Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.453.2026.2.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 6 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 sierpnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Dla działalności wskazał jako główny kod PKD 70.22.Z „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania”.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2026.592 t. j. z dnia 2026.04.30, dalej: ustawa o PIT).

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca planuje świadczyć na rzecz spółki z branży budowlanej (dalej: „Spółka” lub „Zleceniodawca”) usługi kompleksowego wsparcia operacyjno-analitycznego na podstawie umowy B2B.

Wnioskodawca wykonywać będzie usługi samodzielnie, we własnym imieniu, na własny rachunek i ryzyko. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat świadczonych usług. Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy i nie wykonywał czynności objętych wnioskiem w ramach stosunku pracy. Między Wnioskodawcą, a Zleceniodawcą nie zachodzą żadne powiązania osobiste ani majątkowe. Wnioskodawca nie jest wspólnikiem ani udziałowcem Zleceniodawcy.

Zakres usług Wnioskodawcy na rzecz Spółki obejmuje następujące czynności:

1.  tworzenie planów dotyczących prac projektowych, budowlanych i odbiorowych, tj. harmonogramów czasowych wykonania poszczególnych działań oraz estymacji ich kosztów;

2.  zapewnienie prawidłowej współpracy z projektantami, podwykonawcami robót budowlanych, dostawcami, usługodawcami, inwestorami, zleceniodawcami, władzami samorządowymi i administracją;

3.  wsparcie działu sprzedaży i ofertowania w pozyskiwaniu nowych klientów na obszarze terytorialnym wykonywanych usług, prezentacje oferty Spółki, negocjacje handlowe w zakresie technicznych warunków wykonania projektu, budowanie relacji typu business to business z potencjalnymi klientami Spółki;

4.  ocenę i rozwój nowych możliwości sprzedażowych dla Spółki;

5.  współtworzenie i realizację procesów stanowiących wczesny system ostrzegania Spółki o niebezpieczeństwach finansowych na budowach;

6.  zapewnienie prawidłowej i zgodnej z przekazanymi Zleceniobiorcy założeniami organizacyjno- finansowymi Spółki oraz umowami zawartymi z kontrahentami, realizacji prac projektowych, robót budowlanych (podstawowych i dodatkowych), usług nadzoru lub innych, niezbędnych do realizacji powierzonego Spółce zadania inwestycyjnego w systemie generalnego wykonawstwa, w tym czynności odbiorowych budowy;

7.  identyfikację i stworzenie planu likwidacji wąskich gardeł prowadząca do polepszenia sposobu realizacji projektów budowlanych;

8.  koordynowanie oraz prowadzenie przebiegu spotkań związanych z realizacją danej inwestycji (projektu/kontraktu), np. narady projektowe połączone z kontrolą budżetów;

9.  nadzór nad dostarczaniem na czas pakietu informacji finansowych określonych przez Spółkę, dostosowanych do oczekiwań kontrolerów finansowych;

10.  nadzór nad sporządzaniem forecastów finansowych dotyczących projektów;

11.  utrzymywanie profesjonalnych i prawidłowych relacji z kontrahentami Spółki oraz innymi podmiotami zewnętrznymi, celem zapewnienia realizacji zadań Spółki;

12.  promowanie pozytywnego wizerunku Zleceniodawcy poprzez nadzór nad właściwą organizacją placu budowy, przestrzeganiem zasad sztuki budowlanej oraz norm bezpieczeństwa i higieny pracy;

13.  nadzór nad prawidłowym wykonaniem budżetów projektowych inwestycji;

14.  współpraca ze służbami BHP Spółki w zabezpieczeniu organizacji, przygotowania placu budowy i wykonywania pracy przez pracowników, współpracowników i podwykonawców w celu przeciwdziałania wypadkom przy pracy, chorobom zawodowym i innymi chorobom związanym z warunkami środowiska pracy;

15.  zapewnienie środków niezbędnych do kontroli przestrzegania przez pracowników i osoby trzecie przebywających na terenie budowy przepisów i instrukcji BHP oraz ppoż.;

16.  współudział w opracowaniu strategii, monitorowanie i analiza sytuacji rynkowej dotyczącej segmentu produkcji budowlanej, działań bezpośredniej konkurencji i wyników ustalonego do Zleceniobiorcy obszaru terytorialnego świadczonych usług;

17.  identyfikację i raportowanie do Spółki ryzyka prowadzonych projektów budowlanych;

18.  opiniowanie ofert składanych przez Spółkę kontrahentom oraz umów (w tym o generalne wykonawstwo) w zakresie merytorycznymi i ekonomicznym (nie formalno-prawnym);

19.  przegląd i przedstawienie wniosków dotyczących procesów budowlanych istniejących w Spółce pod kątem ich efektywności, dopasowania do dobrych praktyk i zgodności ze sztuką budowlaną;

20.  analiza w zakresie optymalizacji kosztów związanych z działalnością na budowach prowadzonych przez Spółkę;

21.  promowanie pozytywnego wizerunku Spółki.

Jeżeli chodzi o wynagrodzenie za wszystkie ww. usługi, to zostało ono sprecyzowane w umowie – jest to wynagrodzenie ustalane o stawkę godzinową należną za czas świadczenia usług.

Działalność Wnioskodawcy ma wyłącznie charakter wsparcia operacyjnego, wykonawczego, koordynacyjnego oraz nadzorczego. Czynności nie obejmują usług inżynieryjnych i doradztwa technicznego bezpośrednio związanego z obiektami budowlanymi. Świadczone usługi polegają na wykonywaniu usługi kompleksowej w zależności od zleceń Spółki. Wnioskodawca realizuje postawione cele i odpowiada za ich realizację przed Spółką. Uczestniczy i podlega pod procedury firmowe. Jest odpowiedzialny za nadzór projektów.

Swoje usługi Wnioskodawca świadczy z terytorium Polski i tutaj opodatkowuje całość przychodów podatkiem dochodowym. Przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji jest przypisanie odpowiedniej stawki ryczałtu do świadczonych przez Wnioskodawcę usług.

Wnioskodawca zaznacza, iż w przedstawionym stanie faktycznym nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jednocześnie Wnioskodawca jest świadomy, iż aby w ogóle móc zastosować opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym jego przychody z działalności gospodarczej za poprzedzający rok podatkowy, w którym zamierza uzyskać przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie mogą przekroczyć 2 mln euro (zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 ww. ustawy) – ten warunek jest spełniony. Wnioskodawca wybrał ryczałt jako formę opodatkowania swojej działalności, skutecznie i w terminie złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania swoich przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnienie

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich ani umów o podobnym charakterze. Umowa łącząca Wnioskodawcę ze Spółką jest cywilnoprawną umową o świadczenie usług operacyjno-analitycznych (B2B). Wnioskodawca nie wchodzi w skład organów zarządzających Spółki, nie zarządza przedsiębiorstwem Spółki, nie posiada uprawnień do podejmowania wiążących decyzji zarządczych. Wnioskodawca nie może wykluczyć, że w przyszłości zawrze ze Spółką inną umowę. Niemniej jednak, z uwagi na charakter prowadzonych rozmów, ewentualna umowa dotyczyłaby usług o charakterze zarządczym i generowałaby przychód kwalifikowany do innego źródła. W konsekwencji nie miałaby ona wpływu na usługi świadczone w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, będące przedmiotem niniejszego wniosku.

Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza dochodami z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca w zakresie usług objętych wnioskiem nie będzie pełnił samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie w rozumieniu ustawy Prawo budowlane na realizowanych projektach. Wnioskodawca nie podejmuje decyzji inżynierskich, nie zatwierdza metod wykonania robót, nie akceptuje rozwiązań zamiennych w projekcie, nie wydaje formalnych poleceń wstrzymania prac ani nie określa sposobów naprawy wad. Wszelkie decyzje o charakterze inżynieryjnym, technicznym i wykonawczym leżą wyłącznie w gestii osób posiadających odpowiednie uprawnienia i zatrudnionych na odpowiednich stanowiskach (kierowników budowy, projektantów, inspektorów nadzoru inwestorskiego).

Wnioskodawca nie będzie zarządzał projektem w sensie prawnym ani decyzyjnym. Działania Wnioskodawcy mają charakter wyłącznie pomocniczy, analityczny, koordynacyjny oraz organizacyjny. Wnioskodawca agreguje dane, przygotowuje harmonogramy i zestawienia oraz usprawnia przepływ informacji pomiędzy uczestnikami procesu budowlanego. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności zarządczej za projekt, a ostateczne decyzje dotyczące realizacji i sterowania projektem podejmuje kierownictwo Spółki lub wyznaczeni kierownicy projektów ze strony Spółki.

Wnioskodawca nie będzie wykonywał żadnych obliczeń inżynierskich, nie będzie sporządzał dokumentacji projektowej ani nie będzie tworzył specyfikacji technicznych. Usługi Wnioskodawcy nie mają charakteru usług projektowych ani inżynieryjnych.

Wnioskodawca wyjaśnił, że użyte we wniosku pojęcie „nadzór projektów” ma charakter czysto potoczny i operacyjny. Usługa Wnioskodawcy w żaden sposób nie będzie polegać na przejęciu odpowiedzialności w imieniu klienta za realizację projektu, zabezpieczaniu finansowania, organizowaniu przetargów, sprawowaniu funkcji kierownika budowy ani pełnieniu nadzoru inwestorskiego. Czynności Wnioskodawcy polegają wyłącznie na operacyjnym weryfikowaniu stanu zaawansowania prac w odniesieniu do przyjętych harmonogramów i budżetów, zbieraniu informacji z budowy i przekazywaniu raportów do Spółki. Jest to nadzór analityczno-informacyjny (kontrola zgodności przebiegu procesów z założeniami), a nie formalny nadzór inwestorski czy techniczny.

Świadczona usługa nie dotyczy kierowania ani nadzorowania inżynieryjną lub techniczną stroną realizacji inwestycji budowlanej. Działania Wnioskodawcy koncentrują się na warstwie organizacyjnej, biznesowej, analitycznej i procesowej (np. kontrola kosztów, przepływ informacji, weryfikacja terminowości). Wnioskodawca nie będzie kierował inżynieryjną/techniczną stroną realizacji inwestycji budowlanej, a jedynie oceniał i analizował przykładowo procesy budowlane istniejące w Spółce pod kątem ich efektywności, dopasowania do dobrych praktyk i zgodności ze sztuką budowlaną, co wpływa na kierunek oraz metodę realizacji, ale nie stawia Wnioskodawcy w roli osoby kierującej inżynieryjną czy techniczną stroną realizacji inwestycji.

Wnioskodawca nie będzie podejmował kluczowych decyzji ani w zakresie zarządzania Spółką, ani w zakresie realizowanych inwestycji budowlanych. Rola Wnioskodawcy sprowadza się do przygotowywania analiz, rekomendacji, zestawień i opinii, które stanowią materiał pomocniczy dla władz Spółki lub osób upoważnionych, które samodzielnie i autorytarnie podejmują ostateczne decyzje. Wnioskodawcy będzie się zdarzało podejmowanie decyzji w mniejszym zakresie, na przykład dotyczącym planowanego materiału do wykonania usługi w ramach oferty zgłaszanej w przetargu, jest to skutek opiniowania ofert składanych przez Spółkę w zakresie merytorycznym i ekonomicznym, natomiast nie stanowi ,,kluczowej decyzji” dla Spółki, tego rodzaju decyzje są podejmowane na szczeblu reprezentacji Spółki.

Wnioskodawca doprecyzował, że czynności „zapewnienia prawidłowej i zgodnej z przekazanymi Zleceniobiorcy założeniami organizacyjno-finansowymi Spółki oraz umowami zawartymi z kontrahentami, realizacji prac projektowych, robót budowlanych (podstawowych i dodatkowych), usług nadzoru lub innych, niezbędnych do realizacji powierzonego Spółce zadania inwestycyjnego w systemie generalnego wykonawstwa, w tym czynności odbiorowych budowy” polegają na weryfikacji operacyjnej, tj. sprawdzaniu, czy prace na budowie przebiegają zgodnie ze zdefiniowanym wcześniej harmonogramem i budżetem oraz czy dokumentacja odbiorowa jest kompletna od strony formalno-organizacyjnej. Efektem tych czynności jest zestawienie informacji, raport zaawansowania robót oraz identyfikacja ewentualnych opóźnień lub przekroczeń budżetowych, przekazywane Spółce w celu podjęcia przez nią odpowiednich działań naprawczych. Wnioskodawca nie będzie dokonywał odbiorów technicznych ani inżynieryjnych w rozumieniu Prawa budowlanego.

Wnioskodawca wyjaśnił, że „narady projektowe połączone z kontrolą budżetów” polegają na uczestnictwie w spotkaniach organizacyjnych z udziałem przedstawicieli Spółki. Wnioskodawca będzie pełnił na nich rolę osoby moderującej przepływ informacji oraz przedstawiającej bieżące raporty finansowo-kosztowe. Podczas spotkań Wnioskodawca porównuje faktycznie poniesione wydatki z zatwierdzonym budżetem inwestycji i informuje o wygenerowanych odchyleniach, umożliwiając Spółce kontrolę nad kosztami.

Wnioskodawca w ramach usług objętych wnioskiem nie przygotowuje dokumentacji technicznej, nie sporządza ekspertyz technicznych ani nie podejmuje decyzji dotyczących wyboru zastosowanych rozwiązań technologicznych.

Wnioskodawca wskazał, że „forecasty finansowe” to prognozy i estymacje przyszłych przychodów oraz wydatków związanych z danym projektem budowlanym. Polegają na zestawieniu planowanych kosztów materiałów, robocizny i usług obcych w czasie, na podstawie posiadanych umów, cen rynkowych oraz założonego harmonogramu prac. Jest to czysto analityczne narzędzie kalkulacyjno-finansowe mające na celu zapobieganie zatorom płatniczym, jak również bieżącej kontroli wyniku finansowego projektu. Działanie jest niezbędne do kwartalnego rozpoznania wyników spółki.

Wnioskodawca będzie świadczyć wskazane usługi na rzecz Zleceniodawcy (Spółki) na podstawie jednej umowy B2B o świadczenie usług kompleksowego wsparcia operacyjno-analitycznego. Natomiast jak już wskazano wcześniej, Wnioskodawca nie może wykluczyć, że w przyszłości zawrze ze Spółką inną umowę. Niemniej jednak, z uwagi na charakter prowadzonych rozmów, ewentualna umowa dotyczyłaby usług o charakterze zarządczym i generowałaby przychód kwalifikowany do innego źródła. W konsekwencji nie miałaby ona wpływu na usługi świadczone w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będące przedmiotem niniejszego wniosku.

Umowa przewiduje świadczenie jednej, kompleksowej usługi wsparcia operacyjno-analitycznego, na którą składają się poszczególne czynności pomocnicze, organizacyjne, analityczne i koordynacyjne szczegółowo opisane w stanie faktycznym wniosku. Czynności te są ze sobą ściśle powiązane funkcjonalnie i służą jednemu celowi – operacyjnej obsłudze procesów Spółki. Przedmiot umowy został określony ogólnie jako świadczenie kompleksowych usług wsparcia gospodarczego.

Na fakturze wystawianej przez Wnioskodawcę usługa będzie określana jako: „Świadczenie usług zgodnie z umową z dnia …”.

Wnioskodawca wskazał, że nie dokonał i nie dokona klasyfikacji PKWiU świadczonych usług objętych wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. W utrwalonym orzecznictwie sądów administracyjnych, w tym w szczególności Naczelnego Sądu Administracyjnego, zgodnie przyjmuje się, że wskazanie symbolu klasyfikacyjnego PKWiU dla określonej usługi nie stanowi elementu stanu faktycznego w rozumieniu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, który musi zostać zawarty we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Pytanie

Czy przychody ze świadczenia przez Wnioskodawcę usług opisanych w stanie faktycznym mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jako przychody z działalności usługowej, która nie została przypisana do innych stawek ryczałtu w art. 12 ust. 1 tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przychody z opisanych usług powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Świadczone usługi mają charakter kompleksowy, operacyjny, koordynacyjny i wykonawczy, nie stanowią usług objętych szczególnymi stawkami ryczałtu oraz tworzą jednolite świadczenie gospodarcze.

Uzasadnienie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze świadczenia opisanych usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa reguluje opodatkowanie ryczałtem przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową prowadzoną we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych źródeł przychodów wskazanych w ustawie.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych osiągane z pozarolniczej działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ust. 1 ustawy. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem działalności, dla której ustawodawca przewidział odrębne stawki opodatkowania.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy, jeżeli podatnik osiąga przychody z działalności opodatkowanej różnymi stawkami ryczałtu, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności.

Mając na uwadze powyższe przepisy, dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu decydujące znaczenie ma rzeczywisty charakter wykonywanych czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz ocena czy czynności te nie zostały objęte przez ustawodawcę szczególną stawką ryczałtu.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone usługi nie należą do kategorii usług, dla których ustawa przewiduje odrębne stawki opodatkowania, w związku z czym przychody z ich wykonywania powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%.

Czynności realizowane przez Wnioskodawcę mają charakter operacyjny, wykonawczy, koordynacyjny i analityczny. Wnioskodawca realizuje konkretne zadania na styku procesu budowlanego, handlowego i finansowego – planuje, koordynuje, nadzoruje i raportuje. Operacyjnie wspiera działy wykonawcze w codziennym funkcjonowaniu na placach budowy i w relacjach z kontrahentami.

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wymienione w opisie zdarzenia przyszłego czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość.

W analogicznych stanach faktycznych Dyrektor KIS konsekwentnie uznawał, że usługi koordynacyjne, zarządcze, sprzedażowe i nadzorcze (również w sektorze budowlanym) kwalifikują się do stawki 8,5%, nie zaś 15%.

W interpretacji z dnia 27 maja 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.273.2025.2.KKO) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że usługi zarządzania projektami budowlanymi – obejmujące planowanie działań zespołu, realizację celów finansowych projektów, nadzór i koordynację realizacji kontraktów budowlanych, utrzymywanie relacji z inwestorami, tworzenie budżetów i harmonogramów – podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%.

Analogiczne stanowisko zostało wyrażone również w interpretacji z dnia 26 kwietnia 2024 r. (sygn. 0112-KDSL1-1.4011.113.2024.2.DS), w której organ wskazał: „Wskazane powyżej usługi nie są samodzielnymi funkcjami technicznymi w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane. W ramach świadczonych usług nie podejmuje Pani decyzji strategicznych dot. działalności firmy Zleceniodawcy. [...] Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 6 ust. 4 oraz w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. [...] W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług polegających na kierowaniu (zarządzaniu) projektem budowlanym, należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy, stwierdzam, że jest Pani uprawniona do rozliczania uzyskiwanych przychodów ze świadczenia usług polegających na kierowaniu (zarządzaniu) projektem budowlanym, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, zryczałtowanym podatkiem dochodowym, według 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Mając na uwadze kompleksowy, operacyjno-wykonawczy charakter świadczonych usług stanowisko Wnioskodawcy jest następujące: osiągane przychody powinny być opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której planuje świadczyć na rzecz spółki z branży budowlanej usługi kompleksowego wsparcia operacyjno-analitycznego na podstawie umowy B2B.

Zakres świadczonych usług na rzecz Spółki obejmuje następujące czynności:

1.  tworzenie planów dotyczących prac projektowych, budowlanych i odbiorowych, tj. harmonogramów czasowych wykonania poszczególnych działań oraz estymacji ich kosztów;

2.  zapewnienie prawidłowej współpracy z projektantami, podwykonawcami robót budowlanych, dostawcami, usługodawcami, inwestorami, zleceniodawcami, władzami samorządowymi i administracją;

3.  wsparcie działu sprzedaży i ofertowania w pozyskiwaniu nowych klientów na obszarze terytorialnym wykonywanych usług, prezentacje oferty Spółki, negocjacje handlowe w zakresie technicznych warunków wykonania projektu, budowanie relacji typu business to business z potencjalnymi klientami Spółki;

4.  ocenę i rozwój nowych możliwości sprzedażowych dla Spółki;

5.  współtworzenie i realizację procesów stanowiących wczesny system ostrzegania Spółki o niebezpieczeństwach finansowych na budowach;

6.  zapewnienie prawidłowej i zgodnej z przekazanymi Zleceniobiorcy założeniami organizacyjno- finansowymi Spółki oraz umowami zawartymi z kontrahentami, realizacji prac projektowych, robót budowlanych (podstawowych i dodatkowych), usług nadzoru lub innych, niezbędnych do realizacji powierzonego Spółce zadania inwestycyjnego w systemie generalnego wykonawstwa, w tym czynności odbiorowych budowy;

7.  identyfikację i stworzenie planu likwidacji wąskich gardeł prowadząca do polepszenia sposobu realizacji projektów budowlanych;

8.  koordynowanie oraz prowadzenie przebiegu spotkań związanych z realizacją danej inwestycji (projektu/kontraktu), np. narady projektowe połączone z kontrolą budżetów;

9.  nadzór nad dostarczaniem na czas pakietu informacji finansowych określonych przez Spółkę, dostosowanych do oczekiwań kontrolerów finansowych;

10.  nadzór nad sporządzaniem forecastów finansowych dotyczących projektów;

11.  utrzymywanie profesjonalnych i prawidłowych relacji z kontrahentami Spółki oraz innymi podmiotami zewnętrznymi, celem zapewnienia realizacji zadań Spółki;

12.  promowanie pozytywnego wizerunku Zleceniodawcy poprzez nadzór nad właściwą organizacją placu budowy, przestrzeganiem zasad sztuki budowlanej oraz norm bezpieczeństwa i higieny pracy;

13.  nadzór nad prawidłowym wykonaniem budżetów projektowych inwestycji;

14.  współpraca ze służbami BHP Spółki w zabezpieczeniu organizacji, przygotowania placu budowy i wykonywania pracy przez pracowników, współpracowników i podwykonawców w celu przeciwdziałania wypadkom przy pracy, chorobom zawodowym i innymi chorobom związanym z warunkami środowiska pracy;

15.  zapewnienie środków niezbędnych do kontroli przestrzegania przez pracowników i osoby trzecie przebywających na terenie budowy przepisów i instrukcji BHP oraz ppoż.;

16.  współudział w opracowaniu strategii, monitorowanie i analiza sytuacji rynkowej dotyczącej segmentu produkcji budowlanej, działań bezpośredniej konkurencji i wyników ustalonego do Zleceniobiorcy obszaru terytorialnego świadczonych usług;

17.  identyfikację i raportowanie do Spółki ryzyka prowadzonych projektów budowlanych;

18.  opiniowanie ofert składanych przez Spółkę kontrahentom oraz umów (w tym o generalne wykonawstwo) w zakresie merytorycznymi i ekonomicznym (nie formalno-prawnym);

19.  przegląd i przedstawienie wniosków dotyczących procesów budowlanych istniejących w Spółce pod kątem ich efektywności, dopasowania do dobrych praktyk i zgodności ze sztuką budowlaną;

20.  analiza w zakresie optymalizacji kosztów związanych z działalnością na budowach prowadzonych przez Spółkę;

21.  promowanie pozytywnego wizerunku Spółki.

Świadczona usługa nie dotyczy kierowania ani nadzorowania inżynieryjną lub techniczną stroną realizacji inwestycji budowlanej. Pana działania koncentrują się na warstwie organizacyjnej, biznesowej, analitycznej i procesowej (np. kontrola kosztów, przepływ informacji, weryfikacja terminowości). Nie będzie Pan kierował inżynieryjną/techniczną stroną realizacji inwestycji budowlanej, a jedynie oceniał i analizował przykładowo procesy budowlane istniejące w Spółce pod kątem ich efektywności, dopasowania do dobrych praktyk i zgodności ze sztuką budowlaną, co wpływa na kierunek oraz metodę realizacji, ale nie stawia Pana w roli osoby kierującej inżynieryjną czy techniczną stroną realizacji inwestycji. Nie będzie podejmował Pan kluczowych decyzji ani w zakresie zarządzania Spółką, ani w zakresie realizowanych inwestycji budowlanych. Pana rola sprowadza się do przygotowywania analiz, rekomendacji, zestawień i opinii, które stanowią materiał pomocniczy dla władz Spółki lub osób upoważnionych, które samodzielnie i autorytarnie podejmują ostateczne decyzje. W ramach usług objętych wnioskiem nie przygotowuje Pan dokumentacji technicznej, nie sporządza ekspertyz technicznych ani nie podejmuje decyzji dotyczących wyboru zastosowanych rozwiązań technologicznych.

Pana wątpliwości dotyczą stawki ryczałtu dla przychodów uzyskanych z tytułu świadczenia ww. usług.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne do PKWiU 2015 oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

−      grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

−      usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

−      usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015:

Dział 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM” obejmuje następujące klasy:

−      70.10 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES) I HOLDINGÓW, Z WYŁĄCZENIEM HOLDINGÓW FINANSOWYCH”,

−      70.21 „USŁUGI W ZAKRESIE STOSUNKÓW MIĘDZYLUDZKICH (PUBLIC RELATIONS) I KOMUNIKACJI”,

−      70.22 „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA”.

Klasa 70.22 POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA, obejmuje następujące kategorie:

−      70.22.1 „USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM”,

−      70.22.2 „POZOSTAŁE USŁUGI ZARZĄDZANIA PROJEKTAMI, Z WYŁĄCZENIEM PROJEKTÓW BUDOWLANYCH”,

−      70.22.3 „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ”.

Kategoria 70.22.1 USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM obejmuje następujące grupowania:

−      70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”,

-   70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków”,

-   70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”,

-   70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”,

-   70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją”,

-   70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,

-   70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”.

Kategoria 70.22.2 „POZOSTAŁE USŁUGI ZARZĄDZANIA PROJEKTAMI, Z WYŁĄCZENIEM PROJEKTÓW BUDOWLANYCH” obejmuje grupowanie:

-   70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Kategoria 70.22.3 „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ” obejmuje grupowanie:

-   70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.:

·      Dział 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM”, obejmuje:

−      usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

−      usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

·      Grupowanie 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, obejmuje:

−      usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

−      usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

−      usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

−      usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, ww. zasady metodyczne oraz wyjaśnienia do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że – w ocenie organu – charakter opisanych usług kompleksowego wsparcia operacyjno-analitycznego odpowiada zakresowi grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Przedstawiony we wniosku opis sprawy wskazuje, iż Pana działalność ma wyłącznie charakter wsparcia operacyjnego, wykonawczego, koordynacyjnego oraz nadzorczego. Pana działania koncentrują się na warstwie organizacyjnej, biznesowej, analitycznej i procesowej (np. kontrola kosztów, przepływ informacji, weryfikacja terminowości). Wykonuje Pan czynności związane z zapewnieniem prawidłowej i zgodnej z przekazanymi założeniami organizacyjno-finansowymi Spółki oraz umowami zawartymi z kontrahentami, realizacji prac projektowych, robót budowlanych (podstawowych i dodatkowych), usług nadzoru lub innych, niezbędnych do realizacji powierzonego Spółce zadania inwestycyjnego w systemie generalnego wykonawstwa, w tym czynności odbiorowych budowy, które polegają na weryfikacji operacyjnej, tj. sprawdzaniu, czy prace na budowie przebiegają zgodnie ze zdefiniowanym wcześniej harmonogramem i budżetem oraz czy dokumentacja odbiorowa jest kompletna od strony formalno-organizacyjnej. Efektem tych czynności jest zestawienie informacji, raport zaawansowania robót oraz identyfikacja ewentualnych opóźnień lub przekroczeń budżetowych, przekazywane Spółce w celu podjęcia przez nią odpowiednich działań naprawczych. Ponadto uczestniczy Pan w spotkaniach organizacyjnych z udziałem przedstawicieli Spółki, w ramach których pełni rolę osoby moderującej przepływ informacji oraz przedstawiającej bieżące raporty finansowo-kosztowe. Zatem sprawuje Pan nadzór nad prawidłowym wykonaniem budżetów projektowych inwestycji. Do Pana obowiązków należy również współpraca ze służbami BHP Spółki w zabezpieczeniu organizacji, przygotowania placu budowy i wykonywania pracy przez pracowników, współpracowników i podwykonawców w celu przeciwdziałania wypadkom przy pracy, chorobom zawodowym i innymi chorobom związanym z warunkami środowiska pracy oraz zapewnienie środków niezbędnych do kontroli przestrzegania przez pracowników i osoby trzecie przebywających na terenie budowy przepisów i instrukcji BHP oraz ppoż.

Grupowanie PKWiU 70.22.20.0 wprost wyłącza projekty budowlane, jednak – jak Pan wskazał – nie będzie pełnił samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie w rozumieniu ustawy Prawo budowlane na realizowanych projektach, nie będzie podejmował decyzji inżynierskich, nie będzie zatwierdzał metod wykonania robót, nie będzie akceptował rozwiązań zamiennych w projekcie, nie będzie wydawał formalnych poleceń wstrzymania prac ani nie określa sposobów naprawy wad. Wszelkie decyzje o charakterze inżynieryjnym, technicznym i wykonawczym leżą wyłącznie w gestii osób posiadających odpowiednie uprawnienia i zatrudnionych na odpowiednich stanowiskach (kierowników budowy, projektantów, inspektorów nadzoru inwestorskiego). Pana działania koncentrują się na warstwie organizacyjnej, biznesowej, analitycznej i procesowej (np. kontrola kosztów, przepływ informacji, weryfikacja terminowości), co kwalifikuje usługi bezpośrednio do grupowania 70.22.20.0.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przez Pana przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisanych usług, które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i które – jak wynika z przedstawionego opisu sprawy – nie obejmują usług doradztwa związanych z zarządzaniem, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto zaznaczyć należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.