Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.43.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lutego 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wskazał, że świadczone przez niego usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 43.21.10.2 – Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i planuje opodatkowanie przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług polegających na montażu, konfiguracji elektryczno-technicznej oraz podłączaniu tymczasowych instalacji elektrycznych, wykonywanych na potrzeby czasowego użytkowania infrastruktury technicznej. Instalacje te mają charakter nietrwały i po zakończeniu użytkowania są każdorazowo demontowane w taki sposób, aby obiekt powrócił do stanu wyjściowego. Instalacje elektryczne wykonywane przez Wnioskodawcę służą do zasilania urządzeń technicznych wymagających energii elektrycznej, w szczególności urządzeń oświetleniowych, multimedialnych, ekranów LED oraz innych urządzeń elektrycznych, które na czas użytkowania muszą zostać fizycznie zamontowane i podłączone do instalacji.

W ramach realizacji instalacji elektrycznej Wnioskodawca wykonuje czynności obejmujące: projektowanie tymczasowego ułożenia przewodów oraz rozplanowanie punktów zasilania (gniazda, rozdzielnie), montaż i podłączenie tymczasowych rozdzielnic elektrycznych oraz zabezpieczeń, układanie przewodów elektrycznych, kabli i przedłużaczy oraz niskonapięciowych przewodów sterujących i sygnałowych, niezbędnych do prawidłowego działania instalacji elektrycznej i podłączonych urządzeń, montaż i demontaż tymczasowych konstrukcji nośnych (kratownicowych), stanowiących element technicznie niezbędny do wykonania instalacji elektrycznej, fizyczny montaż, zawieszanie, rozmieszczenie oraz demontaż urządzeń elektrycznych wyłącznie w zakresie niezbędnym do wykonania, uruchomienia i bezpiecznego użytkowania instalacji, wykonywanie prób technicznych instalacji przed oddaniem jej do użytku, bieżący nadzór techniczny nad instalacją w okresie jej użytkowania, demontaż instalacji elektrycznej oraz konstrukcji nośnych po zakończeniu użytkowania. Wszystkie powyższe czynności mają charakter ściśle techniczny i instalacyjny oraz są ze sobą funkcjonalnie powiązane, prowadząc do uzyskania jednego efektu gospodarczego, jakim jest prawidłowo wykonana, bezpieczna i sprawna tymczasowa instalacja elektryczna. Montaż konstrukcji nośnych oraz montaż i rozmieszczenie urządzeń elektrycznych stanowią integralny element procesu instalacyjnego, warunkujący możliwość bezpiecznego i zgodnego z normami wykonania instalacji elektrycznej.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi odpowiadają zakresowi grupowania PKWiU 43.21.10.2, który obejmuje w szczególności roboty elektryczne związane z instalowaniem urządzeń, instalowaniem pozostałego sprzętu elektrycznego oraz specjalistyczne roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych i instalowaniem osprzętu elektrycznego.

W konsekwencji, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług stanowią przychody z robót instalacyjnych (sekcja F, dział 43 PKWiU) i podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca potwierdził, że złoży w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy.

Obecnie Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów (KPiR), zgodnie z obowiązującą formą opodatkowania (podatek liniowy).

W przypadku wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów zgodnie z przepisami ustawy.

Wnioskodawca potwierdził, że w okresie objętym wnioskiem będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy. Przychody z działalności nie przekraczają limitu 2 000 000 euro.

Do prowadzonej działalności nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności wymienionej w tym przepisie, nie wykonuje usług na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

Wnioskodawca potwierdził, że opisane usługi wykonywane są na obiektach budowlanych w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo budowlane.

W szczególności są to:

‒    budynki hotelowe (sale balowe, konferencyjne, foyer),

‒    budynki hal widowiskowo-sportowych (np. hale typu (...)),

‒    budynki obiektów wystawienniczo-konferencyjnych (np. centra typu (...)),

‒    budynki centrów eventowych.

Wskazane obiekty spełniają definicję budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, tj. są trwale związane z gruntem, posiadają fundamenty i dach.

Sporadycznie usługi wykonywane są również w halach namiotowych. W takim przypadku są to obiekty przeznaczone do czasowego użytkowania, niepołączone trwale z gruntem.

Usługi polegające na montażu, konfiguracji elektryczno-technicznej oraz podłączaniu tymczasowych instalacji elektrycznych związane są z wyżej wskazanymi budynkami użyteczności publicznej (hotele, hale widowiskowo-sportowe, obiekty wystawienniczo-konferencyjne, centra eventowe).

Prace wykonywane są wewnątrz tych obiektów i dotyczą wyłącznie tymczasowej infrastruktury instalacyjnej.

Przez „infrastrukturę techniczną” Wnioskodawca rozumie urządzenia elektryczne wprowadzane czasowo do istniejącego obiektu budowlanego, wymagające wykonania tymczasowej instalacji elektrycznej w celu ich zasilenia.

W szczególności są to:

‒    urządzenia oświetleniowe,

‒    ekrany LED,

‒    urządzenia nagłośnieniowe,

‒    urządzenia multimedialne.

Wykonywana przez Wnioskodawcę usługa polega na wykonaniu kompletnej tymczasowej instalacji elektrycznej obejmującej:

‒    montaż i podłączenie rozdzielnic oraz punktów zasilania,

‒    układanie przewodów elektrycznych,

‒    układanie niskonapięciowych przewodów sterujących i sygnałowych,

‒    montaż, zawieszanie i podłączanie urządzeń elektrycznych,

‒    montaż i demontaż tymczasowych konstrukcji nośnych niezbędnych do bezpiecznego wykonania instalacji.

Instalacja ta ma charakter wyłącznie tymczasowy, nie stanowi elementu stałej instalacji obiektu budowlanego, nie ingeruje w konstrukcję budynku i jest każdorazowo demontowana po zakończeniu użytkowania.

Przedmiotowe usługi nie są świadczone w ramach budowy, przebudowy ani remontu obiektu budowlanego. Dotyczą wykonania oraz późniejszego demontażu tymczasowej instalacji elektrycznej w istniejących obiektach, bez ingerencji w stałą instalację budynku i bez trwałej zmiany jego konstrukcji.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, polegającej na wykonywaniu tymczasowych instalacji elektrycznych, przeznaczonych do czasowego użytkowania infrastruktury technicznej, obejmujących komplet czynności instalacyjnych, w szczególności:

‒    montaż i demontaż tymczasowych konstrukcji nośnych,

‒    montaż, zawieszanie, rozmieszczenie oraz demontaż urządzeń elektrycznych wymagających zasilania,

‒    układanie przewodów elektrycznych oraz niskonapięciowych przewodów sterujących i sygnałowych,

‒    podłączanie urządzeń do instalacji elektrycznej,

‒    uruchomienie instalacji, wykonywanie testów technicznych, bieżący nadzór techniczny oraz demontaż instalacji po zakończeniu jej użytkowania,

sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 43.21.10.2 – Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, jako przychody z działalności gospodarczej w zakresie robót budowlanych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu opisanych w zdarzeniu przyszłym usług stanowią przychody z wykonywania tymczasowych instalacji elektrycznych, obejmujących komplet prac instalacyjnych prowadzących do powstania sprawnej i bezpiecznej instalacji elektrycznej przeznaczonej do czasowego użytkowania infrastruktury technicznej i podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%.

Świadczone usługi mają charakter jednolitego świadczenia instalacyjnego i obejmują w szczególności: przygotowanie i wykonanie instalacji elektrycznej, montaż i demontaż tymczasowych konstrukcji nośnych niezbędnych do instalowania urządzeń elektrycznych, montaż, zawieszanie i rozmieszczenie urządzeń elektrycznych wymagających zasilania, układanie przewodów elektrycznych oraz niskonapięciowych przewodów sterujących i sygnałowych, uruchomienie instalacji, wykonywanie prób technicznych, bieżący nadzór techniczny oraz demontaż instalacji po zakończeniu jej użytkowania.

Wszystkie wykonywane czynności są ze sobą funkcjonalnie powiązane i prowadzą do uzyskania jednego efektu gospodarczego, jakim jest prawidłowo wykonana tymczasowa instalacja elektryczna, sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 43.21.10.2 – Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych.

Zgodnie z wyjaśnieniami do grupowania PKWiU 43.21.10.2, obejmuje ono w szczególności roboty elektryczne związane z instalowaniem urządzeń, instalowanie pozostałego sprzętu elektrycznego oraz specjalistyczne roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych i instalowaniem osprzętu elektrycznego. Montaż i demontaż tymczasowych konstrukcji nośnych stanowi element technicznie niezbędny do realizacji tych robót i pozostaje integralną częścią procesu instalacyjnego. Bieżący nadzór techniczny nad instalacją służy zapewnieniu bezpieczeństwa, ciągłości zasilania oraz prawidłowego funkcjonowania wykonanej instalacji elektrycznej w okresie jej użytkowania i mieści się w zakresie robót instalacyjnych.

W związku z powyższym, skoro opisane usługi stanowią roboty instalacyjne zaliczane do sekcji F, dział 43 PKWiU, przychody z ich świadczenia podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

1)  8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,

2)  5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.). Zgodnie z powołanym przepisem:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

1)  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

2)  budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

3)  budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

(…)

4)  obiekcie małej architektury – należy przez to rozumieć niewielkie obiekty,

a.  w szczególności:

a)  kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,

b)  posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,

c)  użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki;

5)  tymczasowym obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany przeznaczony do czasowego użytkowania w okresie krótszym od jego trwałości technicznej, przewidziany do przeniesienia w inne miejsce lub rozbiórki, a także obiekt budowlany niepołączony trwale z gruntem, jak: strzelnice, kioski uliczne, pawilony sprzedaży ulicznej i wystawowe, przekrycia namiotowe i powłoki pneumatyczne, urządzenia rozrywkowe, barakowozy, obiekty kontenerowe, przenośne wolno stojące maszty antenowe;

6)  budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego;

7)  robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego;

7a)przebudowie – należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego;

8)  remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

‒    wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

‒    wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:

-     Dział 41 – budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

-     Dział 42 – budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

-     Dział 43 – roboty budowlane specjalistyczne.

Sekcja F - obiekty budowlane i roboty budowlane, obejmuje:

‒    budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

‒    roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU grupowanie 43.21.10.2 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych” obejmuje:

‒    instalowanie wszelkiego typu anten mieszkaniowych, włączając anteny satelitarne,

‒    instalowanie linii telewizji kablowej wewnątrz budynków,

‒    roboty elektryczne związane z instalowaniem urządzeń,

‒    roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznej oraz instalowaniem osprzętu elektrycznego dla systemów awaryjnego zasilania w energię elektryczną,

‒    roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych dla sprzętu telekomunikacyjnego,

‒    roboty elektryczne związane z instalowaniem pozostałego sprzętu elektrycznego, włączając roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych dla kolektorów energii słonecznej i ogrzewania podłogowego w budynkach,

‒    roboty związane z instalowaniem liczników energii elektrycznej,

‒    roboty związane z instalowaniem systemów oświetleniowych i sygnalizacyjnych na drogach, lotniskach i w portach,

‒    specjalistyczne roboty związane z wykonywaniem podstawowych instalacji elektrycznych oraz instalowaniem osprzętu elektrycznego w budynkach i budowlach.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    robót związanych z instalowaniem silników elektrycznych, generatorów i transformatorów w elektrowniach, sklasyfikowanych w 33.20.50.0,

‒    robót związanych z instalowaniem kolejowych systemów sterowania i systemów zabezpieczeń, sklasyfikowanych w 42.12.20.0,

‒    robót związanych z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu, sklasyfikowanych w 43.21.10.1,

‒    robót związanych z instalowaniem sprzętu grzewczego, sklasyfikowanych w 43.22.12.0,

‒    robót związanych z instalowaniem systemów zraszających ogródki przydomowe, sklasyfikowanych w 43.22.11.0,

‒    robót związanych z instalowaniem i konserwacją systemów ogrzewania, sklasyfikowanych w 43.22.12.0,

‒    robót związanych z zakładaniem izolacji ognioodpornych, sklasyfikowanych w 43.29.11.0.

W niniejszej sprawie, podana klasyfikacja PKWiU nie może przesądzać o stawce ryczałtu, gdyż ustawodawca w treści art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie powołał się na nią.

Art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy określa bowiem stawkę ryczałtu w wysokości 5,5% przychodów m.in. dla robót budowlanych. Jednocześnie określając wysokość stawki ryczałtu, ustawa ta nie odnosi się do działu PKWiU 43 „Roboty budowlane specjalistyczne”, zatem również przychodów ze świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 43.21.10.2 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych” nie sposób zaklasyfikować jako objętych daną stawką ryczałtu w oparciu o klasyfikację PKWiU. Z uwagi na fakt, że w zakresie robót budowlanych ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie odnosi się do klasyfikacji PKWiU, koniecznym jest analiza okoliczności sprawy umożliwiająca określenie właściwej stawki ryczałtu, niezależnie od klasyfikacji dokonanej na gruncie PKWiU. W przypadku, gdy ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie odnosi się w ogóle do PKWiU, klasyfikacja wyrobów i usług dokonana na gruncie PKWiU jest dla konsekwencji podatkowych wynikających z ustawy o ryczałcie bez znaczenia (por. wyrok WSA w Gdańsku z 18 lipca 2023 r. sygn. akt I SA/Gd 358/23 wydany w zakresie usług cateringowych).

Z treści wniosku wynika, że przedmiotem Pana działalności jest świadczenie usług polegających na montażu, konfiguracji elektryczno-technicznej oraz podłączaniu tymczasowych instalacji elektrycznych, wykonywanych na potrzeby czasowego użytkowania infrastruktury technicznej. Instalacje te mają charakter nietrwały i po zakończeniu użytkowania są każdorazowo demontowane w taki sposób, aby obiekt powrócił do stanu wyjściowego. Instalacje elektryczne wykonywane przez Pana służą do zasilania urządzeń technicznych wymagających energii elektrycznej, w szczególności urządzeń oświetleniowych, multimedialnych, ekranów LED oraz innych urządzeń elektrycznych, które na czas użytkowania muszą zostać fizycznie zamontowane i podłączone do instalacji.

W ramach realizacji instalacji elektrycznej wykonuje Pan czynności obejmujące: projektowanie tymczasowego ułożenia przewodów oraz rozplanowanie punktów zasilania (gniazda, rozdzielnie), montaż i podłączenie tymczasowych rozdzielnic elektrycznych oraz zabezpieczeń, układanie przewodów elektrycznych, kabli i przedłużaczy oraz niskonapięciowych przewodów sterujących i sygnałowych, niezbędnych do prawidłowego działania instalacji elektrycznej i podłączonych urządzeń, montaż i demontaż tymczasowych konstrukcji nośnych (kratownicowych), stanowiących element technicznie niezbędny do wykonania instalacji elektrycznej, fizyczny montaż, zawieszanie, rozmieszczenie oraz demontaż urządzeń elektrycznych wyłącznie w zakresie niezbędnym do wykonania, uruchomienia i bezpiecznego użytkowania instalacji, wykonywanie prób technicznych instalacji przed oddaniem jej do użytku, bieżący nadzór techniczny nad instalacją w okresie jej użytkowania, demontaż instalacji elektrycznej oraz konstrukcji nośnych po zakończeniu użytkowania. Wszystkie powyższe czynności mają charakter ściśle techniczny i instalacyjny oraz są ze sobą funkcjonalnie powiązane, prowadząc do uzyskania jednego efektu gospodarczego, jakim jest prawidłowo wykonana, bezpieczna i sprawna tymczasowa instalacja elektryczna. Montaż konstrukcji nośnych oraz montaż i rozmieszczenie urządzeń elektrycznych stanowią integralny element procesu instalacyjnego, warunkujący możliwość bezpiecznego i zgodnego z normami wykonania instalacji elektrycznej. Opisane usługi wykonywane są na obiektach budowlanych w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo budowlane. Sporadycznie usługi wykonywane są również w halach namiotowych (obiektach przeznaczonych do czasowego użytkowania, niepołączonych trwale z gruntem). Zaznaczył Pan, że ww. czynności nie są świadczone w ramach budowy, przebudowy ani remontu obiektu budowlanego. Instalacja ta ma charakter wyłącznie tymczasowy, nie stanowi elementu stałej instalacji obiektu budowlanego, nie ingeruje w konstrukcję budynku i jest każdorazowo demontowana po zakończeniu użytkowania.

Dla świadczonych usług wskazał Pan grupowanie PKWiU 43.21.10.2 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych”.

Analizując opisany zakres świadczonych usług w świetle definicji robót budowlanych, zawartej w art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane stwierdzić należy, że opisane przez Pana usługi, polegające na montażu, konfiguracji elektryczno-technicznej oraz podłączaniu tymczasowych instalacji elektrycznych, wykonywanych na potrzeby czasowego użytkowania infrastruktury technicznej – wbrew Pana opinii – nie mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 5,5%, przewidzianą dla robót budowlanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Opisane przez Pana usługi nie wpisują się bowiem w zakres pojęcia budowy, przebudowy, montażu, remontu, czy też rozbiórki obiektu budowlanego, ani nie są wykonywane w ramach tych procesów pomimo, że są one wykonywane wewnątrz obiektów budowlanych. Usługi te – jak Pan wskazał – dotyczą wyłącznie wykonania oraz późniejszego demontażu tymczasowej instalacji elektrycznej w istniejących obiektach, bez ingerencji w stałą instalację budynku i bez trwałej zmiany jego konstrukcji. Tym samym usługi te nie wpisują się w zakres robót budowlanych, rozumianych jako budowę, przebudowę, montaż, remont, czy też rozbiórka obiektu budowlanego.

W świetle powyższego dla przychodów z tytułu świadczonych przez Pana usług, polegających na montażu, konfiguracji elektryczno-technicznej oraz podłączaniu tymczasowych instalacji elektrycznych, wykonywanych na potrzeby czasowego użytkowania infrastruktury technicznej w budynkach oraz sporadycznie w halach namiotowych, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawka 5,5%.

Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.