Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.425.2025.2.AW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 września 2025 r., przekazanym zgodnie z właściwością przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w (...) (data wpływu 10 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest osobą fizyczną, która w 2025 r. ukończyła szkołę średnią i została przyjęta na studia wyższe. Od stycznia 2025 r. Wnioskodawca prowadzi autorski kanał w serwisie X, na którym publikuje własne filmy wideo. Z tytułu prowadzenia kanału uzyskuje przychody z reklam wyświetlanych przy materiałach wideo – przychody te są wypłacane przez firmę Y poprzez usługę Z na prywatne konto bankowe Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie prowadzi zarejestrowanej działalności gospodarczej, ale od początku roku kwartalnie opłaca ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (8,5%) na swój indywidualny mikrorachunek podatkowy.

Wnioskodawca wcześniej uzyskał telefoniczną oraz e-mailową informację od pracownika Krajowej Informacji Skarbowej, że przychody z reklam można rozliczać jako najem (ryczałt 8,5%/12%). Przychody z tytułu reklam wynoszą średnio (...) zł miesięcznie.

Wnioskodawca nie korzystał dotychczas z usług innych podmiotów (np. montażystów, grafików), nie sprzedaje żadnych produktów ani nie prowadzi sklepu internetowego.

Uzupełnienie

Aktywność Wnioskodawcy polega na tworzeniu i publikowaniu krótkich materiałów wideo na platformie X. Filmy mają z reguły około 15 sekund i rzadko przekraczają 30 sekund. Są to proste treści o charakterze amatorskim, przygotowywane samodzielnie w wolnym czasie, bez profesjonalnej produkcji, zaplecza technicznego czy udziału osób trzecich.

Wnioskodawca publikuje materiały nieregularnie. Zazwyczaj są to 2 filmy w tygodniu, ale zdarza się, że w danym okresie pojawia się ich więcej, nawet do 5. Jednocześnie zdarza się, że przez miesiąc nie publikuje żadnych materiałów. Częstotliwość publikacji wynika wyłącznie z dostępnego czasu i możliwości, bez ustalonego harmonogramu czy planu komercyjnego. Może się zdarzyć, że w krótkim czasie pojawi się kilka filmów, a następnie nastąpi dłuższa przerwa.

Przychody z reklam Wnioskodawca uzyskuje na podstawie regulaminu programu partnerskiego X (V). Nie została zawarta odrębna, pisemna umowa w formie tradycyjnej. Akceptacja warunków programu nastąpiła elektronicznie, poprzez akceptację regulaminu obowiązującego w systemie X i Z. Wnioskodawca nie negocjował indywidualnych postanowień, a warunki mają charakter standardowy i jednostronnie określony przez operatora platformy.

Wnioskodawca nie wystawia rachunków ani faktur. Wynagrodzenie jest rozliczane i wypłacane automatycznie w ramach systemu Z po spełnieniu warunków programu. Środki są przekazywane na konto bankowe Wnioskodawcy zgodnie z zasadami platformy, bez konieczności wystawiania dokumentów sprzedaży na rzecz operatora serwisu.

Wnioskodawca wyjaśniając, co świadczy o niezarobkowym charakterze opisanych we wniosku czynności wskazał, że podstawowym motywem jest dzielenie się treściami i rozwijanie kanału w ramach zainteresowań oraz hobby. Ewentualna monetyzacja w postaci reklam jest skutkiem ubocznym tej aktywności, a nie jej celem zasadniczym. Aktywność nie została zaprojektowana jako działalność nastawiona na osiąganie stałego dochodu, a możliwość uzyskania przychodu zależy od czynników zewnętrznych i jest nieprzewidywalna.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności w formie przedsiębiorstwa. Publikacja materiałów nie odbywa się według ścisłego planu biznesowego, nie ma harmonogramu, Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników i nie korzysta z podwykonawców. Nie posiada zaplecza organizacyjnego typowego dla działalności gospodarczej, punktu obsługi, biura ani infrastruktury sprzedażowej. Działania mają charakter samodzielny i doraźny, zależny od czasu wolnego, a nie od zobowiązań wobec klientów.

Publikowanie materiałów nie ma charakteru ciągłej, stałej działalności. Jest to czynność okazjonalna i powtarzalna tylko w tym sensie, że zdarza się wielokrotnie w skali roku, natomiast bez stałej rytmiki, bez planu i bez gwarancji kontynuacji. Skala jest niewielka. W praktyce oznacza to kilka filmów miesięcznie lub okresy bez publikacji, a łączny nakład pracy bywa ograniczony do kilku godzin w miesiącu, zależnie od sytuacji życiowej i dostępnego czasu.

Wnioskodawca nie korzysta z płatnych usług marketingowych. Nie prowadzi kampanii reklamowych ani działań promocyjnych o charakterze komercyjnym. Zasięgi kanału wynikają z algorytmów X oraz naturalnej aktywności użytkowników platformy, a nie z płatnej promocji.

Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat i wykonanie czynności, ponieważ nie zawiera umów o wykonanie usług ani zobowiązań wobec innych osób w związku z prowadzeniem kanału. Nie świadczy usług na zamówienie, nie przyjmuje zleceń i nie gwarantuje określonych rezultatów.

W tej aktywności nie występuje gwarancja uzyskania wynagrodzenia. Przychody są całkowicie uzależnione od oglądalności treści oraz algorytmów i decyzji platformy X. Platforma może ograniczać lub blokować zasięgi, modyfikować zasady monetyzacji albo klasyfikować treści w sposób niezależny od Wnioskodawcy. Z tego względu przychody są bardzo zmienne i nieprzewidywalne, a w niektórych okresach mogą nie wystąpić w ogóle.

W miesiącu kwietniu 2025 r. przychody z działalności na X wyniosły (...) zł, a w maju 2025 r. (...) zł, co oznacza, że w tych miesiącach przekroczyły 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia. Należy jednak podkreślić, że są to wartości wyjątkowe na tle pozostałych okresów. Przychody z prowadzenia kanału są całkowicie zależne od oglądalności oraz algorytmów i decyzji platformy X, przez co są bardzo zmienne i trudne do oszacowania. W innych miesiącach przychody były znacząco niższe, a zdarzały się okresy, w których przychód nie występował. Nie ma podstaw do przyjęcia założenia o ich stałości w przyszłości.

Pytania

1. Czy przychody uzyskiwane przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej z tytułu emisji reklam V na kanale X stanowią przychód z najmu, podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% (lub 12,5% po przekroczeniu limitu)?

2. Czy w opisanym stanie faktycznym, polegającym na samodzielnym prowadzeniu kanału w serwisie X, nieregularnym publikowaniu materiałów wideo oraz uzyskiwaniu zmiennych wysokości przychodów z reklam Z oraz niewielkiej skali działalności – istnieją przesłanki uznania tej aktywności za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy ewentualne przekroczenie określonej rocznej kwoty przychodu (np. 20000 zł, 50000 zł lub innej) może samo w sobie skutkować obowiązkiem założenia działalności gospodarczej?

3. W przypadku, gdy przychody uzyskiwane przez osobę fizyczną z tytułu emisji reklam V na kanale X zostały zakwalifikowane i opodatkowane jako przychody z najmu (opodatkowane ryczałtem) a organ podatkowy uzna, że powinny być one traktowane jako przychody z działalności gospodarczej – jakie działania powinien podjąć podatnik w celu prawidłowego uregulowania swojej sytuacji podatkowej? Czy w takim przypadku konieczne jest złożenie korekt rozliczeń oraz dokonanie rejestracji działalności gospodarczej na przyszłość?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy – pytanie 1:

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej z tytułu emisji reklam w ramach programu V na kanale X mogą być zakwalifikowane jako przychody z tytułu umów o podobnym charakterze do najmu lub z tzw. innych źródeł, podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wnioskodawca uważa, że przy spełnieniu warunków – tj. niewielkiej skali działalności, braku zorganizowania i braku stałości – nie ma podstaw do zakwestionowania tej formy rozliczenia.

Stanowisko Wnioskodawcy – pytanie 2:

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzenie kanału w serwisie X w sposób nieregularny, przy braku systematyczności, struktur organizacyjnych oraz niepewności co do wysokości i źródła przychodów nie spełnia przesłanek działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Przychody mają charakter uboczny, a ich uzyskiwanie nie wynika z zorganizowanego, profesjonalnego działania. Dodatkowo Wnioskodawca stoi na stanowisku, że samo przekroczenie określonej rocznej kwoty przychodu nie stanowi przesłanki przesądzającej o konieczności zarejestrowania działalności gospodarczej.

Stanowisko Wnioskodawcy – pytanie 3:

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli organ podatkowy uznałby, że dotychczasowe kwalifikowanie przychodów z reklam Z jako przychodów z najmu było nieprawidłowe, podatnik powinien mieć możliwość dokonania korekt rozliczeń podatkowych oraz zgłoszenia działalności gospodarczej na przyszłość. Wnioskodawca uważa, że działania te powinny być wystarczające do prawidłowego uregulowania sytuacji podatkowej bez konieczności stosowania dodatkowych sankcji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

− pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);

− najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) zostało scharakteryzowane przez ustawodawcę w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ponadto, stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu omawianej ustawy to działalność, która ma następujące cechy:

- jest działalnością zarobkową;

- jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

- jest prowadzona we własnym imieniu.

Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się bowiem z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu.

Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:

· „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000);

· „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania; kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym; nie oznacza to jednak, że działalność gospodarcza nie może być prowadzona tylko sezonowo albo przez powtarzanie cyklu lub określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu o charakterze zarobkowym (bez względu na okres, w jakim powiązane ze sobą czynności służące realizacji tego celu miałyby być realizowane).

Kolejnym źródłem przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem sytuacji, gdy wymienione umowy dotyczą składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Najem, podnajem, dzierżawa i poddzierżawa to tzw. umowy nazwane, których istota prawna jest uregulowana w przepisach Kodeksu cywilnego. Niemniej jednak ustawodawca nie ogranicza źródła z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko do tych umów nazwanych, ale zalicza do tego źródła również inne umowy o podobnym charakterze.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną, która w 2025 r. ukończyła szkołę średnią i została przyjęta na studia wyższe. Od stycznia 2025 r. prowadzi Pan autorski kanał w serwisie X, na którym publikuje własne filmy wideo. Filmy mają z reguły około 15 sekund i rzadko przekraczają 30 sekund. Są to proste treści o charakterze amatorskim, przygotowywane samodzielnie w wolnym czasie, bez profesjonalnej produkcji, zaplecza technicznego czy udziału osób trzecich. Publikuje Pan materiały nieregularnie. Częstotliwość publikacji wynika wyłącznie z dostępnego czasu i możliwości, bez ustalonego harmonogramu czy planu komercyjnego. Działania mają charakter samodzielny i doraźny, zależny od czasu wolnego, a nie od zobowiązań wobec klientów. Nie prowadzi Pan kampanii reklamowych ani działań promocyjnych o charakterze komercyjnym. Ewentualna monetyzacja w postaci reklam jest skutkiem ubocznym tej aktywności, a nie jej celem zasadniczym. Aktywność nie została zaprojektowana jako działalność nastawiona na osiąganie stałego dochodu, a możliwość uzyskania przychodu zależy od czynników zewnętrznych i jest nieprzewidywalna. Z tytułu prowadzenia kanału uzyskuje Pan przychody z reklam wyświetlanych przy materiałach wideo – przychody te są wypłacane przez firmę Y poprzez usługę Z na Pana prywatne konto bankowe. Przychody uzyskuje Pan na podstawie regulaminu programu partnerskiego X (V). Nie została zawarta odrębna, pisemna umowa w formie tradycyjnej. Akceptacja warunków programu nastąpiła elektronicznie, poprzez akceptację regulaminu obowiązującego w systemie X i Z. Wynagrodzenie jest rozliczane i wypłacane automatycznie w ramach systemu Z po spełnieniu warunków programu. Środki są przekazywane na konto bankowe zgodnie z zasadami platformy, bez konieczności wystawiania dokumentów sprzedaży na rzecz operatora serwisu.

Okoliczności sprawy nie wskazują, żeby Pana działania w powyższym zakresie miały charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W sytuacji uzyskiwania wynagrodzenia związanego z wyświetleniami reklam w serwisie, na którym prowadzi Pan kanał, osiągane przychody należy zakwalifikować do przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do przychodów z tytułu umowy o podobnym charakterze do umowy najmu lub dzierżawy. Celem umowy jest bowiem umieszczanie przez serwis X – za Pana zgodą – reklam na Pana kanale i uzyskiwanie przychodów z ich wyświetleń.

Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 i 232), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy, stwierdzić należy, że osiągane przez Pana przychody z tytułu reklam wyświetlanych przy Pana własnych materiałach wideo publikowanych nieregularnie na Pana autorskim kanale w serwisie X, stanowiące przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 2 ust. 1a, na zasadach określonych w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dla tego typu przychodów właściwą stawką ryczałtu jest stawka w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł, zaś od nadwyżki ponad tę kwotę w wysokości 12,5% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowo wskazać należy, że w opisanym przez Pana stanie faktycznym, samo przekroczenie określonej rocznej kwoty przychodu z tytułu umowy o podobnym charakterze do umowy najmu lub dzierżawy nie stanowi przesłanki przesądzającej o konieczności zarejestrowania działalności gospodarczej, o ile charakter Pana działań nie ulegnie zmianie.

Jednocześnie tut. organ informuje, że nie rozstrzyga kwestii objętej sformułowanym warunkowo pytaniem nr 3, gdyż oczekiwał Pan na nie odpowiedzi wyłącznie w sytuacji negatywnej oceny stanowiska w zakresie pytania nr 2.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.

Niniejsza interpretacja opiera się na przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego, w którym opis Pana działań został przyjęty jako element tego stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy 39z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.