Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.458.2025.3.KB

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-     prawidłowe – w części dotyczącej opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tyt. udzielenia licencji na korzystanie z utworu według stawki ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

-     nieprawidłowe – w części dotyczącej opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tyt. udziału w spotkaniach autorskich organizowanych przez zewnętrznego Organizatora według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 22 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 26 września i 6 października 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.).

Od 13 czerwca 2025 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A. Działalność ta jest zgłoszona do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod numerem NIP: (...). Jako przeważający rodzaj działalności wskazała Pani działalność literacką i działalność związaną z komponowaniem muzyki (kod PKD 90.11.Z). Wybrała Pani formę opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym na postawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 – dalej „u.z.p.d”). Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu ewidencjonowanego zostało złożone w ustawowo określonym terminie. Z prowadzonej działalności gospodarczej osiąga Pani przychody poniżej 2 000 000,00 euro rocznie. Nie wypełnia Pani żadnej z przesłanek negatywnych dla wyboru tej formy opodatkowania, o których mowa w art. 8 u.z.p.d.

Jest Pani autorką utworów (...). Utwór tworzony przez Panią spełnia definicję „utworu” w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 – dalej „u.p.a.”), tj. stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnych charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.

Wobec powyższego, utwór tworzony przez Panią jest przedmiotem prawa autorskiego i jako taki podlega ochronie. Pani działalność gospodarcza polega na samodzielnym tworzeniu utworu (...), a następnie udzielaniu odpłatnej licencji na korzystanie z tego utworu Wydawcy, na podstawie zawieranej umowy. W ramach swojej działalności gospodarczej zawiera Pani umowę z Wydawcą, której przedmiotem jest udzielenie licencji na korzystanie z utworu.

Zgodnie ze wskazaną umową zobowiązuje się Pani do udzielenia Wydawcy – z chwilą podpisania umowy – wyłącznej i nieograniczonej terytorialnie licencji na czas oznaczony, liczony od dnia opublikowania utworu, wraz z wyłącznym prawem wykonywania zależnego prawa autorskiego do utworu, na korzystanie z utworu oraz utworów zależnych od utworu, zarówno samodzielnie, jak i w zestawieniu z innymi utworami lub materiałami niespełniającymi cech utworu. Umowa obejmuje następujące pola eksploatacji: utrwalanie i zwielokrotnianie dowolną techniką, wprowadzanie do obrotu i rozpowszechnianie egzemplarzy we wszelkich kanałach dystrybucji, użyczenie, najem i dzierżawę egzemplarzy, wprowadzanie do pamięci komputera, publiczne udostępnianie za pośrednictwem sieci informatycznych oraz w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym, nadawanie i reemitowanie za pośrednictwem wizji przewodowej lub bezprzewodowej albo satelity, publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie oraz odtworzenie, oraz adaptacje sceniczne i filmowe.

W ramach opisanej umowy otrzymuje Pani wynagrodzenie. Wynagrodzenie to, zgodnie z zawartą umową, obejmuje wynagrodzenie za udzielenie licencji, o której mowa powyżej. Wynagrodzenie ustalane jest jako procent od wartości sprzedaży egzemplarzy utworu (zarówno w formie papierowej, jak i elektronicznej lub dźwiękowej) i jest zróżnicowane w zależności od formy dystrybucji oraz progu sprzedażowego. Umowa przewiduje wypłatę zaliczki po dostarczeniu utworu do wydawnictwa, a pozostała część honorarium wypłacana jest w cyklach półrocznych, w wysokości uzależnionej od liczby sprzedanych egzemplarzy. Wypłata wynagrodzenia następuje na podstawie raportów sprzedażowych dostarczanych przez wydawnictwo.

Umowa zawarta przez Panią z Wydawcą ma charakter cywilnoprawny i nie skutkuje nawiązaniem stosunku pracy. Jej przedmiotem jest udzielenie licencji na korzystanie z utworu na określonych polach eksploatacji. Utwór jest tworzony samodzielnie przez Panią, zgodnie z Pani własną koncepcją twórczą i bez ingerencji ze strony Wydawcy w treść czy formę dzieła.

Dodatkowo bierze Pani udział w spotkaniach autorskich związanych z publikacjami swoich utworów, polegających na prelekcjach autorskich i spotkaniach z czytelnikami. Organizatorem wydarzenia jest zewnętrzny podmiot (...). Uczestniczy Pani w wydarzeniu na podstawie odrębnej umowy i otrzymuje wynagrodzenie od Organizatora w zamian za udział w spotkaniu autorskim, stanowiące odrębne od udzielania licencji źródło przychodów.

Poprzez udział w spotkaniu autorskim buduje Pani relacje ze swoimi czytelnikami i wchodzi w interakcję z odbiorcami utworu. Na spotkaniu autorskim ujawnia Pani kulisy powstania utworu, (...). Spotkanie ma charakter inspiracyjny zarówno dla jego uczestników, jak i dla Pani. Na spotkaniu autorskim nie świadczy Pani ani usługi reklamowej dla Wydawcy czy organizatora wydarzenia, ani usługi reklamowej, która dotyczyłaby jakiegokolwiek produktu.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie prowadzi Pani działalności produkcyjnej ani sprzedaży egzemplarzy utworów na własny rachunek. Przychody uzyskiwane przez Panią nie stanowią przychodów z działalności wytwórczej ani handlowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843).

Uzupełnienie I

Wskazała Pani, że prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Uzyskuje Pani przychody z prowadzonej działalności gospodarczej oraz z wynajmu prywatnego nieruchomości, który podlega odrębnemu opodatkowaniu poza działalnością gospodarczą. Nie posiada Pani innych źródeł przychodu.

Uzyskiwane przez Panią dochody wynikają z umowy o udzielenie licencji na korzystanie z gotowego utworu. W ramach wskazanej umowy udziela Pani wydawnictwu nieograniczonej terytorialnie licencji wyłącznej obejmującej prawo do korzystania z utworu oraz z utworów zależnych wraz z wyłącznym prawem wykonywania zależnych praw autorskich do utworu w zakresie wskazanym w umowie na wszystkich znanych w dniu zawarcia umowy polach eksploatacji. Licencja, którą Pani udziela jest licencją, o której mowa w art. 66 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 24). Dodatkowo w ramach zawieranej umowy zobowiązuje się Pani partycypować w działaniach promocyjnych. Pani wynagrodzenie wypłacane jest jako tantiemy i stanowi umówiony procent od określonego egzemplarza.

Wskazała Pani, że działalność polegającą na stworzeniu utworu i udzieleniu licencji wydawnictwu sklasyfikować należy pod PKWiU 90.03.11.0 – Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców.

Doprecyzowała Pani, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z nabywaniem:

·      praw do książek, broszur, ulotek, map, itp. (PKWiU 58.11.60.0),

·      praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0),

·      praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0),

·      praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),

·      praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),

·      praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0).

Kod PKWiU 58.11.60.0 dotyczy sytuacji, gdy posiadacz praw autorskich udziela dalej licencji na korzystanie z książki, broszury, mapy itp., a zatem nabył prawo autorskie i udziela licencji do tego prawa. Taka działalność nie polega na twórczości własnej i polega na obrocie prawami autorskimi. Pani natomiast wytwarza utwór od podstaw, samodzielnie tworzy dzieło i czerpie przychody z praw autorskich do niego, jako autorka oddaje do eksploatacji swój własny utwór i dostaje za to wynagrodzenie. Nie jest Pani pośrednikiem w obrocie prawami autorskimi.

Uzupełnienie II

Wyjaśniła Pani, że spotkania autorskie, o których mowa we wniosku i działania promocyjne, o których mowa w jego uzupełnieniu to nie są te same świadczenia. Wykonuje Pani działania promocyjne w związku z zawartą umową o udzielenie licencji dla Wydawcy i nie otrzymuje za to wynagrodzenia. Jednakże może zdarzyć się też tak, że otrzyma Pani odrębne zaproszenie na spotkanie autorskie z Organizatorem, który nie jest Wydawcą. Wówczas taka usługa jest odrębnym świadczeniem, za które otrzymuje Pani wynagrodzenie.

Usługi promocyjne wykonuje Pani na podstawie umowy o udzielenie licencji i nie otrzymuje za to wynagrodzenia. Otrzymuje Pani wynagrodzenie z tytułu udzielenia licencji. Odrębnie świadczy Pani usługi polegające na udziale w spotkaniach autorskich na rzecz podmiotów innych niż Wydawca. Wówczas taka usługa świadczona jest w ramach odrębnej umowy i za odrębnym wynagrodzeniem.

Świadczy Pani usługę polegającą na udziale w spotkaniach autorskich dla organizatorów innych niż Wydawca na podstawie odrębnej umowy. Udział w działaniach promocyjnych organizowanych przez Wydawcę odbywa się na podstawie umowy o udzielenie licencji bez odrębnego wynagrodzenia.

W ramach udziału w spotkaniach autorskich organizowanych przez zewnętrznego Organizatora opowiada Pani o sobie i o swojej twórczości, (...). Spotkanie ma charakter inspiracyjny zarówno dla jego uczestników, jak i dla Pani. Na spotkaniu autorskim nie świadczy Pani ani usługi reklamowej dla Wydawcy czy organizatora wydarzenia czy dla jakiegokolwiek innego podmiotu, ani usługi reklamowej, która dotyczyłaby jakiegokolwiek produktu. Podczas spotkań nie wykonuje Pani żadnego utworu, nie odczytuje żadnego utworu w formie artystycznej ani nie prowadzi działalności pisarskiej. Wydarzenia te polegają na rozmowie z uczestnikami, udzielaniu odpowiedzi na pytania, udziale w panelach dyskusyjnych oraz omawianiu okoliczności powstania utworu lub utworów.

Natomiast zgodnie z umową licencyjną zawartą z Wydawcą zobowiązała się Pani na prośbę Wydawcy uczestniczyć w działaniach mających na celu promocję i reklamę Utworu lub utworu zależnego od Utworu, związanych z pierwszym oraz kolejnymi rozpowszechnieniami Utworu lub utworu zależnego, a w szczególności:

(...)

Za te działania nie otrzymuje Pani odrębnego wynagrodzenia. Z tytułu zawarcia umowy o udzielenie licencji otrzymuje Pani wynagrodzenie za udzielenie licencji w postaci tantiemów opisanych we wniosku.

Doprecyzowała Pani, że udział w spotkaniach autorskich i działania promocyjne to odrębne czynności.

Bierze Pani udział w spotkaniach autorskich na podstawie umów o udział w spotkaniu autorskim zawieranych z odrębnym Organizatorem (...). Efektem wykonania tych umów jest pojawienie się Pani w określonym miejscu i czasie oraz udział w spotkaniu autorskim poprzez wykonywanie czynności, o których mowa powyżej. Zakres umów obejmuje Pani udział w spotkaniu autorskim trwającym określoną ilość czasu według harmonogramu tego spotkania, w zamian za określone wynagrodzenie. W ramach udziału w spotkaniu autorskim opowiada Pani o sobie i o swojej twórczości, (...). Wydarzenia te polegają na rozmowie z uczestnikami, udzielaniu odpowiedzi na pytania, udziale w panelach dyskusyjnych oraz omawianiu okoliczności powstania utworu lub utworów. Otrzymuje Pani wynagrodzenie za udział w spotkaniu autorskim.

Bierze Pani udział w działaniach promocyjnych organizowanych przez Wydawcę w ramach zobowiązania wynikającego z zawartej umowy o udzielenie licencji. Nie zawiera Pani odrębnych umów na udział w działaniach promocyjnych i nie otrzymuje za to wynagrodzenia. Zgodnie z umową zawartą z Wydawcą zobowiązała się Pani na prośbę Wydawcy uczestniczyć w działaniach mających na celu promocję i reklamę Utworu lub utworu zależnego od Utworu, związanych z pierwszym oraz kolejnymi rozpowszechnieniami Utworu lub utworu zależnego, a w szczególności: (...). Otrzymuje Pani jedynie wynagrodzenie z tytułu zawartej umowy o udzielenie licencji za udzielenie licencji. Nie otrzymuje Pani od Wydawcy odrębnego wynagrodzenia za udział w działaniach promocyjnych.

Wskazała Pani, że kod PKWiU 90.03.11.0 – Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców należy odnieść do całości Pani działalności, na którą składają się dwa rodzaje usług:

·      usługa udzielenia licencji do utworu świadczona na rzecz Wydawcy;

·      usługa udziału w spotkaniach autorskich na rzecz zewnętrznych organizatorów.

Za działania promocyjne nie otrzymuje Pani odrębnego wynagrodzenia.

Otrzymuje Pani od Wydawcy wynagrodzenie za udzielenie licencji. Wskazała Pani, iż w ramach swojej działalności tworzy także utwór, jednak stworzenie utworu nie jest wykonywane na zamówienie. Nikt nie określa Pani jaki utwór powinna stworzyć, co więcej za samo stworzenie utworu nie otrzymuje Pani wynagrodzenia. Stąd, o ile stworzenie utworu jest częścią Pani działalności gospodarczej, tak nie ma ono charakteru usługi, gdyż nie jest świadczone na rzecz jakiegokolwiek podmiotu zewnętrznego. Dopiero po stworzeniu utworu, procesie zainicjowanym samodzielnie przez Panią, może zawrzeć umowę z Wydawnictwem w przedmiocie udzielenia do niego licencji i wykonywania działań promocyjnych. Natomiast usługa udziału w spotkaniach autorskich nie jest związana z konkretnym utworem i może być świadczona niezależnie od jakiegokolwiek utworu stworzonego przez Panią, gdyż spotkanie najczęściej dotyczy całej Pani twórczości.

Pytania

1.  Czy wynagrodzenie wynikające z umowy o udzielenie licencji na korzystanie z utworu opisane we wniosku stanowi przychód opodatkowany na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) u.z.p.d.?

2.  Czy wynagrodzenie z tytułu udziału w wydarzeniu promocyjnym stanowi przychód opodatkowany na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.?

W uzupełnieniu wniosku z 6 października 2025 r. doprecyzowała Pani, że poprzez sformułowanie w pytaniu interpretacyjnym „wynagrodzenie z tytułu udziału w wydarzeniu promocyjnym” należy rozumieć wynagrodzenie z tytułu udziału w spotkaniach autorskich organizowanych przez zewnętrznego Organizatora. Z tytułu udziału w działaniach promocyjnych organizowanych przez Wydawnictwo nie otrzymuje Pani wynagrodzenia.

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1.

Pani zdaniem, wynagrodzenie wynikające z umowy o udzielenie licencji na korzystanie z utworu, opisane we wniosku, stanowi przychód opodatkowany na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) u.z.p.d., według stawki 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163; dalej: „u.p.d.o.f.”), osoby fizyczne mogą wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad tę kwotę z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 u.p.d.o.f.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 u.p.d.o.f., przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. W Pani ocenie, zawierana umowa o udzielenie licencji na korzystanie z utworu jest umową o podobnym charakterze co umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy. Tworzy Pani bowiem utwór i daje możliwość czasowego korzystania z praw do tego utworu jako określonego dobra niematerialnego, przy zachowaniu własności, a Wydawca uzyskuje możliwość korzystania z utworu w drodze pozyskanej licencji. Umowa ta charakteryzuje się zatem cechami wspólnymi z umową najmu lub dzierżawy, przede wszystkim czasowością, odpłatnością oraz brakiem przeniesienia własności przedmiotu umowy. Zarówno w najmie, jak i w licencji dochodzi do czasowego udostępnienia składnika majątku (prawa majątkowego) do korzystania.

Katalog wskazany w art. 14 ust. 2 pkt 11 u.p.d.o.f. ma charakter otwarty, na co wskazuje użycie zwrotu „oraz inne umowy o podobnym charakterze”. Umożliwia to objęcie tym przepisem również umów licencyjnych dotyczących odpłatnego udostępniania stworzonych treści literackich kontrahentom w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji indywidualnej z dnia 18 grudnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.742.2024.3.MAP, w której organ podatkowy uznał, że przychody z odpłatnego udzielania licencji do utworów literackich przez pisarkę w ramach działalności gospodarczej, podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad tę kwotę, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b u.z.p.d.

Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 8 lipca 2025 r., sygn. 0115‑KDST2‑1.4011.242.2025.3.KB. W sprawie tej organ uznał, że przychody z udzielania licencji do utworów stworzonych w ramach działalności gospodarczej mogą być traktowane jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu lub dzierżawy. W interpretacji podkreślono, że w przypadku twórcy prowadzącego działalność gospodarczą utwory stanowią składniki majątku z nią związane, a ich odpłatne, czasowe udostępnianie na podstawie umowy licencyjnej jest konstrukcyjnie zbliżone do najmu. Wskazano również, że umowa licencyjna może określać zakres, miejsce i czas korzystania z utworu, nie przenosi własności, a licencjobiorca nie nabywa prawa do dalszego udostępniania utworu, co potwierdza jej podobieństwo do umów nazwanych w art. 14 ust. 2 pkt 11 u.p.d.o.f.

W całości popiera Pani przytoczone stanowiska i uważa, że otrzymywane wynagrodzenie z tytułu umowy o udzielenie licencji na korzystanie z utworu podlega opodatkowaniu na zasadzie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) u.z.p.d.

Ad 2.

W Pani ocenie, wynagrodzenie z tytułu udziału w spotkaniu autorskim stanowi przychód opodatkowany na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d., tj. jako przychód z działalności usługowej, niewymienionej w katalogu usług objętych stawkami wymienionymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 u.z.p.d.

Celem spotkań autorskich nie jest tworzenie ani prezentacja utworu w formie artystycznej, lecz działania o charakterze informacyjnym i integracyjnym. Podczas spotkań nie wykonuje Pani utworu, nie odczytuje go w formie artystycznej ani nie prowadzi działalności pisarskiej. Wydarzenia te polegają na rozmowie z uczestnikami, udzielaniu odpowiedzi na pytania, udziale w panelach dyskusyjnych oraz omawianiu okoliczności powstania utworu. Poprzez udział w spotkaniach buduje Pani relacje ze swoimi czytelnikami, ujawnia kulisy powstania utworu, wchodzi w interakcję z odbiorcami. Nie świadczy Pani w ramach tych wydarzeń usług opartych na Pani kompetencjach twórczych jako autorki. Udział w spotkaniach nie wymaga wykonywania działalności pisarskiej ani przedstawiania treści utworów w sposób zastrzeżony wyłącznie dla ich twórcy. Charakter udziału w wydarzeniach – polegający na rozmowie, udziale w panelu czy odpowiadaniu na pytania – nie różni się od działań, które mogłyby zostać wykonane również przez inną osobę, niewykonującą działalności twórczej.

W konsekwencji przychody z tego tytułu nie wpisują się w katalog literackiej działalności twórczej wskazany w dziale 90.03 klasyfikacji PKWiU, lecz stanowią działalność usługową o charakterze niewyspecyfikowanym.

Należy również zaznaczyć, że przychody uzyskiwane przez Panią nie stanowią przychodów z działalności reklamowej ani z usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73).

Spotkania autorskie nie mają na celu promowania produktów lub usług osób trzecich ani pozyskiwania danych lub opinii konsumentów. (...).

Pani działania nie kwalifikują się również jako usługi związane z organizacją targów, wystaw i kongresów, o których mowa w grupowaniu PKWiU 82.30. Nie bierze Pani udziału w organizacji tych wydarzeń, a jest na nie zapraszana, wobec czego nie świadczy takiej usługi, która polegałaby na organizacji targów, wystaw lub kongresów.

Z uwagi na brak szczególnego przypisania do stawki innej niż ogólna, przychody te należy opodatkować według stawki 8,5% jako tzw. „usługi inne”, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod pojęciem usług rozumie:

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y, art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     15% przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90),

-     8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym,

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), zgodnie z którym:

1.  Twórca może udzielić upoważnienia do korzystania z utworu na wymienionych w umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego korzystania.

2.  Jeżeli umowa nie zastrzega wyłączności korzystania z utworu w określony sposób (licencja wyłączna), udzielenie licencji nie ogranicza udzielenia przez twórcę upoważnienia innym osobom do korzystania z utworu na tym samym polu eksploatacji (licencja niewyłączna).

3.  Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, licencjobiorca nie może upoważnić innej osoby do korzystania z utworu w zakresie uzyskanej licencji.

4.  Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, uprawniony z licencji wyłącznej może dochodzić roszczeń z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych, w zakresie objętym umową licencyjną.

5.  Umowa licencyjna wyłączna wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności.

Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1)  wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2)  plastyczne;

3)  fotograficzne;

4)  lutnicze;

5)  wzornictwa przemysłowego;

6)  architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7)  muzyczne i słowno-muzyczne;

8)  sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9)  audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Podkreślić należy, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że od 13 czerwca 2025 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pani autorką utworów (...). Tworzony przez Panią utwór spełnia definicję „utworu” w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wobec powyższego, tworzony przez Panią utwór jest przedmiotem prawa autorskiego i jako taki podlega ochronie. Pani działalność gospodarcza polega m.in. na samodzielnym tworzeniu utworu literackiego, a następnie udzielaniu odpłatnej licencji na korzystanie z tego utworu Wydawcy, na podstawie zawieranej umowy.

W ramach wskazanej umowy udziela Pani wydawnictwu nieograniczonej terytorialnie licencji wyłącznej obejmującej prawo do korzystania z utworu oraz z utworów zależnych wraz z wyłącznym prawem wykonywania zależnych praw autorskich do utworu w zakresie wskazanym w umowie na wszystkich znanych w dniu zawarcia umowy polach eksploatacji. Licencja, którą Pani udziela jest licencją, o której mowa w art. 66 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pani wynagrodzenie wypłacane jest jako tantiemy i stanowi umówiony procent od określonego egzemplarza. Dodatkowo w ramach zawieranej umowy zobowiązuje się Pani partycypować w działaniach promocyjnych organizowanych przez Wydawcę. Nie zawiera Pani odrębnych umów na udział w działaniach promocyjnych i nie otrzymuje za to wynagrodzenia. Zgodnie z umową zawartą z Wydawcą zobowiązała się Pani na prośbę Wydawcy uczestniczyć w działaniach mających na celu promocję i reklamę Utworu lub utworu zależnego od Utworu, związanych z pierwszym oraz kolejnymi rozpowszechnieniami Utworu lub utworu zależnego, a w szczególności: (...). Otrzymuje Pani jedynie wynagrodzenie z tytułu zawartej umowy o udzielenie licencji za udzielenie licencji. Nie otrzymuje Pani od Wydawcy odrębnego wynagrodzenia za udział w działaniach promocyjnych.

Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, bierze Pani udział w spotkaniach autorskich na podstawie umów o udział w spotkaniu autorskim zawieranych z odrębnym Organizatorem (...). Efektem wykonania tych umów jest pojawienie się Pani w określonym miejscu i czasie oraz udział w spotkaniu autorskim poprzez wykonywanie czynności, o których mowa powyżej. Zakres umów obejmuje Pani udział w spotkaniu autorskim trwającym określoną ilość czasu według harmonogramu tego spotkania, w zamian za określone wynagrodzenie. W ramach udziału w spotkaniu autorskim opowiada Pani o sobie i o swojej twórczości, (...). Wydarzenia te polegają na rozmowie z uczestnikami, udzielaniu odpowiedzi na pytania, udziale w panelach dyskusyjnych oraz omawianiu okoliczności powstania utworu lub utworów. Otrzymuje Pani wynagrodzenie za udział w spotkaniu autorskim.

Wskazała Pani, że kod PKWiU 90.03.11.0 „Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców” należy odnieść do całości Pani działalności, na którą składają się dwa rodzaje usług:

·      usługa udzielenia licencji do utworu świadczona na rzecz Wydawcy;

·      usługa udziału w spotkaniach autorskich na rzecz zewnętrznych organizatorów.

W odniesieniu do powyższego, zauważyć należy, że zgodnie wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), Sekcja R obejmuje „Usługi kulturalne, rozrywkowe, sportowe i rekreacyjne”.

Sekcja ta obejmuje: szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

W sekcji tej zawarty jest dział 90 „Usługi kulturalne i rozrywkowe”.

Natomiast w klasie 90.03 wskazano „Usługi w zakresie artystycznej i literackiej działalności twórczej”.

Klasa ta obejmuje następujące grupowania PKWiU:

-     90.03.11.0 – „Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców”;

-     90.03.12.0 – „Oryginały prac autorów, kompozytorów i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców, malarzy, grafików i rzeźbiarzy”;

-     90.03.13.0 – „Oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy”.

Grupowanie PKWiU 90.03.11.0 „Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców” obejmuje:

·      usługi świadczone przez indywidualnych artystów, takich jak: kompozytorzy, rzeźbiarze, malarze, rysownicy, rytownicy, artyści uprawiający kwasoryt itp.,

·      usługi świadczone przez indywidualnych pisarzy wszystkich dziedzin, włączając fikcję literacką, literaturę popularno-naukową itp.,

·      usługi świadczone przez niezależnych dziennikarzy,

·      usługi w zakresie renowacji dzieł sztuki.

Grupowanie to nie obejmuje:

·      renowacji organów i pozostałych historycznych instrumentów muzycznych, sklasyfikowanej w 33.19.10.0,

·      usług związanych z produkcją i usług postprodukcyjnych związanych z filmami kinowymi i filmami wideo, sklasyfikowanych w 59.11.1, 59.12.1,

·      usług świadczone przez artystów wykonawców, sklasyfikowanych w 90.01.10.0,

·      renowacji mebli (z wyłączeniem mebli muzealnych), sklasyfikowanej w 95.24.10.0.

Analizując przedstawione okoliczności w świetle powołanych przepisów stwierdzić trzeba, że przychody, które osiąga Pani z tytułu udzielania licencji wyłącznej do tworzonego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej utworu literackiego, kwalifikują się – jak słusznie Pani wskazała – do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą i są opodatkowane według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Skoro bowiem – jak wynika z opisu sprawy – tworzy Pani utwór literacki w ramach działalności gospodarczej, który jest przedmiotem prawa autorskiego i jako taki podlega ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to stanowi on niewątpliwie składnik majątku związany z działalnością gospodarczą.

Wobec powyższego, Pani stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do uzyskiwanych przez Panią przychodów z tytułu świadczenia usług, polegających na udziale w spotkaniach autorskich organizowanych przez zewnętrznych Organizatorów, od których otrzymuje wynagrodzenie, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 15% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przewidziana dla usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90).

Opisując zakres ww. usług, wskazała Pani, że w trakcie spotkań opowiada o sobie i o swojej twórczości, (...). Wskazać także należy, że dla całej Pani działalności, na którą składają się dwa rodzaje usług: udzielanie licencji do utworu na rzecz Wydawcy oraz udział w spotkaniach autorskich na rzecz zewnętrznych organizatorów, jako właściwe podała Pani grupowanie PKWiU 90.03.11.0 „Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców”.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy, w szczególności zakresu świadczonych usług, a także ww. wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015 oraz powołane przepisy prawa, prowadzą do wniosku, że Pani usługi, polegające na udziale w spotkaniach autorskich organizowanych przez zewnętrznych organizatorów, które wpisują się w zakres usług kulturalnych i rozrywkowych, objętych działem PKWiU 90, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała – stawką 8,5%, przewidzianą w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy dla działalności usługowej, niewymienionej w katalogu usług objętych stawkami wymienionymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy.

Tym samym w tym zakresie Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.