Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.399.2026.2.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 lipca 2026 r. (daty wpływu) Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na tworzeniu treści tekstowych na potrzeby działań marketingowych i komunikacyjnych, obejmująca w szczególności:

−      pisanie artykułów blogowych, tekstów na stronę internetową oraz materiałów edukacyjnych,

−      tworzenie treści do mediów społecznościowych,

−      przygotowywanie newsletterów i materiałów mailingowych,

−      pisanie case studies, materiałów sprzedażowych i prezentacji,

−      redakcję i korektę tekstów marketingowych,

−      tłumaczenie treści marketingowych i sprzedażowych z języka polskiego na angielski i odwrotnie.

Usługa ma charakter twórczy i literacki – efektem jest tekst tworzony na zlecenie klienta. Usługodawca nie świadczy usług reklamowych w rozumieniu zakupu lub pośrednictwa w zakupie powierzchni reklamowej i nie świadczy usług doradczych.

Uzupełnienie

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 (od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. od 2 lipca 2025 r.) oraz lat następnych, o ile stan faktyczny i prawny przedstawiony we wniosku nie ulegnie zmianie.

Tworzone treści tekstowe na zlecenie klientów stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Mają one indywidualny i twórczy charakter, są rezultatem samodzielnej pracy koncepcyjnej i redakcyjnej, a nie odtwórczym opracowaniem, oraz zostają utrwalone w formie pisemnej (elektronicznej).

Uzyskuje Pani przychody z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do tworzonych treści tekstowych, zgodnie z zapisem umowy, na mocy którego z chwilą ustalenia utworu całość autorskich praw majątkowych przechodzi na spółkę w ramach otrzymywanego wynagrodzenia. Wynagrodzenie jest ustalane w stawce godzinowej za wykonywaną pracę, obejmującą tworzenie treści tekstowych stanowiących utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Nie uzyskuje Pani przychodów z tytułu udzielania licencji w rozumieniu art. 66 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z zawartą umową dochodzi do przeniesienia całości autorskich praw majątkowych do tworzonych utworów na rzecz spółki, a nie do udzielenia licencji na korzystanie z utworu. Nie udziela Pani licencji na publikację i dystrybucję stworzonych przez siebie treści tekstowych. Autorskie prawa majątkowe do tworzonych utworów są w całości przenoszone na spółkę z chwilą ustalenia utworu, co obejmuje również prawo do publikacji i dystrybucji. W konsekwencji to spółka, jako nabywca praw majątkowych, decyduje o sposobie i zakresie publikacji oraz dystrybucji utworów.

Umowa przewiduje, że świadczy Pani ściśle zdefiniowane trzy usługi, które łącznie tytułowane są jako usługi marketingowe. Usługi te – choć pogrupowane w załączniku do umowy w trzy obszary tematyczne (content marketing, marketing automation, social media i komunikacja) – mają wspólny, jednorodny charakter: wszystkie służą tworzeniu, opracowywaniu i dystrybucji treści marketingowych na potrzeby jednego celu. Czynności o charakterze wspierającym (np. konfiguracja narzędzi do wysyłki treści, raportowanie wyników publikowanych materiałów) mają charakter pomocniczy względem głównego przedmiotu usługi, jakim jest tworzenie treści, i nie stanowią odrębnej, samoistnej usługi o innym charakterze.

Czynności wykonywane w ramach usług będących przedmiotem wniosku:

1.  Tworzenie, edycja i publikacja treści zgodnie z wytycznymi. Czynność polega na samodzielnym opracowywaniu tekstów – od analizy tematu, przez napisanie treści, po redakcję i korektę – zgodnie z ustalonym tonem komunikacji marki. Dotyczy treści pisanych: artykułów blogowych, postów w mediach społecznościowych, newsletterów mailowych, opisów studiów przypadku (case studies) oraz tekstów wykorzystywanych w materiałach sprzedażowych. Zakres obejmuje wyłącznie warstwę tekstową – dobór słownictwa, strukturę wypowiedzi, spójność stylistyczną i merytoryczną z linią komunikacyjną marki. Nie obejmuje zakupu mediów, planowania budżetów reklamowych ani działań o charakterze doradczym. Efektem jest gotowy tekst (artykuł, post, treść newslettera, opis case study) w formie do publikacji lub dalszej dystrybucji. Zleceniodawca publikuje tekst na stronie internetowej, w kanałach social media, wysyła jako newsletter lub wykorzystuje w rozmowach z klientami.

2.  Współpraca przy planowaniu kalendarza treści i jego realizacja. Czynność polega na ustalaniu z przełożonym harmonogramu publikacji i tematów, a następnie terminowym dostarczaniu tekstów zgodnie z tym planem. Dotyczy organizacji pracy nad treściami pisanymi wymienionymi w punkcie. Zakres obejmuje udział w planowaniu tematów i terminów, nie obejmuje samodzielnego podejmowania decyzji strategicznych. Efektem jest zaktualizowany kalendarz treści oraz teksty dostarczone zgodnie z ustalonym harmonogramem. Zleceniodawca wykorzystuje kalendarz do koordynacji publikacji treści w różnych kanałach.

3.  Dbanie o spójność komunikacji marki. Czynność polega na weryfikowaniu, czy język, ton i terminologia używane w różnych tekstach są ze sobą spójne. Dotyczy treści pisanych publikowanych w różnych kanałach komunikacji. Zakres ogranicza się do warstwy językowej i stylistycznej tekstów, nie dotyczy zakresu graficznego. Efektem jest spójna pod względem językowym i stylistycznym komunikacja pisemna marki. Zleceniodawca korzysta z tak przygotowanych treści bez konieczności dodatkowej redakcji ujednolicającej styl.

4.  Wsparcie w przygotowywaniu materiałów promocyjnych, prezentacji oraz treści. Czynność polega na napisaniu warstwy tekstowej materiałów – np. treści slajdów prezentacji lub opisów w materiałach promocyjnych – na zlecenie i według wytycznych przełożonego. Dotyczy tekstu w prezentacjach sprzedażowych, materiałach promocyjnych i treści wykorzystywanych następnie w kampaniach. Zakres obejmuje wyłącznie tworzenie treści pisanej; nie obejmuje zakupu mediów ani zarządzania budżetem reklamowym – te decyzje podejmowane są przez inne osoby w zespole. Efektem jest gotowy tekst do wykorzystania w danym materiale lub prezentacji. Zleceniodawca wykorzystuje tekst jako część finalnego materiału promocyjnego lub prezentacji sprzedażowej.

5.  Tworzenie oraz tłumaczenie treści marketingowych i sprzedażowych między językiem polskim a angielskim. Czynność obejmuje dwa rodzaje pracy: samodzielne tworzenie treści bezpośrednio w języku docelowym (bez uprzedniego tekstu źródłowego w drugim języku) oraz tłumaczenie i adaptację językową tekstów istniejących już w jednym z języków. Dotyczy tych samych rodzajów treści, co wymienione wyżej. W przypadku tworzenia treści bezpośrednio w języku docelowym, zakres obejmuje samodzielne opracowanie koncepcji, struktury i warstwy językowej tekstu, z uwzględnieniem różnic kulturowych i komunikacyjnych właściwych dla danego rynku (np. polskiego lub anglojęzycznego), a nie wyłącznie przekład istniejącej treści. W przypadku tłumaczenia tekstów już istniejących, zakres obejmuje przekład i adaptację językową z zachowaniem tonu i sensu oryginału. Efektem jest treść tekstowa w drugiej wersji językowej, stanowiąca samodzielny utwór lub opracowanie o indywidualnym charakterze. Zleceniodawca publikuje lub wysyła tę wersję językową do odbiorców na danym rynku (np. polskim lub międzynarodowym).

6.  Wsparcie przy przygotowywaniu i realizacji kampanii lead generation (e-mail, social media, landing pages). Czynność polega na przygotowaniu treści wykorzystywanych w kampaniach (tekst maila, tekst na landing page). Dotyczy warstwy tekstowej materiałów kampanijnych. Zakres obejmuje wyłącznie tworzenie treści; nie obejmuje ustawiania budżetów ani zakupu mediów. Efektem jest tekst gotowy do wykorzystania w kampanii. Zleceniodawca umieszcza tekst w mailu, na landing page lub w poście.

7.  Tworzenie, testowanie i uruchamianie automatycznych kampanii nurturingowych i mailingowycha). Czynność polega na napisaniu treści sekwencji mailowych oraz technicznym skonfigurowaniu ich wysyłki w systemie (np. ustawieniu kolejności i warunków wysyłki). Dotyczy treści i mechaniki wysyłki e-maili do wcześniej zdefiniowanych grup odbiorców. Zakres obejmuje tworzenie tekstu oraz podstawową konfigurację techniczną w systemie – nie obejmuje projektowania strategii pozyskiwania leadów ani decyzji biznesowych dotyczących segmentacji. Efektem jest działająca sekwencja mailowa. Zleceniodawca korzysta z automatycznie wysyłanych maili w procesie komunikacji z kontaktami w bazie.

8.  Obsługa narzędzi marketing automation – konfiguracja kampanii, segmentacja baz, raportowanie wyników. Czynność polega na technicznej obsłudze systemu – wprowadzaniu danych, ustawianiu list i segmentów kontaktów, pobieraniu danych o skuteczności wysyłek. Dotyczy administracyjnej obsługi bazy kontaktów i wysyłek w systemie (...). Zakres obejmuje czynności techniczno-organizacyjne w obrębie systemu, bez podejmowania decyzji strategicznych. Efektem jest uporządkowana baza danych oraz zestawienia liczbowe dotyczące wysyłek. Zleceniodawca wykorzystuje te dane do oceny skuteczności działań i planowania kolejnych.

9.  Współpraca przy analizie wyników kampanii i przygotowywaniu raportów miesięcznych. Czynność polega na zebraniu danych liczbowych z systemu i opisowym podsumowaniu wyników. Dotyczy wyników wysyłek mailowych i kampanii contentowych. Zakres obejmuje zestawienie danych i ich opisowe podsumowanie, nie obejmuje formułowania rekomendacji strategicznych. Efektem jest raport (dokument lub prezentacja) z podsumowaniem wyników. Zleceniodawca wykorzystuje raport wewnętrznie do oceny działań marketingowych.

10.  Tworzenie contentu do kanałów social media. Czynność polega na napisaniu tekstu posta. Dotyczy treści publikowanych w kanałach społecznościowych marki. Zakres obejmuje wyłącznie warstwę tekstową i redakcyjną, nie obejmuje projektowania grafik ani zakupu promocji postów. Efektem jest gotowy do publikacji post. Zleceniodawca publikuje post w danym kanale.

Spółka zleca świadczenie usług marketingowych, obejmujących łącznie trzy obszary: content marketing (w tym tworzenie, edycję i publikację treści tekstowych stanowiących utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych), marketing automation i lead generation oraz social media i komunikację. Zakres ten obejmuje zarówno czynności o charakterze twórczym, jak i czynności o charakterze technicznym koniecznym do stworzenia tekstu. Wynagrodzenie ryczałtowe za świadczone usługi jest wynagrodzeniem godzinowym, kalkulowanym na podstawie łącznej liczby przepracowanych godzin, bez rozróżnienia na rodzaj wykonywanej czynności, zatem bez wyodrębnienia wynagrodzenia przypadającego na poszczególne rodzaje czynności.

Nie pełni Pani funkcji Prezesa ani żadnej innej funkcji w zarządzie podmiotu, na rzecz którego świadczy opisane we wniosku usługi, ani w żadnym innym podmiocie będącym stroną takiej umowy. Nie jest Pani również wspólnikiem, udziałowcem ani akcjonariuszem tego podmiotu (ani żadnego innego, na rzecz którego świadczy tego rodzaju usługi). Świadczy Pani usługi jako niezależny usługodawca.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

Wniosek składany jest w celu potwierdzenia właściwej klasyfikacji PKWiU oraz stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Według jakiej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powinna Pani opodatkować przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług marketingowych – czy przychody te w całości podlegają opodatkowaniu stawką 15%, czy też powinny podlegać opodatkowaniu stawką 8,5% (do kwoty 100 000 zł przychodów w roku podatkowym, a w zakresie nadwyżki ponad tę kwotę – stawką 12,5%), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

Usługa nie obejmuje zakupu powierzchni reklamowej, pośrednictwa reklamowego, zarządzania kampaniami płatnymi ani produkcji materiałów audiowizualnych. Nie pełni Pani także funkcji agencji reklamowej.

W związku z powyższym uważa Pani, że właściwą dla świadczonych usług stawką podatku dochodowego jest stawka 8,5%.

Świadczone przez Panią usługi stanowią jedną, kompleksową usługę marketingową, na którą składają się opisane we wniosku czynności (content marketing, marketing automation i lead generation oraz social media i komunikacja), rozliczaną jednym wynagrodzeniem godzinowym bez podziału na poszczególne rodzaje czynności. Czynności te są ze sobą ściśle powiązane funkcjonalnie i realizowane w ramach jednego, spójnego procesu obsługi komunikacji marketingowej kontrahenta, nie stanowią zatem odrębnych, niezależnych usług podlegających odrębnej klasyfikacji. Usługa nie obejmuje zakupu powierzchni reklamowej, pośrednictwa reklamowego, zarządzania kampaniami płatnymi ani produkcji materiałów audiowizualnych. Nie pełni Pani także funkcji agencji reklamowej. W związku z powyższym uważa Pani, że – jako jedna, niepodzielna usługa – właściwą dla całości świadczonych usług stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

−      15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73);

−      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że świadczy Pani usługi, polegające na tworzeniu treści tekstowych na potrzeby działań marketingowych i komunikacyjnych, obejmujące w szczególności:

−      pisanie artykułów blogowych, tekstów na stronę internetową oraz materiałów edukacyjnych,

−      tworzenie treści do mediów społecznościowych,

−      przygotowywanie newsletterów i materiałów mailingowych,

−      pisanie case studies, materiałów sprzedażowych i prezentacji,

−      redakcję i korektę tekstów marketingowych,

−      tłumaczenie treści marketingowych i sprzedażowych z języka polskiego na angielski i odwrotnie.

W ramach świadczonych usług wykonuje Pani następujące czynności:

1.  Tworzenie, edycja i publikacja treści zgodnie z wytycznymi. Czynność polega na samodzielnym opracowywaniu tekstów – od analizy tematu, przez napisanie treści, po redakcję i korektę – zgodnie z ustalonym tonem komunikacji marki. Dotyczy treści pisanych: artykułów blogowych, postów w mediach społecznościowych, newsletterów mailowych, opisów studiów przypadku (case studies) oraz tekstów wykorzystywanych w materiałach sprzedażowych. Zakres obejmuje wyłącznie warstwę tekstową – dobór słownictwa, strukturę wypowiedzi, spójność stylistyczną i merytoryczną z linią komunikacyjną marki. Nie obejmuje zakupu mediów, planowania budżetów reklamowych ani działań o charakterze doradczym. Efektem jest gotowy tekst (artykuł, post, treść newslettera, opis case study) w formie do publikacji lub dalszej dystrybucji. Zleceniodawca publikuje tekst na stronie internetowej, w kanałach social media, wysyła jako newsletter lub wykorzystuje w rozmowach z klientami.

2.  Współpraca przy planowaniu kalendarza treści i jego realizacja. Czynność polega na ustalaniu z przełożonym harmonogramu publikacji i tematów, a następnie terminowym dostarczaniu tekstów zgodnie z tym planem. Dotyczy organizacji pracy nad treściami pisanymi wymienionymi w punkcie. Zakres obejmuje udział w planowaniu tematów i terminów, nie obejmuje samodzielnego podejmowania decyzji strategicznych. Efektem jest zaktualizowany kalendarz treści oraz teksty dostarczone zgodnie z ustalonym harmonogramem. Zleceniodawca wykorzystuje kalendarz do koordynacji publikacji treści w różnych kanałach.

3.  Dbanie o spójność komunikacji marki. Czynność polega na weryfikowaniu, czy język, ton i terminologia używane w różnych tekstach są ze sobą spójne. Dotyczy treści pisanych publikowanych w różnych kanałach komunikacji. Zakres ogranicza się do warstwy językowej i stylistycznej tekstów, nie dotyczy zakresu graficznego. Efektem jest spójna pod względem językowym i stylistycznym komunikacja pisemna marki. Zleceniodawca korzysta z tak przygotowanych treści bez konieczności dodatkowej redakcji ujednolicającej styl.

4.  Wsparcie w przygotowywaniu materiałów promocyjnych, prezentacji oraz treści. Czynność polega na napisaniu warstwy tekstowej materiałów – np. treści slajdów prezentacji lub opisów w materiałach promocyjnych – na zlecenie i według wytycznych przełożonego. Dotyczy tekstu w prezentacjach sprzedażowych, materiałach promocyjnych i treści wykorzystywanych następnie w kampaniach. Zakres obejmuje wyłącznie tworzenie treści pisanej; nie obejmuje zakupu mediów ani zarządzania budżetem reklamowym – te decyzje podejmowane są przez inne osoby w zespole. Efektem jest gotowy tekst do wykorzystania w danym materiale lub prezentacji. Zleceniodawca wykorzystuje tekst jako część finalnego materiału promocyjnego lub prezentacji sprzedażowej.

5.  Tworzenie oraz tłumaczenie treści marketingowych i sprzedażowych między językiem polskim a angielskim. Czynność obejmuje dwa rodzaje pracy: samodzielne tworzenie treści bezpośrednio w języku docelowym (bez uprzedniego tekstu źródłowego w drugim języku) oraz tłumaczenie i adaptację językową tekstów istniejących już w jednym z języków. Dotyczy tych samych rodzajów treści, co wymienione wyżej. W przypadku tworzenia treści bezpośrednio w języku docelowym, zakres obejmuje samodzielne opracowanie koncepcji, struktury i warstwy językowej tekstu, z uwzględnieniem różnic kulturowych i komunikacyjnych właściwych dla danego rynku (np. polskiego lub anglojęzycznego), a nie wyłącznie przekład istniejącej treści. W przypadku tłumaczenia tekstów już istniejących, zakres obejmuje przekład i adaptację językową z zachowaniem tonu i sensu oryginału. Efektem jest treść tekstowa w drugiej wersji językowej, stanowiąca samodzielny utwór lub opracowanie o indywidualnym charakterze. Zleceniodawca publikuje lub wysyła tę wersję językową do odbiorców na danym rynku (np. polskim lub międzynarodowym).

6.  Wsparcie przy przygotowywaniu i realizacji kampanii lead generation (e-mail, social media, landing pages). Czynność polega na przygotowaniu treści wykorzystywanych w kampaniach (tekst maila, tekst na landing page). Dotyczy warstwy tekstowej materiałów kampanijnych. Zakres obejmuje wyłącznie tworzenie treści; nie obejmuje ustawiania budżetów ani zakupu mediów. Efektem jest tekst gotowy do wykorzystania w kampanii. Zleceniodawca umieszcza tekst w mailu, na landing page lub w poście.

7.  Tworzenie, testowanie i uruchamianie automatycznych kampanii nurturingowych i mailingowycha). Czynność polega na napisaniu treści sekwencji mailowych oraz technicznym skonfigurowaniu ich wysyłki w systemie (np. ustawieniu kolejności i warunków wysyłki). Dotyczy treści i mechaniki wysyłki e-maili do wcześniej zdefiniowanych grup odbiorców. Zakres obejmuje tworzenie tekstu oraz podstawową konfigurację techniczną w systemie – nie obejmuje projektowania strategii pozyskiwania leadów ani decyzji biznesowych dotyczących segmentacji. Efektem jest działająca sekwencja mailowa. Zleceniodawca korzysta z automatycznie wysyłanych maili w procesie komunikacji z kontaktami w bazie.

8.  Obsługa narzędzi marketing automation – konfiguracja kampanii, segmentacja baz, raportowanie wyników. Czynność polega na technicznej obsłudze systemu – wprowadzaniu danych, ustawianiu list i segmentów kontaktów, pobieraniu danych o skuteczności wysyłek. Dotyczy administracyjnej obsługi bazy kontaktów i wysyłek w systemie (...). Zakres obejmuje czynności techniczno-organizacyjne w obrębie systemu, bez podejmowania decyzji strategicznych. Efektem jest uporządkowana baza danych oraz zestawienia liczbowe dotyczące wysyłek. Zleceniodawca wykorzystuje te dane do oceny skuteczności działań i planowania kolejnych.

9.  Współpraca przy analizie wyników kampanii i przygotowywaniu raportów miesięcznych. Czynność polega na zebraniu danych liczbowych z systemu i opisowym podsumowaniu wyników. Dotyczy wyników wysyłek mailowych i kampanii contentowych. Zakres obejmuje zestawienie danych i ich opisowe podsumowanie, nie obejmuje formułowania rekomendacji strategicznych. Efektem jest raport (dokument lub prezentacja) z podsumowaniem wyników. Zleceniodawca wykorzystuje raport wewnętrznie do oceny działań marketingowych.

10.  Tworzenie contentu do kanałów social media. Czynność polega na napisaniu tekstu posta. Dotyczy treści publikowanych w kanałach społecznościowych marki. Zakres obejmuje wyłącznie warstwę tekstową i redakcyjną, nie obejmuje projektowania grafik ani zakupu promocji postów. Efektem jest gotowy do publikacji post. Zleceniodawca publikuje post w danym kanale.

Spółka zleca Pani świadczenie usług marketingowych, obejmujących łącznie trzy obszary: content marketing (w tym tworzenie, edycję i publikację treści tekstowych stanowiących utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych), marketing automation i lead generation oraz social media i komunikację. Zakres ten obejmuje zarówno czynności o charakterze twórczym, jak i czynności o charakterze technicznym koniecznym do stworzenia tekstu. Wskazała Pani, że nie świadczy usług reklamowych w rozumieniu zakupu lub pośrednictwa w zakupie powierzchni reklamowej i nie świadczy usług doradczych.

Uzyskuje Pani przychody z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do tworzonych treści tekstowych, zgodnie z zapisem umowy, na mocy którego z chwilą ustalenia utworu całość autorskich praw majątkowych przechodzi na spółkę w ramach otrzymywanego wynagrodzenia. Wynagrodzenie jest ustalane w stawce godzinowej za wykonywaną pracę, obejmującą tworzenie treści tekstowych stanowiących utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zatem bez wyodrębnienia wynagrodzenia przypadającego na poszczególne rodzaje czynności.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne PKWiU oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

W świetle pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.

Zgodnie z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

‒    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

‒    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

‒    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015:

Dział 73 „USŁUGI REKLAMOWE; USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ” zawiera następujące klasy:

·      73.11 „USŁUGI REKLAMOWE ŚWIADCZONE PRZEZ AGENCJE REKLAMOWE”,

·      73.12 „USŁUGI ZWIĄZANE Z REPREZENTOWANIEM MEDIÓW”,

·      73.20 „USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ”.

Klasa 73.11 „USŁUGI REKLAMOWE ŚWIADCZONE PRZEZ AGENCJE REKLAMOWE” obejmuje następujące grupowania:

·      73.11.11.0 „Kompleksowe usługi reklamowe”;

·      73.11.12.0 „Marketing bezpośredni i reklama bezpośrednia”;

·      73.11.13.0 „Usługi związane z rozwijaniem koncepcji reklamowych”;

·      73.11.19.0 „Pozostałe usługi reklamowe”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU 2015:

Dział 73 „USŁUGI REKLAMOWE; USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ” obejmuje: projektowanie i realizowanie kampanii reklamowych i ich umieszczanie w czasopismach, gazetach, radiu i telewizji, lub innych mediach, jak również projektowanie miejsc na cele reklamowe.

Grupowanie 73.11.11.0 „Kompleksowe usługi reklamowe” obejmuje usługi planowania, tworzenia i realizowania kompleksowych usług reklamowych, takich jak:

‒    wybór mediów do zastosowania,

‒    projektowanie reklam, ilustracji, plakatów, itp.,

‒    pisanie scenariuszy do filmów reklamowych, umieszczenie ich w mediach, planowanie (bez produkcji) materiałów reklamowych i filmów,

‒    organizowanie kampanii reklamowych marketingu bezpośredniego lub reklamy bezpośredniej.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    produkcji i realizacji filmów reklamowych lub promocyjnych, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

‒    usług w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations), sklasyfikowanych w 70.21.10.0,

‒    usług badania rynku, sklasyfikowanych w 73.20.11.0,

‒    projektowania reklam, ilustracji, plakatów, itp., innego niż w ramach kompleksowej usługi reklamowej, sklasyfikowanego w 74.10.19.0,

‒    usług fotografii reklamowej, sklasyfikowanych w 74.20.22.0.

Grupowanie 73.11.12.0 „Marketing bezpośredni i reklama bezpośrednia” obejmuje:

‒    rozwijanie i organizację kampanii reklamowych marketingu bezpośredniego, tj. wysyłanie materiałów reklamowych i promocyjnych bezpośrednio do konsumentów (zamiast przez mass media), włączając bezpośrednie przesyłki pocztowe i telemarketing.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    usług wysyłkowych, sklasyfikowanych w 82.19.12.0.

Grupowanie 73.11.13.0 „Usługi związane z rozwijaniem koncepcji reklamowych” obejmuje:

‒    tworzenie podstawowych idei reklamowych, dobór słownictwa,

‒    pisanie scenariuszy do filmów reklamowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    projektowania grafiki do celów reklamowych, sklasyfikowanego w 74.10.19.0.

Grupowanie 73.11.19.0 „Pozostałe usługi reklamowe” obejmuje:

‒    usługi reklamy lotniczej,

‒    usługi dostawy bezpłatnych próbek lub innego materiału reklamowego,

‒    usługi demonstrowania i prezentowania reklam w miejscu sprzedaży,

‒    usługi promocji sprzedaży (jeśli nie ma zamówień).

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    wydawania materiałów reklamowych, sklasyfikowanych w 58.19.15.0,

‒    usług agencji modeli i modelek, sklasyfikowanych w 78.10.12.0,

‒    usług wysyłkowych, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

‒    usług telemarketingowych (usług call center), sklasyfikowanych w 82.20.10.0,

‒    usług związanych z organizacją kongresów, targów i wystaw, sklasyfikowanych w 82.30.1.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis świadczonych usług, zasady metodyczne oraz ww. wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że zakres Pani usług, wpisuje się w zakres działu PKWiU 73 „USŁUGI REKLAMOWE; USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ”.

Świadczone przez Panią usługi – jak słusznie Pani zauważyła – stanowią jedną, kompleksową usługę marketingową, na którą składają się opisane we wniosku czynności, które są ze sobą ściśle powiązane funkcjonalnie i realizowane w ramach jednego, spójnego procesu obsługi komunikacji marketingowej kontrahenta, a zatem nie stanowią odrębnych, niezależnych usług podlegających odrębnej klasyfikacji.

Opis zlecanych Pani usług, obejmujących łącznie trzy obszary: content marketing (w tym tworzenie, edycję i publikację treści tekstowych stanowiących utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych), marketing automation i lead generation oraz social media i komunikację niezaprzeczalnie wskazuje, że współuczestniczy Pani w działaniach mających na celu szeroko rozumianą reklamę i promocję zleceniodawcy. Treści tworzonych przez Panią utworów (tekstów) ewidentnie wskazują na ich promocyjny i reklamowy charakter i są wykorzystywane m.in. w materiałach promocyjnych, marketingowych, sprzedażowych, a także w kampaniach lead generation. Ponadto poza przygotowaniem ww. tekstów Pani czynności obejmują również:

−      tworzenie, testowanie i uruchamianie automatycznych kampanii nurturingowych i mailingowych, a więc napisanie treści sekwencji mailowych oraz techniczne skonfigurowanie ich wysyłki w systemie, efektem czego jest działająca sekwencja mailowa, a zleceniodawca korzysta z automatycznie wysyłanych maili w procesie komunikacji z kontaktami w bazie;

−      obsługę narzędzi marketing automation, czyli konfiguracja kampanii, segmentacja baz, raportowanie wyników;

−      współpracę przy analizie wyników kampanii i przygotowywaniu raportów miesięcznych (wyników wysyłek mailowych i kampanii contentowych), które Zleceniodawca wykorzystuje do oceny działań marketingowych,

co również potwierdza reklamowy charakter Pani świadczenia.

Podkreślić trzeba, że wskazanie, że nie świadczy Pani usług reklamowych w rozumieniu zakupu lub pośrednictwa w zakupie powierzchni reklamowej nie może przesądzić o odmiennej klasyfikacji. Dział 73 obejmuje swym zakresem szereg usług, obejmujących – jak wynika z zacytowanych wyjaśnień GUS do PKWiU – m.in. tworzenie podstawowych idei reklamowych, dobór słownictwa; rozwijanie i organizację kampanii reklamowych marketingu bezpośredniego, tj. wysyłanie materiałów reklamowych i promocyjnych bezpośrednio do konsumentów (zamiast przez mass media), włączając bezpośrednie przesyłki pocztowe i telemarketing, planowanie (bez produkcji) materiałów reklamowych i filmów.

Reasumując, usługa będąca przedmiotem analizy, zważywszy na jej zakres i charakter, spełnia kryteria i posiada cechy usług objętych działem PKWiU 73 „USŁUGI REKLAMOWE; USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ”.

Zatem stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przychodów z tytułu świadczenia opisanych usług, które wpisują się w zakres działu PKWiU 73 „USŁUGI REKLAMOWE; USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ”, zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu w wysokości stawka 15% przychodów, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak Pani wskazała 8,5%.

Podkreślić należy, że 15% stawką ryczałtu objęte są wszelkie usługi, które mieszczą się w dziale PKWiU dział 73 „Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej”, co wprost wynika z treści art. 12 ust. 1 pkt 1 lit. o ww. ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

−      stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

−      zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.