Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.357.2026.1.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „X” od dnia 5 lutego 2018 r.

Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Przychody z działalności gospodarczej są opodatkowane przez Wnioskodawcę w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przychody Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej nie przekraczają limitu 2 000 000 euro, o którym mowa w art. 6 ust. 4 u.z.p.d.

W stosunku do Wnioskodawcy nie zachodzą również negatywne przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, wskazane w art. 8 ww. ustawy.

Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na tworzeniu, rozwijaniu oraz udostępnianiu autorskiej aplikacji mobilnej przeznaczonej na urządzenia działające pod kontrolą systemów (...). Aplikacja publikowana jest w sklepach internetowych (...) i może być pobierana przez użytkowników z całego świata.

Wnioskodawca jest autorem oraz właścicielem aplikacji. Samodzielnie decyduje o sposobie jej funkcjonowania, rozmieszczeniu elementów interfejsu oraz sposobie monetyzacji aplikacji.

Jednym ze źródeł przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę są przychody uzyskiwane z tytułu wyświetlania reklam internetowych w aplikacji mobilnej. W praktyce działalność ta polega na udostępnianiu określonej powierzchni ekranowej aplikacji podmiotom trzecim dostarczającym reklamy internetowe. Reklamy wyświetlane są użytkownikom aplikacji podczas korzystania z niej.

Wnioskodawca współpracuje w tym zakresie z podmiotami pośredniczącymi w emisji reklam internetowych, które dostarczają treści reklamowe do aplikacji mobilnych i wypłacają Wnioskodawcy wynagrodzenie uzależnione m.in. od liczby wyświetleń reklam, kliknięć lub innych parametrów związanych z emisją reklam.

Wnioskodawca samodzielnie decyduje o miejscu wyświetlania reklam w aplikacji oraz może wybierać dostawcę reklam. Celem usługobiorców jest promocja własnych produktów, usług lub marek poprzez emisję reklam w aplikacjach mobilnych Wnioskodawcy.

Działalność Wnioskodawcy w zakresie objętym niniejszym wnioskiem nie polega na świadczeniu usług związanych z projektowaniem, tworzeniem ani modyfikacją oprogramowania na rzecz klientów. Wnioskodawca nie świadczy usług programistycznych, doradztwa w zakresie oprogramowania, doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, hostingu ani usług przetwarzania danych na rzecz podmiotów trzecich.

Przedmiotem działalności objętej niniejszym wnioskiem jest wyłącznie uzyskiwanie wynagrodzenia z tytułu udostępniania powierzchni reklamowej w aplikacji Wnioskodawcy.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów umożliwiającą wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Wnioskodawca obecnie oraz w poprzednich latach podatkowych opodatkowywał przychody będące przedmiotem niniejszego wniosku ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%, tj. stawki właściwej dla usług związanych z oprogramowaniem. Dotyczy to lat: 2022-2026.

Wnioskodawca powziął jednak wątpliwość co do prawidłowości stosowanej stawki ryczałtu.

Pytanie

Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu udostępniania powierzchni reklamowej w autorskiej aplikacji mobilnej, polegającego na wyświetlaniu reklam internetowych użytkownikom aplikacji, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przychody osiągane z tytułu udostępniania powierzchni reklamowej w autorskiej aplikacji mobilnej stanowią przychody z działalności usługowej, polegającej na sprzedaży czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie, które powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 1 pkt 1 u.z.p.d. ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na gruncie art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy działalność usługowa obejmuje pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Jednocześnie art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie przewiduje zróżnicowane stawki ryczałtu w zależności od rodzaju wykonywanych usług. Co do zasady, przychody z działalności usługowej, które nie zostały przypisane do szczególnych kategorii objętych odrębnymi stawkami, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.

W konsekwencji, kluczowe znaczenie dla oceny prawidłowej stawki ryczałtu ma rzeczywisty charakter wykonywanych czynności, a nie ich techniczna forma czy sposób realizacji usługi.

W niniejszej sprawie Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na tworzeniu i utrzymywaniu autorskiej aplikacji mobilnej, z której generuje strumień przychodów z tytułu emisji reklam internetowych. Model działalności polega na udostępnianiu powierzchni ekranowej w aplikacjach mobilnych podmiotom trzecim, które dostarczają treści reklamowe. Reklamy te są wyświetlane użytkownikom aplikacji, a wynagrodzenie Wnioskodawcy jest uzależnione od ich emisji.

W ocenie Wnioskodawcy, przychody z tytułu opisanej działalności stanowią przychody z działalności usługowej, polegającej na sprzedaży czasu lub miejsca na cele reklamowe w środowisku internetowym. W konsekwencji, przychody te powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana działalność usługowa w całości mieści się w dyspozycji przepisów przewidujących stawkę 8,5%, ponieważ istotą świadczenia jest udostępnienie powierzchni reklamowej w aplikacji mobilnej, a nie świadczenie usług związanych z oprogramowaniem, jego tworzeniem, rozwojem, utrzymaniem lub doradztwem IT.

Innymi słowy, zasadniczym przedmiotem świadczonych usług opisanych we wniosku jest udostępnianie przestrzeni reklamowej w ramach aplikacji. W tym zakresie aplikacja pełni funkcję technicznego środowiska (nośnika) umożliwiającego emisję treści reklamowych, natomiast istotą świadczenia realizowanego na rzecz podmiotów trzecich jest zapewnienie dostępu do powierzchni reklamowej, a nie przenoszenie praw do oprogramowania ani świadczenie usług związanych z jego tworzeniem, rozwojem czy utrzymaniem.

Oznacza to, że w ramach opisanego strumienia przychodów nie powinno zostać uznane za przedmiot świadczenia opracowywanie oprogramowania jako takiego ani usługi informatyczne, polegające na projektowaniu, tworzeniu lub kompleksowym utrzymaniu systemów IT na zlecenie podmiotów trzecich, bowiem elementy programistyczne mają charakter instrumentalny i służą realizacji funkcji udostępnienia przestrzeni reklamowej w aplikacji.

W konsekwencji, przedmiotowe przychody Wnioskodawcy nie powinny być kwalifikowane jako przychody z usług związanych z oprogramowaniem, lecz jako przychody z usług reklamowych w środowisku internetowym.

Przedstawiona powyżej logika znajduje potwierdzenie w dotychczasowej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej kwalifikacji przychodów z tytułu udostępniania powierzchni reklamowej w aplikacjach mobilnych, np. w pismach:

·      z dnia 21 stycznia 2026 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.663.2025.1.BM,

·      z dnia 3 września 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.667.2025.2.AC, a także

·      z dnia 19 maja 2023 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.100.2023.3.KB.

Mając na uwadze powyższe, zasadnym jest przyjęcie, że przychody uzyskiwane z tytułu udostępniania powierzchni reklamowej w aplikacji mobilnej stanowią przychody z działalności usługowej, które mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, co znajduje potwierdzenie w jednolitej linii interpretacyjnej organu podatkowego.

W kwestii klasyfikacji statystycznej PKWiU Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem wniosku jest wykładnia przepisów prawa podatkowego dotyczących właściwej stawki ryczałtu, a nie klasyfikacja statystyczna świadczonych usług.

Wnioskodawca nie dokonuje przyporządkowania świadczonych usług do konkretnych symboli PKWiU, gdyż stanowiłoby to element subsumpcji prawnej, należącej wyłącznie do organu interpretacyjnego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w ugruntowanym orzecznictwie sądów administracyjnych, zgodnie z którym organ interpretacyjny nie może przerzucać na wnioskodawcę obowiązku wskazania symbolu PKWiU ani uzależniać wydania interpretacji od dokonania przez podatnika kwalifikacji statystycznej.

W szczególności wskazać należy na:

·      wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 grudnia 2023 r., sygn. II FSK 377/23, zgodnie z którym nieuprawnione jest żądanie uzupełnienia stanu faktycznego poprzez wskazanie symboli PKWiU dla opisanych usług,

·      wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 listopada 2023 r., sygn. II FSK 599/23, zgodnie z którym żądanie jednoznacznego przypisania klasyfikacji przez wnioskodawcę czyniłoby wydanie interpretacji zbędnym,

·      wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 października 2023 r., sygn. II FSK 351/21, wskazujący, że przyporządkowanie usług do PKWiU należy do organu jako element wykładni prawa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-     działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

-     pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Ww. przypis od 1 stycznia 2025 r. brzmi następująco:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    12% przychodów związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych, precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, polegającą na tworzeniu, rozwijaniu oraz udostępnianiu autorskiej aplikacji mobilnej przeznaczonej na urządzenia działające pod kontrolą systemów (...). Aplikacja publikowana jest w sklepach internetowych (...) i może być pobierana przez użytkowników z całego świata.

Jest Pan autorem oraz właścicielem aplikacji. Samodzielnie decyduje o sposobie jej funkcjonowania, rozmieszczeniu elementów interfejsu oraz sposobie monetyzacji aplikacji.

Jednym ze źródeł przychodów osiąganych przez Pana są przychody uzyskiwane z tytułu wyświetlania reklam internetowych w aplikacji mobilnej. W praktyce działalność ta polega na udostępnianiu określonej powierzchni reklamowej aplikacji podmiotom trzecim dostarczającym reklamy internetowe. Reklamy wyświetlane są użytkownikom aplikacji podczas korzystania z niej.

Współpracuje Pan w tym zakresie z podmiotami pośredniczącymi w emisji reklam internetowych, które dostarczają treści reklamowe do aplikacji mobilnych i wypłacają Panu wynagrodzenie uzależnione m.in. od liczby wyświetleń reklam, kliknięć lub innych parametrów związanych z emisją reklam.

Samodzielnie decyduje Pan o miejscu wyświetlania reklam w aplikacji oraz może wybierać dostawcę reklam. Celem usługobiorców jest promocja własnych produktów, usług lub marek poprzez emisję reklam w Pana aplikacjach mobilnych.

Pana działalność w zakresie objętym niniejszym wnioskiem nie polega na świadczeniu usług związanych z projektowaniem, tworzeniem ani modyfikacją oprogramowania na rzecz klientów. Nie świadczy Pan usług programistycznych, doradztwa w zakresie oprogramowania, doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, hostingu ani usług przetwarzania danych na rzecz podmiotów trzecich.

Przedmiotem działalności objętej niniejszym wnioskiem jest wyłącznie uzyskiwanie wynagrodzenia z tytułu udostępniania powierzchni reklamowej w Pana aplikacji.

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. oraz zasady metodyczne.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

−      grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

−      usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

−      usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015:

Dział 63 USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI obejmuje m.in. grupę, 63.1 USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYMI (HOSTING) I PODOBNE USŁUGI; USŁUGI PORTALI INTERNETOWYCH, która obejmuje klasę 63.11 USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYMI (HOSTING) I PODOBNE USŁUGI.

Klasa 63.11 obejmuje następujące kategorie i pozycje:

·      63.11.1 USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYM (HOSTING) ORAZ POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAPEWNIENIEM INFRASTRUKTURY DLA TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I KOMPUTEROWYCH,

−      63.11.11.0 Usługi przetwarzania danych,

−      63.11.12.0 Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting),

−      63.11.13.0 Usługi w zakresie udostępniania oprogramowania użytkowego,

−      63.11.19.0 Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych,

·      63.11.2 SPRZEDAŻ CZASU LUB MIEJSCA NA CELE REKLAMOWE W INTERNECIE

−      63.11.20.0 Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

·      Dział 63 „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI”, obejmuje:

−      działalność wyszukiwarek portali internetowych,

−      przetwarzanie danych,

−      działalność hostingu,

−      pozostałą działalność związaną głównie z dostarczaniem informacji.

·      Grupowanie 63.11.20.0 Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie obejmuje:

−      sprzedaży miejsca na cele reklamowe w książkach, gazetach, czasopismach i innych periodykach zamieszczonych w Internecie, sklasyfikowanej w 58.11.42.0, 58.13.32.0, 58.14.32.0,

−      sprzedaży miejsca na cele reklamowe na portalach internetowych, sklasyfikowanej w 63.12.20.0.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów z tytułu świadczenia usług polegających na udostępnianiu określonej powierzchni reklamowej aplikacji podmiotom trzecim dostarczającym reklamy internetowe, które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.