Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.489.2025.3.JPO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5% przychodów. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 24 października oraz 12 listopada 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest świadczenie usług (...), numer identyfikacji podatkowej: (...), X.

W związku z odnowieniem kontraktu i zmianą stanowiska z (...) na (...) poszerzyła Pani swoją działalność o dodatkowe PKWiU: 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami z wyłączeniem projektów budowlanych.

Pani działalność zawiera również PKWiU 62.02.20.0 – „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” oraz 62.01.12.0 – „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, ale na dzień dzisiejszy Pani praca polega na zarządzaniu i koordynacją zespołu projektowego oraz wspomaganiem prac w tym zakresie.

W ramach prowadzonej działalności zawarła Pani umowę współpracy z firmą, która zajmuje się tworzeniem platformy do (...). Zgodnie z zapisami umowy oraz faktycznym charakterem wykonywanych czynności, usługi polegają na zarządzaniu projektem dla Klienta i obejmują:

-     regularny kontakt z członkami zespołu, usuwanie przeszkód oraz zapewnienie, że zespół ma niezbędne zasoby i jasność co do dalszych działań;

-     monitorowanie postępów, dostosowywanie priorytetów w odpowiedzi na pojawiające się potrzeby oraz dbanie o to, by prace były odpowiednio zdefiniowane i oszacowane; komunikacja z Product Managerami na temat harmonogramów, zmian w funkcjonalnościach i ograniczeń technicznych;

-     ścisłą współpracę z Product Managerami w celu rozbicia ogólnych wymagań na konkretne czynności; doprecyzowywanie, priorytetyzacja i szacowanie projektów;

-     analizowanie wydajności, identyfikowanie elementów, zasobów lub urządzeń o najniższej efektywności i usprawnianie procesów deweloperskich w celu poprawienia wyników;

-     udzielanie bieżącej informacji zwrotnej, identyfikowanie okazji do rozwoju, prowadzenie rozmów rozwojowych i dbanie o rozwój zawodowy członków zespołu; mentoring techniczny;

-     uczestnictwo w spotkaniach oraz nadzór nad przestrzeganiem wytycznych technicznych, aby zapewnić zgodność rozwiązań z najlepszymi praktykami branży IT i standardami organizacji;

-     ocenę obciążenia zespołu, identyfikowanie potrzeb rekrutacyjnych, udział w procesach rekrutacyjnych i zarządzanie składem zespołu tak, aby realizować zobowiązania.

Czynności polegają przede wszystkim na koordynacji i organizacji prac zespołów projektowych, w ramach których zespoły złożone są ze specjalistów w zakresie IT ((...)). Tym samym, usługi świadczone przez Panią mają charakter organizacyjno-zarządczy, a ich głównym celem jest skuteczna realizacja projektów z udziałem specjalistów technicznych – bez konieczności bezpośredniego angażowania się w tworzenie rozwiązań informatycznych.

Wybrała Pani – jako formę opodatkowania – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U.2021.1993 ze zm., dalej: „ustawa o ryczałcie”, „ustawa”). W tym celu złożyła Pani sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnęła pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnęła w grudniu roku podatkowego (tj. oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy).

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i spełnia wszystkie warunki pozwalające na opodatkowanie uzyskiwanych przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Do Pani działalności nie mają zastosowania żadne z wyłączeń określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W szczególności:

-     nie opłaca Pani podatku w formie karty podatkowej,

-     nie korzysta Pani z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego,

-     nie prowadzi Pani apteki,

-     nie zajmuje Pani się handlem ani obrotem wartościami dewizowymi,

-     nie prowadzi Pani działalności związanej ze sprzedażą części lub akcesoriów do pojazdów mechanicznych,

-     nie wytwarza Pani wyrobów objętych podatkiem akcyzowym.

W Pani przypadku nie znajdują również zastosowania przepisy art. 8 ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2 ww. ustawy.

Działalność, którą Pani prowadzi, spełnia definicję działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Świadczy Pani usługi w sposób samodzielny, na własny rachunek i odpowiedzialność, w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Pani przychody z tytułu prowadzonej działalności nie przekraczają limitu 2.000.000,00 euro rocznie, zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy.

Nie świadczy Pani usług na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy, a także nie wykonuje w ramach działalności gospodarczej czynności, które uprzednio wykonywała w ramach stosunku pracy lub stosunku spółdzielczego – ani w roku podatkowym, ani w roku go poprzedzającym.

Prowadzi Pani ewidencję przychodów zgodnie z obowiązującymi przepisami i jest w stanie wyodrębnić przychody z różnych rodzajów działalności, w przypadku gdyby podlegały one różnym stawkom ryczałtu.

Wniosek dotyczy przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2022 roku i odnosi się do dochodów uzyskiwanych przez Panią od roku 2025.

Ponosi Pani pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, a wobec osób trzecich ponosi Pani odpowiedzialność za rezultat Pani pracy.

Świadczy Pani usługi na rzecz jednego podmiotu gospodarczego. Jest to podmiot z Panią niepowiązany – nie pełni Pani w nim funkcji członka zarządu ani nie jest udziałowcem czy wspólnikiem.

Uzupełnienie

Doprecyzowała Pani, pod jaką pozycją/pozycjami PKWiU (7 cyfr) – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 ze zm.) – sklasyfikowane są opisane we wniosku usługi, które są przedmiotem wniosku:

-     regularny kontakt z członkami zespołu, usuwanie przeszkód oraz zapewnienie, że zespół ma niezbędne zasoby i jasność co do dalszych działań – PKWiU 70.22.20.0 – działania związane głównie z planowaniem, organizowaniem oraz nadzorowaniem pracy zespołu;

-     monitorowanie postępów, dostosowywanie priorytetów w odpowiedzi na pojawiające się potrzeby oraz dbanie o to, by prace były odpowiednio zdefiniowane i oszacowane; komunikacja z Product Managerami na temat harmonogramów, zmian w funkcjonalnościach i ograniczeń technicznych – PKWiU 70.22.20.0 – działania zarządcze i koordynacyjne, kontrolowanie przebiegu projektu;

-     ścisła współpraca z Product Managerami w celu rozbicia ogólnych wymagań na konkretne czynności; doprecyzowywanie, priorytetyzacja i szacowanie projektów – PKWiU 70.22.20.0 – kontakt, współpraca z Product menagerami, funkcja zarządcza, bez bezpośredniego tworzenia oprogramowania;

-     analizowanie wydajności, identyfikowanie elementów, zasobów lub urządzeń o najniższej efektywności i usprawnianie procesów deweloperskich w celu poprawienia wyników – PKWiU 70.22.20.0/częściowo 62.02.30.0 – analiza poszczególnych procesów tworzenia oraz usprawnień dotyczących projektu platformy (...), doradztwo techniczne;

-     udzielanie bieżącej informacji zwrotnej, identyfikowanie okazji do rozwoju, prowadzenie rozmów rozwojowych i dbanie o rozwój zawodowy członków zespołu; mentoring techniczny – PKWiU 70.22.20.0 – pomoc w pracy oraz czuwanie nad opieką zespołu, nadzór i zarządzanie realizacją projektu IT;

-     uczestnictwo w spotkaniach oraz nadzór nad przestrzeganiem wytycznych technicznych, aby zapewnić zgodność rozwiązań z najlepszymi praktykami branży IT i standardami organizacji – PKWiU 62.02.30.0 – nadzór nad projektem IT oraz kontrola jakości;

-     ocena obciążenia zespołu, identyfikowanie potrzeb rekrutacyjnych, udział w procesach rekrutacyjnych i zarządzanie składem zespołu tak, aby realizować zobowiązania – PKWiU 70.22.20.0 – czynności głównie obejmują zakres zarządzania w ramach tworzenia platformy.

Przeważającym kodem jest kod PKWiU 70.22.20.0, ponieważ Pani obowiązki koncentrują się na zarządzaniu i nadzorze nad procesem tworzenia oprogramowania, a nie na samym programowaniu; obejmują koordynację pracy zespołu, ustalanie priorytetów, analizę efektywności oraz wsparcie techniczne, wszystko to wpisuje się w obszar zarządzania projektami. Kod 70.22.20.0 jest często stosowany dla ról typu: team leader, engineering manager, project manager, technical lead w branży IT.

Wyjaśniając, na czym polegają i czego konkretnie dotyczą wykonywane przez Panią czynności/zadania w ramach opisanych usług, wskazała Pani, że polegają na organizacji i koordynacji pracy zespołu nad procesem wytwarzania oprogramowania. Obejmują planowanie zadań, ustalanie priorytetów, zapewnienie zespołowi odpowiednich narzędzi i zasobów, kontrolę realizacji zadań oraz utrzymanie przepływu informacji między poszczególnymi działami. W ramach nadzoru wspiera Pani również rozwój kompetencji członków zespołu oraz udziela wskazówek technicznych, bez wykonywania prac programistycznych.

Zakres Pani pracy jest strategiczny i koordynacyjny. Obejmuje nadzór nad przebiegiem projektu, organizację pracy zespołów, monitorowanie postępów, ustalanie priorytetów i harmonogramowanie działań, tak, aby realizacja projektu przebiegała zgodnie z założeniami i terminami.

Efektem Pani pracy jest zapewnienie sprawnego procesu projektowego, utrzymanie ciągłości działań i terminowej realizacji zadań. Dzięki koordynacji i nadzorowi zespołów możliwe jest stworzenie oraz użytkowanie platformy do (...). Wyjaśniając, jak jest wykorzystywany ten efekt przez Zleceniodawcę, wskazała Pani, że efektem prac projektowych jest utrzymanie oraz rozwój platformy do (...), w szczególności (...).

Wyjaśniając, czym zajmują się zespoły projektowe, których prace Pani koordynuje i organizuje, wskazała Pani, że zespoły zajmują się tworzeniem oprogramowania, które jest używane przez (...) w celu (...). W szczególności (...).

Wyjaśniając, czy oprócz działalności gospodarczej uzyskuje/będzie uzyskiwała Pani inne dochody podlegające opodatkowaniu, wskazała Pani, że nie uzyskiwała dochodów z innych źródeł.

W piśmie z 12 listopada 2025 r. doprecyzowała Pani, jakie czynności/zadania wykonuje Pani w ramach doradztwa technicznego, które klasyfikuje do grupowania PKWiU 62.02.30: jest to analiza poszczególnych procesów tworzenia i wsparcie w usprawnieniach i w tym doradztwo w zakresie pomocy zespołowi. Wskazała Pani, że wcześniejsze odniesienie częściowe do tego kodu miały na celu jedynie wskazanie, że jako osoba zarządzająca zespołem technicznym posiada Pani wiedzę technologiczną, która pozwala na pracę na stanowisku Engineering Managera oraz pomoc w zakresie technicznym/IT zespołowi. Dokładnie w ramach tego obszaru monitoruje i analizuje Pani wydajność zespołu, wykorzystując zarówno dane techniczne i wskaźniki procesowe. Pracuje Pani z narzędziami takimi jak (...), które pozwalają Pani śledzić m.in. wykorzystanie zasobów, ilość błędów w produkcie oraz ich wpływ na produkt, oraz efektywność poszczególnych etapów wdrożeń, szybkość developmentu, obłożenie zespołu. Identyfikuje Pani elementy o najniższej efektywności poprzez analizę metryk (np. czas cyklu życia danego zadania, czas przeglądu kodu (code review), a następnie opracowuje, rekomenduje i/lub wdraża usprawnienia. Obejmują one m.in. optymalizację procesów, automatyzację powtarzalnych czynności, aktualizację zależności technicznych, a także usprawnienia w zakresie współpracy i komunikacji w zespole.

Wyjaśniając, jakie czynności/zadania wykonuje Pani w ramach nadzoru nad projektem IT oraz kontrolą jakości, które klasyfikuje do grupowania PKWiU 62.02.30, wskazała Pani, że pełni rolę wsparcia technicznego dla zespołu deweloperskiego, uczestniczy w spotkaniach projektowych, przeglądach architektury, oraz sesjach planowania sprintów, gdzie czuwa nad zgodnością rozwiązań z przyjętymi standardami organizacji oraz najlepszymi praktykami branżowymi. Pani działania obejmują również pomoc w zakresie doboru technologii, przegląd rozwiązań pod kątem wydajności i wsparcie procesowe przy rozwiązywaniu problemów technicznych zgłaszanych przez członków zespołu. Udział w spotkaniach (np. planowanie sprintu, code review) ma na celu kontrolę organizacyjną, nie merytoryczną ingerencję w kod.

Pytanie

Czy w związku ze zmianą stanowiska oraz przedstawionym stanem faktycznym do opisanych usług Engineering Managera powinna Pani zastosować stawkę 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy zostały określone stawki podatkowe mające zastosowanie do poszczególnych kategorii działalności opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych m.in. wynosi:

-     na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy – 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-     na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie – 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Przez pojęcie usług wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług rozumie się:

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Jednocześnie, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, za działalność usługową rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z zastrzeżeniem pkt 2 (działalność gastronomiczna) oraz pkt 3 (działalność usługowa w zakresie handlu).

Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, że symbole PKWiU opisujące usługi doradztwa w zakresie zarządzania zostały w większości wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy. Przepis ten przewiduje dla wskazanych w nim symboli PKWiU w tym pokrywających się z symbolami, które przypisuje usługom, stawkę 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednakże, przy symbolu PKWiU dział 70, ustawodawca postanowił umieścić znak „ex”. Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznacza to, że opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych w dziale 70 PKWiU, które zgodnie z powołanym przepisem dotyczą wyłącznie usług firm centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi:

-     klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-     kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 nie związane z usługami firm centralnych (head office), a także usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, tj.

-     klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-     kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-     kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Świadczone przez Panią usługi mieszczą się w zakresie PKWiU 70.22.20.0, ponieważ obejmują planowanie, organizowanie, koordynowanie oraz nadzorowanie projektów IT realizowanych na rzecz klienta. Usługi te mają charakter zarządczy i operacyjny, bez elementów doradztwa technologicznego lub projektowania rozwiązań informatycznych. W związku ze zmianą kontraktu zmieniły się również Pani obowiązki, które dotychczas Pani pełniła. Pani zakres obowiązków skupia się na przeprowadzaniu analizy biznesowej oraz systemowej w projekcie informatycznym. Skupia się Pani również na kierowaniu zespołem programistów, a nie samodzielnym programowaniem.

Podkreśla Pani więc, że mając na uwadze stan faktyczny nie wykonuje jakichkolwiek czynności mających charakter usług doradztwa związanych z zarządzaniem, sklasyfikowanych w klasie 70.10 PKWiU, ani w kategorii 70.22.1 PKWiU. W Pani działalności figurują także inne kody PKWiU, m.in. 62.02.20.0 oraz 62.01.12.0, wynikające z wcześniejszego zakresu usług. Obecnie jednak przychody uzyskiwane w ramach świadczonej usługi wynikają wyłącznie z realizacji zadań organizacyjnych i zarządczych w ramach usług klasyfikowanych jako PKWiU 70.22.20.0. Nie świadczy Pani usług informatycznych ani doradczych w rozumieniu PKWiU 62.02.20.0 czy 62.01.12.0.

Pomimo klasyfikacji działalności pod kodem PKWiU 62.02.20.0, Pani usługi nie polegają na doradztwie technicznym ani wsparciu w zakresie tworzenia oprogramowania. Świadczone usługi mają charakter organizacyjny i zarządczy, związany z nadzorem nad pracami zespołów zaangażowanych w realizację projektów informatycznych. Pani rola ogranicza się do zarządzania procesem, nie jego treścią technologiczną.

W związku z powyższym, należy uznać, że wykonywane przez Panią usługi nie są usługami związanymi z zarządzaniem, wymienionymi w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m. Mając więc na uwadze powyższą analizę przepisów oraz zakresu usług świadczonych należy stwierdzić, że usługi wykonywane powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Zaznaczyła Pani, że otrzymanie interpretacji jest niezbędne do prawidłowego opodatkowania przychodów z Pani działalności.

W piśmie z 12 listopada 2025 r., wyjaśniając nieścisłości i wątpliwości zawarte w opisie stanu faktycznego i w swoim stanowisku, doprecyzowała Pani własne stanowisko wskazując, że różnice w opisie wynikały z nieprecyzyjnego ujęcia części czynności, które w praktyce mają charakter zarządczy, ale również i organizacyjny. Brak precyzyjności mógł również wynikać z faktu, iż opis zakresu Pani obowiązków został opracowany na podstawie tłumaczenia z języka angielskiego umowy z kontrahentem, co mogło wpłynąć na różnice w interpretacji niektórych pojęć.

Odniesienie do kodu PKWiU 62.02.30.0 miało jedynie wskazać, że w pracy wykorzystuje Pani wiedzę technologiczną, co jest naturalne przy zarządzaniu zespołem IT. Powyższy podział pozwolił na doprecyzowanie świadczonych przeze Panią usług. W opisie stanu faktycznego zostało błędnie określone, że Pani praca nie polega na doradztwie technicznym, ponieważ zostało to doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku. Pani przychody uzyskiwane w ramach świadczonych usług wynikają głównie z usług klasyfikowanych jako PKWiU 70.22.20.0, wynika to z opisu Pani obowiązków, natomiast są zawarte również obowiązki, które klasyfikują się w PKWiU 62.02.30.0.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m), art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

– 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności zawarła Pani umowę współpracy z firmą, która zajmuje się tworzeniem platformy do (...). Zgodnie z zapisami umowy oraz faktycznym charakterem wykonywanych czynności, usługi polegają na zarządzaniu projektem dla Klienta.

Wskazała Pani, że świadczone przez Panią czynności/zadania obejmują:

-     regularny kontakt z członkami zespołu, usuwanie przeszkód oraz zapewnienie, że zespół ma niezbędne zasoby i jasność co do dalszych działań – PKWiU 70.22.20.0 – działania związane głównie z planowaniem, organizowaniem oraz nadzorowaniem pracy zespołu;

-     monitorowanie postępów, dostosowywanie priorytetów w odpowiedzi na pojawiające się potrzeby oraz dbanie o to, by prace były odpowiednio zdefiniowane i oszacowane; komunikacja z Product Managerami na temat harmonogramów, zmian w funkcjonalnościach i ograniczeń technicznych – PKWiU 70.22.20.0 – działania zarządcze i koordynacyjne, kontrolowanie przebiegu projektu;

-     ścisła współpraca z Product Managerami w celu rozbicia ogólnych wymagań na konkretne czynności; doprecyzowywanie, priorytetyzacja i szacowanie projektów – PKWiU 70.22.20.0 – kontakt, współpraca z Product menagerami, funkcja zarządcza, bez bezpośredniego tworzenia oprogramowania;

-     analizowanie wydajności, identyfikowanie elementów, zasobów lub urządzeń o najniższej efektywności i usprawnianie procesów deweloperskich w celu poprawienia wyników – PKWiU 70.22.20.0/częściowo 62.02.30.0 – analiza poszczególnych procesów tworzenia oraz usprawnień dotyczących projektu platformy (...), doradztwo techniczne;

-     udzielanie bieżącej informacji zwrotnej, identyfikowanie okazji do rozwoju, prowadzenie rozmów rozwojowych i dbanie o rozwój zawodowy członków zespołu; mentoring techniczny – PKWiU 70.22.20.0 – pomoc w pracy oraz czuwanie nad opieką zespołu, nadzór i zarządzanie realizacją projektu IT;

-     uczestnictwo w spotkaniach oraz nadzór nad przestrzeganiem wytycznych technicznych, aby zapewnić zgodność rozwiązań z najlepszymi praktykami branży IT i standardami organizacji – PKWiU 62.02.30.0 – nadzór nad projektem IT oraz kontrola jakości;

-     ocena obciążenia zespołu, identyfikowanie potrzeb rekrutacyjnych, udział w procesach rekrutacyjnych i zarządzanie składem zespołu tak, aby realizować zobowiązania – PKWiU 70.22.20.0 – czynności głównie obejmują zakres zarządzania w ramach tworzenia platformy.

Czynności polegają przede wszystkim na koordynacji i organizacji prac zespołów projektowych, w ramach których zespoły złożone są ze specjalistów w zakresie IT ((...)). Usługi świadczone przez Panią mają charakter organizacyjno-zarządczy, a ich głównym celem jest skuteczna realizacja projektów z udziałem specjalistów technicznych – bez konieczności bezpośredniego angażowania się w tworzenie rozwiązań informatycznych.

Przeważającym grupowaniem PKWiU jest 70.22.20.0, ponieważ Pani obowiązki koncentrują się na zarządzaniu i nadzorze nad procesem tworzenia oprogramowania, a nie na samym programowaniu; obejmują koordynację pracy zespołu, ustalanie priorytetów, analizę efektywności oraz wsparcie techniczne, wszystko to wpisuje się w obszar zarządzania projektami.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że dla przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia opisanych usług, dla których podała Pani, że przeważającym grupowaniem PKWiU jest 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowo zauważyć trzeba, że stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, o której mowa w ww. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy ma zastosowanie również w odniesieniu do usług objętych grupowaniem PKWiU 62.02.30.0, o ile nie obejmują one usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym w okolicznościach niniejszej sprawy usługi te – jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy – nie są przedmiotem odrębnego świadczenia.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § Ordynacji podatkowej.