Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.386.2026.2.NC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 lipca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Od dnia 2 listopada 2020 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą (indywidualną praktykę lekarską), z której przychody są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W okresie od 1 grudnia 2024 r. do 27 maja 2026 r. Wnioskodawca był równolegle zatrudniony na podstawie umowy o pracę w X w A, w Oddziale (...), jako lekarz rezydent w celu odbywania szkolenia specjalizacyjnego w zakresie okulistyki. Umowa o pracę została zawarta na czas określony, a wynagrodzenie (pensja rezydencka) było finansowane ze środków budżetu państwa.

Jako lekarz rezydent Wnioskodawca realizował powierzone zadania ściśle według ustalonego planu, zgodnie z programem specjalizacji i ustawą o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Praca miała charakter szkoleniowo-edukacyjny, była niesamodzielna i wykonywana pod stałym bezpośrednim nadzorem merytorycznym kierownika specjalizacji lub innych wyznaczonych lekarzy specjalistów. Podejmowane decyzje diagnostyczne oraz terapeutyczne każdorazowo wymagały akceptacji przełożonych, a zakres uprawnień był ograniczony wyłącznie do celów realizacji programu szkolenia. Wszelkie procedury, badania oraz zabiegi okulistyczne realizowane były pod nadzorem. Podległość służbowa była określona bezpośrednio pod Kierownika Oddziału (...).

Po zakończeniu stosunku pracy (rezydentury) i w związku z uzyskaniem tytułu lekarza specjalisty, Wnioskodawca planuje w 2026 r. podjąć współpracę z byłym pracodawcą (szpitalem) w ramach prowadzonej już od 2020 r. pozarolniczej działalności gospodarczej (kontrakt B2B). Współpraca ta opierać się będzie na umowie o udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie okulistyki (Kontrakt). X zleci Wnioskodawcy świadczenie usług jako samodzielnemu lekarzowi specjaliście, a rozliczenie z tego tytułu nastąpi na podstawie faktury wystawionej przez Wnioskodawcę.

W ramach Kontraktu Wnioskodawca, jako lekarz specjalista, będzie w pełni samodzielnie udzielał świadczeń zdrowotnych z zakresu okulistyki ((...)).

Do jego obowiązków należeć będzie m.in.:

-     pełnienie samodzielnych dyżurów lekarskich (okulistycznych),

-     prowadzenie całkowicie autonomicznej diagnostyki i leczenia pacjentów,

-     samodzielne wykonywanie operacji oraz specjalistycznych zabiegów okulistycznych,

-     wydawanie orzeczeń i zaświadczeń lekarskich,

-     udzielanie niezależnych konsultacji okulistycznych dla innych oddziałów szpitala oraz

-     kierowanie specjalizacją lub sprawowanie nadzoru nad szkoleniem innych lekarzy rezydentów.

Wszystkie te czynności Wnioskodawca będzie wykonywał w pełni samodzielnie, na własną odpowiedzialność cywilną i zawodową, bez nadzoru merytorycznego osób trzecich i bez podporządkowania organizacyjnego właściwego dla stosunku pracy. Będzie zajmował w strukturze X samodzielne stanowisko lekarza specjalisty.

Czynności rezydenckie (etat) i specjalistyczne (kontrakt) nie są tożsame – różnią się zakresem obowiązków, stopniem decyzyjności, samodzielności oraz odpowiedzialnością prawną.

Wnioskodawca dla prowadzonej działalności gospodarczej dokonał już we właściwym terminie wyboru formy opodatkowania w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i zarówno w latach ubiegłych, jak i w roku bieżącym rozlicza przychody w tej formie, prowadząc stosowną ewidencję przychodów.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca doprecyzował, że w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. w 2025 r., uzyskał przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej równowartości 2 000 000 euro.

Wnioskodawca nie uzyskiwał przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki osobowej. Nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej w formie spółki, której przychody należałoby sumować z przychodami innych wspólników na potrzeby limitu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wnioskodawca prowadzi indywidualną praktykę lekarską jako jednoosobową działalność gospodarczą.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W szczególności Wnioskodawca:

-     nie opłaca podatku w formie karty podatkowej;

-     nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

-     nie osiąga przychodów z prowadzenia apteki;

-     nie prowadzi działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych;

-     nie prowadzi działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

-     nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym;

-     nie podejmuje wykonywania działalności po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie albo w formie spółki z małżonkiem w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy;

-     nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał przychodów z działalności wymienionej w art. 8 ust. 1 ustawy, która wyłączałaby możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W zakresie art. 8 ust. 2 ustawy Wnioskodawca wskazuje, że usługi, które będzie świadczył w ramach planowanego kontraktu B2B jako lekarz specjalista okulista, nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent.

W ramach stosunku pracy Wnioskodawca wykonywał czynności lekarza rezydenta. Zasadniczym celem tego zatrudnienia było odbywanie szkolenia specjalizacyjnego w zakresie okulistyki. Czynności te były wykonywane w ramach programu specjalizacji, pod nadzorem merytorycznym kierownika specjalizacji lub innych wyznaczonych lekarzy specjalistów. Praca rezydenta miała charakter szkoleniowo-edukacyjny, była wykonywana w warunkach ograniczonej samodzielności decyzyjnej i podlegała nadzorowi.

Natomiast w ramach planowanego kontraktu B2B Wnioskodawca będzie wykonywał świadczenia jako samodzielny lekarz specjalista okulista, na własną odpowiedzialność zawodową i cywilną, bez nadzoru właściwego dla lekarza rezydenta.

Zakres czynności wykonywanych w ramach kontraktu B2B będzie obejmował w szczególności samodzielną diagnostykę i leczenie pacjentów, samodzielne podejmowanie decyzji diagnostyczno-terapeutycznych, samodzielne wykonywanie procedur okulistycznych, udzielanie specjalistycznych konsultacji okulistycznych, a także ewentualne czynności związane z nadzorem lub szkoleniem innych lekarzy.

Czynności wykonywane w ramach przyszłego kontraktu B2B jako lekarz specjalista będą więc różnić się od czynności wykonywanych uprzednio w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent pod względem zakresu obowiązków, stopnia samodzielności, charakteru odpowiedzialności, celu wykonywanych czynności oraz pozycji zawodowej Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wskazuje również, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, na rzecz której Wnioskodawca świadczy lub będzie świadczył usługi medyczne w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, nie była i nie jest pracodawcą Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie wykonywał na rzecz tej spółki czynności w ramach stosunku pracy, ani spółdzielczego stosunku pracy.

Oprócz przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca w 2026 r. uzyskał dochody ze stosunku pracy z tytułu zatrudnienia jako lekarz rezydent w X w A, w okresie do 27 maja 2026 r.

Dochody te pochodziły ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. ze stosunku pracy. Poza dochodami ze stosunku pracy uzyskanymi do 27 maja 2026 r. oraz przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie przewiduje uzyskiwania innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym istnieje możliwość w 2026 r. i w latach następnych opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (na podstawie art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), a uzyskany przychód ze świadczenia usług opieki zdrowotnej w ramach kontraktu jako lekarz specjalista będzie opodatkowany stawką ryczałtu 14%?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przychody osiągane z pozarolniczej działalności gospodarczej ze świadczenia usług w ramach opisanego Kontraktu mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 14%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stawka 14% ma zastosowanie do przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie wyłącza prawo do opodatkowania tą formą, jeśli podatnik uzyskuje przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy w roku poprzednim lub w roku bieżącym.

W niniejszej sprawie wyłączenie to nie zachodzi, ponieważ zakres obowiązków realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach wcześniejszej umowy o pracę (lekarz rezydent) nie jest tożsamy z czynnościami z planowanego Kontraktu B2B (lekarz specjalista).

Jako rezydent Wnioskodawca wykonywał obowiązki w sposób niesamodzielny, pod stałym nadzorem merytorycznym i w celu szkoleniowym. Podejmowane przez niego decyzje medyczne wymagały zatwierdzenia, a praca polegała na wdrażaniu i realizacji programu specjalizacji oraz poleceń specjalistów. Z kolei na Kontrakcie jako lekarz specjalista będzie działał w pełni autonomicznym zakresie, bez podporządkowania i nadzoru. Zyska też nowe, niewystępujące wcześniej obowiązki i uprawnienia: pełnienie w pełni samodzielnych dyżurów okulistycznych, wykonywanie operacji na własną odpowiedzialność, udzielanie samodzielnych konsultacji międzyoddziałowych oraz kierowanie specjalizacją innych rezydentów. Różny jest zatem charakter czynności oraz zakres osobistej odpowiedzialności prawnej.

Pojęcie „czynności odpowiadających” w doktrynie prawa podatkowego i orzecznictwie oznacza czynności w pełni tożsame. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 18 września 2018 r. (sygn. II FSK 2416/16) wskazał, że zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do usług, które są takie same (tożsame) jak czynności wykonywane w ramach stosunku pracy, a brak tej tożsamości wyklucza utratę prawa do ryczałtu.

Podobnie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 28 lipca 2020 r. (sygn. I SA/Bd 181/20) potwierdził, że leczenie szpitalne i dyżury kontraktowe lekarza prowadzącego działalność gospodarczą nie odpowiadają czynnościom z wcześniejszego stosunku pracy, o ile umowa o pracę nie obejmowała dokładnie tego samego rodzaju i warunków czynności.

Skoro zakres samodzielności, odpowiedzialności cywilnej oraz charakter pracy specjalisty okulisty różni się od szkoleniowej pracy lekarza rezydenta, nie zachodzi przesłanka wykluczająca z art. 8 ust. 2 ustawy, a Wnioskodawca zachowuje pełne prawo do ryczałtu ze stawką 14%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     14 % przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Z treści wniosku wynika, że od 2 listopada 2020 r. prowadzi Pan indywidualną praktykę lekarską. W okresie od 1 grudnia 2024 r. do 27 maja 2026 r. był Pan równolegle zatrudniony na podstawie umowy o pracę w X w A, w Oddziale (...), jako lekarz rezydent w celu odbywania szkolenia specjalizacyjnego w zakresie okulistyki. Jako lekarz rezydent realizował Pan powierzone zadania ściśle według ustalonego planu, zgodnie z programem specjalizacji i ustawą o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Praca miała charakter szkoleniowo-edukacyjny, była niesamodzielna i wykonywana pod stałym bezpośrednim nadzorem merytorycznym kierownika specjalizacji lub innych wyznaczonych lekarzy specjalistów. Podejmowane decyzje diagnostyczne oraz terapeutyczne każdorazowo wymagały akceptacji przełożonych, a zakres uprawnień był ograniczony wyłącznie do celów realizacji programu szkolenia. Wszelkie procedury, badania oraz zabiegi okulistyczne realizowane były pod nadzorem. Podległość służbowa była określona bezpośrednio pod Kierownika Oddziału (...).

W 2026 r., po zakończeniu stosunku pracy (rezydentury) i w związku z uzyskaniem tytułu lekarza specjalisty, planuje Pan podjąć współpracę z byłym pracodawcą (szpitalem) w ramach prowadzonej już od 2020 r. pozarolniczej działalności gospodarczej (kontrakt B2B). Współpraca ta opierać się będzie na umowie o udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie okulistyki (Kontrakt). Szpital zleci Panu świadczenie usług jako samodzielnemu lekarzowi specjaliście. W ramach kontraktu, jako lekarz specjalista, będzie Pan w pełni samodzielnie udzielał świadczeń zdrowotnych z zakresu okulistyki. Do Pana obowiązków należeć będzie m.in.: pełnienie samodzielnych dyżurów lekarskich (okulistycznych), prowadzenie całkowicie autonomicznej diagnostyki i leczenia pacjentów, samodzielne wykonywanie operacji oraz specjalistycznych zabiegów okulistycznych, wydawanie orzeczeń i zaświadczeń lekarskich, udzielanie niezależnych konsultacji okulistycznych dla innych oddziałów szpitala oraz kierowanie specjalizacją lub sprawowanie nadzoru nad szkoleniem innych lekarzy rezydentów. Wszystkie te czynności będzie Pan wykonywał w pełni samodzielnie, na własną odpowiedzialność cywilną i zawodową, bez nadzoru merytorycznego osób trzecich i bez podporządkowania organizacyjnego właściwego dla stosunku pracy. Będzie Pan zajmował w strukturze szpitala samodzielne stanowisko lekarza specjalisty.

Wskazał Pan, że czynności rezydenckie (etat) i specjalistyczne (kontrakt) nie są tożsame – różnią się zakresem obowiązków, stopniem decyzyjności, samodzielności oraz odpowiedzialnością prawną.

Dla prowadzonej działalności gospodarczej dokonał Pan, we właściwym terminie, wyboru formy opodatkowania w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i zarówno w latach ubiegłych, jak i w roku bieżącym rozlicza Pan przychody w tej formie, prowadząc stosowną ewidencję przychodów. W 2025 r. uzyskał Pan przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej równowartości 2 000 000 euro. Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania pozostałe wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z treści wniosku – świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz dotychczasowego pracodawcy: X w A, nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. placówki jako lekarz specjalista w ramach umowy B2B, nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Tym samym Pana przychody uzyskane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu opisanych usług, będą mogły być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się do stawki ryczałtu wskazać trzeba, że dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, Dział PKWiU 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje:

–      porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

–      praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

–      praktykę pielęgniarek i położnych,

–      usługi fizjoterapeutyczne

–      usługi pogotowia ratunkowego,

–      usługi paramedyczne,

–      usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

–      usługi izb przyjęć,

–      usługi aptek szpitalnych,

–      usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

–      obsługę sal operacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

-     sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,

-     badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

-     usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,

-     usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że opisane usługi, dotyczące świadczeń zdrowotnych w zakresie okulistyki, które będzie Pan świadczył na rzecz X w A, wpisują się w przedstawiony wyżej zakres działu PKWiU 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” i będą podlegały opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.