracht

−      74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń

−      74.90.13.0 Usługi doradztwa w sprawach środowiska

−      74.90.14.0 Usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne

−      74.90.15.0 Usługi doradztwa w zakresie bezpieczeństwa

−      74.90.19.0 Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane

−      74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane

Natomiast dział 82 USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ zawiera następujące grupy:

·      82.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA, WŁĄCZAJĄC USŁUGI WSPOMAGAJĄCE,

·      82.2 USŁUGI CENTRÓW TELEFONICZNYCH (CALL CENTER),

·      82.3 USŁUGI ZWIĄZANE Z ORGANIZACJĄ KONGRESÓW, TARGÓW I WYSTAW,

·      82.9 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE.

Grupa 82.9 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE obejmuje następujące klasy:

·      82.91 USŁUGI ŚWIADCZONE PRZEZ AGENCJE INKASA I BIURA KREDYTOWE,

·      82.92 USŁUGI ZWIĄZANE Z PAKOWANIEM,

·      82.99 POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE.

Klasa 82.99 POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE zawiera następujące pozycje:

·      82.99.11.0 Usługi sporządzania stenotypii i protokołów,

·      82.99.12.0 Usługi przyjmowania telefonów,

·      82.99.19.0 Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

·      Grupowanie PKWiU 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń obejmuje:

−      usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

−      usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

−      usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

−      usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

−      usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

·      Dział 82 USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ obejmuje:

−      usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie,

−      pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

−      drukowania dokumentów (drukowania offsetowego, szybkiego drukowania itp.), sklasyfikowanego w 18.12.19.0,

−      usług związanych z przygotowaniem do druku, sklasyfikowanych w 18.13.10.0,

−      realizowania i organizowania kampanii reklamowej, sklasyfikowanych w 73.11.1,

−      usług związanych z tłumaczeniami, sklasyfikowanych w 74.30.1,

−      specjalistycznych usług stenotypii, takich jak: relacje sądowe oraz działalności usługowej w zakresie stenografii, sklasyfikowanych w 82.99.11.0,

−      usług archiwów, sklasyfikowanych w 91.01.12.0

·      Grupowanie 82.99.19.0 Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje także:

−      usługi w zakresie tworzenia napisów w czasie rzeczywistym (symultanicznie) dla transmisji telewizyjnych na żywo z różnych spotkań, konferencji itp.,

−      usługi wykonywania adresowych kodów kreskowych,

−      usługi wdrukowywania kodów kreskowych,

−      usługi związane z organizacją zbiórki pieniędzy, gromadzeniem funduszy, wykonywane na zlecenie,

−      usługi związane z odzyskiwaniem własności (rzeczy, nieruchomości),

−      usługi związane ze zbieraniem monet z parkomatów,

−      usługi związane z wydawaniem bonów premiowych i towarowych,

−      usługi niezależnych licytatorów, inne niż związane z procedurami prawnymi,

−      usługi odczytywania wskazań gazomierzy, liczników ciepła, elektryczności i wody,

−      usługi przygotowywania danych,

−      usługi zarządzania programami lojalnościowymi.

Grupowanie to nie obejmuje:

−      usług w zakresie tworzenia napisów innych niż w czasie rzeczywistym, sklasyfikowanych w 59.12.16.0,

−      usług związanych z reklamą i promocją sprzedaży, sklasyfikowanych w 73.1,

−      usług przepisywania dokumentów, sklasyfikowanych w 82.19.13.0,

−      usług odczytywania wskazań gazomierzy, liczników ciepła, elektryczności i wody, które są jedną z części składowych

−      usług inkasowania opłat za zużytą energię, gaz czy wodę, sklasyfikowanych w 82.91.12.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis świadczonych usług oraz zasady metodyczne i wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że charakter opisanego świadczenia, wpisuje się w zakres grupy PKWiU 82.9 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE, która obejmuje m.in. grupowanie 82.99.19.0 Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane. W opisie sprawy wskazała Pani bowiem, że świadczy jedną kompleksową usługę, obejmującą szeroki zakres czynności.

Należy jednak podkreślić, że grupowanie PKWiU 82.99.19.0 obejmuje pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie istotą świadczenia jest zapewnienie wsparcia dla procesów realizowanych przez usługobiorcę. Charakterystyczną cechą usług zaliczanych do tego grupowania jest ich pomocniczy względem działalności podstawowej charakter, polegający na organizowaniu, koordynowaniu lub technicznym wspieraniu określonych procesów. Opisany zakres Pani usług wskazuje, że wykonywane czynności mają właśnie taki charakter.

Czynności, które Pani wykonuje w ramach świadczonej usług, tj. doradztwo techniczne, prezentacje, wsparcie ofertowe, obsługa (...), koordynacja dekoracji, windykacja itp. są składowymi jednej kompleksowej usługi, której zasadniczym celem jest techniczno-handlowe wsparcie procesu sprzedażowego Zleceniodawcy.

Jednocześnie Pani usługi znacznie wykraczają poza usługi objęte grupowaniem PKWiU 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, obejmującym m.in. usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową. Pani usługi obejmują bowiem, poza typowym pośrednictwem, szereg czynności wykraczających poza jego zakres, przykładowo doradza Pani kontrahentom ((...)) w doborze surowców, splotów i gramatur tkanin pod kątem ich trwałości i ekonomii użytkowania; edukuje personel zakupowy (...), który często nie posiada wiedzy specjalistycznej o surowcach (prowadzenie prezentacji dla klientów i szkoleń produktowych), dokonuje inwentaryzacji (pobiera wymiary pomieszczeń i otworów okiennych) oraz doboru rozwiązań technicznych do uszycia firan i zasłon i pozostałych tekstyliów do wyposażenia (...), prowadzi i przekazuje dokumentację dotyczącą klientów, dostawców i konkurencji, współuczestniczy w windykacji należności itp.

Ponadto sama Pani wskazała, że świadczona usługa ma charakter złożonej usługi pomocniczej i wspierającej, której istotą jest techniczno-handlowe wsparcie procesu sprzedażowego Zleceniodawcy, a nie pośrednictwo handlowe sensu stricto.

Reasumując, zważywszy na szeroki zakres wykonywanych czynności oraz biorąc pod uwagę charakter kompleksowej usługi, a także powołane zasady metodyczne – w ocenie tut. organu – Pani usługa wpisuje się w zakres usług objętych grupą PKWiU 82.9 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Panią przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisanych usług, które wpisują się w zakres grupy PKWiU 82.9 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE, zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała we własnym stanowisku – stawka 8,5%.

Podkreślić trzeba, że ww. przepis przewiduje 15% stawkę ryczałtu dla całej grupy PKWiU 82.9 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE, bez jakichkolwiek wyłączeń, zatem dla wszystkich objętych tą grupą klas, kategorii, podkategorii i pozycji.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma/będzie miała zastosowanie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

−      stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

−      zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnych wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawach i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.