Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.362.2025.2.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło do tut. organu 7 sierpnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą o stopniu niepełnosprawności umiarkowanym, wydanym na stałe. Stopień niepełnosprawności datuje się od 1 października 2015 r. – orzeczenie wydane przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności z dnia 7 listopada 2019 r.

W związku z Pani chorobą w 2024 r. musiała Pani poddać się zabiegowi (...) w celu poprawy komfortu życia i ułatwieniu wykonywania czynności życiowych. Zabieg wykonano w Wojewódzkim Szpitalu Specjalistycznym (...) – pobyt jednodniowy.

Otrzymała Pani fakturę na swoje dane osobowe z opisem na fakturze (...) (faktura opłacona w całości).

Uzupełnienie

Doprecyzowała Pani, że w 2024 r. uzyskała dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, opodatkowane skalą podatkową, jak i ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Pozwoliło to Pani na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej, w ramach której dokonała Pani odliczenia poniesionego wydatku na zabieg, o którym mowa we wniosku.

(...) są związane z wydanym na stałe przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania orzeczeniem o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności.

Wskazania wynikające z wydanego orzeczenia o stopniu niepełnosprawności:

– odpowiednie zatrudnienie – warunki pracy chronionej;

– konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne, ułatwiające funkcjonowanie danej osoby – wymaga;

– korzystanie z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki – wymaga.

Wskazała Pani, że zabieg (...) jest zabiegiem rehabilitacyjnym.

Doprecyzowała Pani, że (...). Zabieg poprawił stan zdrowia, przywrócił sprawność ręki, możliwość zginania w łokciu. Zabieg ma ścisły związek z posiadaną przez Panią niepełnosprawnością.

Posiada Pani zaświadczenie od lekarza (...) potwierdzające, że zabieg jest niezbędny w Pani leczeniu, służy poprawie stanu zdrowia.

Wydatek na zabieg został sfinansowany tylko i wyłącznie z Pani własnych oszczędności, nie został zwrócony w jakiejkolwiek formie.

Wydatek nie został i nie zostanie:

- zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, lub

- odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art.30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub

- odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, lub

- zwrócony w jakiejkolwiek formie.

Pytanie

Czy wydatek, który Pani wskazała, mieści się w zakresie ulgi rehabilitacyjnej, z której skorzystała Pani w rozliczeniu rocznym?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że wydatek na zabieg osoby niepełnosprawnej, który ułatwi wykonywanie czynności życiowych i komfort życia jest zabiegiem leczniczo-rehabilitacyjnym wykonanym w podmiocie opiekuńczo-leczniczym z pobytem jednodniowym w szpitalu, potwierdzonym fakturą z danymi podatnika – spełnia warunki wskazane w przepisach o uldze rehabilitacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Przepis art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

W tym miejscu wskazać należy, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym. Odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Przepisy regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca. Zatem wydatki poniesione na inne cele − nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością − nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Jak już wskazano, przepis art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi, są wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

Należy wyjaśnić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg”, „rehabilitacja” oraz „rehabilitacja lecznicza”, zatem konieczne jest wyjaśnienie tych pojęć w oparciu o definicje encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu rehabilitacji literaturę. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, „zabieg” stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby), z kolei „rehabilitacja” jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych, natomiast „rehabilitacja lecznicza” jest to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że posiada Pani wydane na stałe przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności z dnia 7 listopada 2019 r. orzeczenie o stopniu niepełnosprawności umiarkowanym. Wydane orzeczenie jest związane z (...). Wskazała Pani, że (...). Zabieg ma ścisły związek z posiadaną przez Panią niepełnosprawnością. Posiada Pani zaświadczenie od lekarza (...) potwierdzające, że zabieg jest niezbędny w Pani leczeniu, służy poprawie stanu zdrowia.

Zatem, na gruncie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wskazany wydatek na zabieg (...), można uznać, stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatek poniesiony na zabieg rehabilitacyjny, a zatem mieści się w dyspozycji art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Pani stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie sprawy objętej pytaniem. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy, które nie były przedmiotem zapytania.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.