Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.522.2025.2.JPO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 listopada 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG od dnia 9 czerwca 2010 r. Podstawowy zakres działalności obejmuje wykonywanie specjalistycznych robót geotechnicznych i geologiczno-inżynierskich, w szczególności polegających na wykonywaniu wykopów oraz wierceń geologiczno-inżynierskich.

Usługi te świadczone są na rzecz podmiotów inwestycyjnych, budowlanych oraz projektowych i mają na celu pozyskanie danych o warunkach gruntowych, niezbędnych dla prawidłowego zaprojektowania i wykonania posadowienia obiektów budowlanych. Działania te realizowane są przy wykorzystaniu specjalistycznego sprzętu wiertniczego i dedykowanych technologii. Proces obejmuje m.in. wiercenie, pobieranie próbek, zabezpieczanie otworów oraz wykonywanie pomiarów terenowych.

Prace odwiertowe stanowią działalność dominującą – to one generują zasadniczą część przychodów przedsiębiorstwa, angażują największy potencjał techniczny i organizacyjny oraz determinują charakter działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

W ramach prowadzonej działalności jako czynności pomocnicze wobec robót odwiertowych, wykonywane są:

•      sporządzanie kart otworów geotechnicznych,

•      badania laboratoryjne próbek gruntu pobranych podczas odwiertów,

•      pomiary rezystywności gruntu,

•      pomiary zagęszczenia i nośności gruntu.

Czynności te mają charakter techniczny i wtórny wobec robót głównych. Nie stanowią one samodzielnego przedmiotu zleceń i nie generują odrębnych źródeł przychodów. Ich funkcja ogranicza się do potwierdzenia i udokumentowania wyników uzyskiwanych w toku zasadniczych robót terenowych.

Wnioskodawca pragnie przy tym wskazać, że nie prowadzi działalności doradczej ani projektowej. Nie przygotowuje projektów, koncepcji czy analiz technicznych. Nie pełni również funkcji nadzoru inwestorskiego. Zakres działalności ogranicza się do prac terenowych i badań technicznych o charakterze wykonawczym, które służą rozpoznaniu właściwości gruntów pod kątem inwestycji budowlanych.

Wnioskodawca dokonał wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, składając stosowne oświadczenie w ustawowym terminie, tj. zgodnie z art. 9 ust. 1 w zw. z ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wnioskodawca nie zrezygnował z tej formy opodatkowania i nie zamierza tego uczynić w trybie art. 9 ust. 1a – 1b tej ustawy.

Spełnione są przy tym wszystkie ustawowe przesłanki korzystania z ryczałtu, tj.:

•      w roku 2024 przychody Wnioskodawcy nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro,

•      w roku 2024 Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej w formie spółki,

•      Wnioskodawca nie wykonywał i nie będzie wykonywać w roku 2025 czynności na rzecz swojego pracodawcy (ani byłego pracodawcy),

•      nie zachodzą inne okoliczności wskazane w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi stosowną ewidencję przychodów, o której mowa w art. 12 ust. 3 ww. ustawy.

Uzupełnienie

Wniosek dotyczy usług wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2025 oraz w latach następnych, w których zakres świadczonych usług pozostanie tożsamy z opisanym.

Informacje dotyczące rodzaju umów oraz zakresu usług:

Zlecenia są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych, w szczególności umów zlecenia, umów nienazwanych lub umów ramowych, a także na podstawie zleceń otrzymanych i potwierdzonych przez Wnioskodawcę w różnej formie. Potwierdzenie, o którym mowa powyżej może nastąpić pisemnie, za pośrednictwem korespondencji e-mail, telefonicznie, bądź poprzez ogólnodostępne aplikacje służące do organizacji pracy, w których wskazywane są konkretne zadania do wykonania. Nie są to umowy o roboty budowlane w rozumieniu art. 647 Kodeksu cywilnego, gdyż ich przedmiotem nie jest wykonanie ani oddanie obiektu budowlanego lub jego części.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi są bezpośrednio związane są z procesem przygotowania i realizacji inwestycji budowlanej.

Szczegółowy przedmiot zawieranych umów obejmuje każdorazowo wykonanie usług związanych z rozpoznaniem warunków gruntowo-wodnych niezbędnych do realizacji inwestycji budowlanych i obejmuje w szczególności:

•      wykonanie odwiertów geotechnicznych i/lub geologiczno-inżynierskich,

•      wykonanie pomiarów rezystywności cieplnej in-situ (tj. na miejscu prowadzenia prac) w odwiercie,

•      pobieranie próbek gruntu oraz przeprowadzanie pomiarów rezystywności cieplnej i/lub parametrów fizyczno/mechanicznych gruntu (wilgotność naturalna, uziarnienie, zwartość części organicznej),

•      wykonywanie pomiarów rezystywności elektrycznej gruntu,

•      przeprowadzanie badań nośności i/lub zagęszczenia podłoża gruntowego, m.in. metodą (...).

Przedmiotem zawieranych umów są czynności polegające na rozpoznaniu warunków gruntowo-wodnych i właściwości gruntu dla celów projektowych i wykonawczych inwestycji budowlanych poprzez wykonanie odwiertów badawczych (geotechnicznych i/lub geologiczno- inżynierskich).

Wynikiem prac są:

•      karty otworów geotechnicznych i/lub geologiczno-inżynierskich,

•      wyniki pomiarów terenowych (…),

•      wyniki pomiarów rezystywności cieplnej i elektrycznej gruntu (w formie tabelarycznej lub opisowej),

•      w zależności od zlecenia – raport podsumowujący wyniki pomiarowe, karty otworów badawczych (geotechnicznych i/lub geologiczno-inżynierskich).

Dokumentacja, wyniki pomiarów oraz karty otworów przekazywane są Zleceniodawcy i stanowią podstawowy materiał wykorzystywany w procesie projektowania oraz realizacji inwestycji budowlanej, a także przy dalszej analizie i opracowaniu danych. W szczególności wyniki badań podłoża gruntowego służą do określenia rodzaju i parametrów posadowienia obiektów, oceny nośności gruntu, zaprojektowania fundamentów oraz sprawdzenia prawidłowości wykonania robót ziemnych.

Bez przeprowadzenia tych badań nie jest możliwe prawidłowe i zgodne z przepisami zaprojektowanie i wykonanie obiektu budowlanego, co wynika m.in. z § 3 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej z dnia 25 kwietnia 2012 r. w sprawie ustalania geotechnicznych warunków posadawiania obiektów budowlanych.

W ocenie Wnioskodawcy, wykonywane przez niego usługi związane są z budową obiektów budowlanych, rozumianych jako budynek, budowla bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych, ponieważ dotyczą rozpoznania i oceny podłoża gruntowego, które jest konieczne przed zaprojektowaniem i rozpoczęciem realizacji inwestycji.

Badania te stanowią etap przygotowania terenu pod budowę i w praktyce poprzedzają rozpoczęcie robót budowlanych. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że zdecydowana większość jego usług wykonywana jest na terenach planowanych pod budowę budynków handlowych, w tym obiektów sieci supermarketów. W takich przypadkach prawidłowe określenie warunków gruntowo-wodnych oraz parametrów nośności i zagęszczenia gruntu decyduje o możliwości projektowego doboru rodzaju fundamentów oraz sposobu posadowienia obiektu.

Wyniki badań i pomiarów są następnie wykorzystywane przez projektantów, kierowników budowy oraz inspektorów nadzoru jako dokumentacja niezbędna do prawidłowego zaprojektowania i bezpiecznego wykonania obiektu budowlanego.

Sposób wykonywania prac i stosowany sprzęt:

(...)

Karty otworów geotechnicznych wykonuje zazwyczaj osoba posiadająca wykształcenie techniczne lub geologiczne. Do sporządzenia takich kart nie są wymagane formalne uprawnienia, jednak konieczne jest odpowiednie przygotowanie zawodowe oraz znajomość zasad dokumentowania gruntów.

Osoba wykonująca karty otworów powinna umieć prowadzić i opisywać wiercenia, rozpoznawać warstwy gruntowe, określać ich parametry i właściwości oraz przygotowywać dokumentację zgodnie z obowiązującymi normami. Karty otworów geotechnicznych są częścią opinii geotechnicznej, dokumentacji badań podłoża gruntowego lub projektu geotechnicznego, które wykonuje się na potrzeby budownictwa zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej z dnia 25 kwietnia 2012 r. w sprawie ustalania geotechnicznych warunków posadawiania obiektów budowlanych.

Reasumując, pomimo braku wymogu posiadania uprawnień do sporządzenia kart otworów geotechnicznych, czynność ta wymaga rzetelnej wiedzy technicznej oraz znajomości zasad klasyfikacji i opisu gruntów, tak aby dokumentacja była wiarygodna i zgodna z przepisami oraz normami technicznymi.

Na marginesie Wnioskodawca wskazał, że sporządza również karty geologiczno-inżynierskie, przy wykonywaniu których wymagany jest nadzór osoby posiadającej uprawnienia do dozorowania i kierowania pracami geologicznymi.

Wnioskodawca wskazał, że posiada uprawnienia geologiczne kategorii XI i XII, które upoważniają go do dozorowania i nadzorowania robót geologicznych, w tym kierowania w terenie robotami geologicznymi oraz wykonywania czynności dozoru geologicznego nad pracami geologicznymi (z wyjątkiem badań geofizycznych oraz związanych z rozpoznawaniem i dokumentowaniem budowy geologicznej podłoża gruntowego). Oznacza to, że posiada on kwalifikacje w pełni wystarczające do prawidłowego sporządzania kart otworów geotechnicznych, geologiczno-inżynierskich oraz do weryfikacji ich poprawności.

Wyjaśniając, na czym polegają badania laboratoryjne próbek gruntu pobranych podczas odwiertów, i czy czynności te wykonuje Wnioskodawca, czy też korzysta z usług podwykonawców, Wnioskodawca podkreślił, że badania te mają charakter incydentalny i pomocniczy wobec zasadniczej działalności Wnioskodawcy, która polega na wykonywaniu prac terenowych. Główną część prac stanowią pomiary i analizy przeprowadzane bezpośrednio w naturalnym środowisku gruntu, tj. na miejscu wykonania robót, bez konieczności pobierania i przekazywania próbek do laboratorium. Badania laboratoryjne wykonywane są sporadycznie, wyłącznie, gdy wynika to z zakresu konkretnego zlecenia. Wnioskodawca wykonuje je we własnym zakresie, natomiast w przypadku większej liczby próbek lub braku możliwości czasowych korzysta z usług współpracującego laboratorium.

Pomiary rezystywności gruntu oraz pomiary zagęszczenia i nośności podłoża stanowią element prac terenowych mających na celu określenie parametrów geotechnicznych podłoża pod projektowane obiekty budowlane. Są to czynności bezpośrednio związane z przygotowaniem terenu pod budowę.

Pomiary rezystywności cieplnej gruntu:

(...)

Pomiary rezystywności elektrycznej gruntu:

(...)

Pomiary te są wykonywane bezpośrednio w terenie, w miejscu realizacji planowanej inwestycji, co umożliwia ocenę warunków gruntowych w ich naturalnym stanie.

Badania zagęszczenia i nośności gruntu:

Badania te obejmują:

(...)

Badania te pozwalają określić:

(...)

Są to czynności kluczowe na etapie przygotowania do robót budowlanych, ponieważ warunkują możliwość wykonania fundamentów zgodnie z projektem i przepisami.

Wnioskodawca wykonuje wskazane pomiary osobiście, z możliwością wsparcia podwykonawców jedynie w przypadku zwiększonej skali robót terenowych lub konieczności równoległego prowadzenia prac na kilku stanowiskach. Pomiary te wymagają wiedzy specjalistycznej, doświadczenia terenowego oraz umiejętności interpretacji parametrów gruntu.

Głównym celem świadczonych usług jest ustalenie warunków gruntowo-wodnych oraz parametrów geotechnicznych i/lub geologiczno-inżynierskich podłoża, które są niezbędne dla prawidłowego zaprojektowania i bezpiecznej realizacji posadowienia obiektów budowlanych.

W praktyce dokumentacja sporządzona w oparciu o wyniki uzyskane przez Wnioskodawcę stanowi element konieczny dla projektanta konstrukcji, a jej uwzględnienie jest m.in. warunkiem zapewnienia bezpieczeństwa konstrukcyjnego obiektu.

Wyjaśniając, czy, aby Wnioskodawca mógł świadczyć opisane usługi, jest obowiązany do posiadania stosownych uprawnień/pozwoleń itp., Wnioskodawca wskazał, że część świadczonych usług wymaga posiadania określonych uprawnień zawodowych, natomiast część może być wykonywana bez formalnych uprawnień, przy zachowaniu odpowiednich kwalifikacji technicznych.

W szczególności sporządzanie kart otworów geotechnicznych nie wymaga posiadania formalnych uprawnień zawodowych, ponieważ czynności te stanowią element badań geotechnicznych wykonywanych na podstawie rozporządzenia Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej z dnia 25 kwietnia 2012 r. w sprawie ustalania geotechnicznych warunków posadawiania obiektów budowlanych. Do ich prawidłowego wykonania niezbędna jest natomiast odpowiednia wiedza techniczna oraz znajomość zasad klasyfikacji i opisu gruntów według obowiązujących norm.

Natomiast sporządzanie kart geologiczno-inżynierskich jest czynnością wchodzącą w zakres dokumentacji geologiczno-inżynierskiej w rozumieniu ustawy Prawo geologiczne i górnicze. Wykonywanie tego rodzaju dokumentacji wymaga, co do zasady, aby prace odbywały się pod nadzorem osoby posiadającej uprawnienia geologiczne w odpowiednim zakresie. Oznacza to, że osoba nieposiadająca takich uprawnień mogłaby wykonywać czynności techniczne przy sporządzaniu kart, jednak wyłącznie pod nadzorem uprawnionego geologa.

Wnioskodawca posiada uprawnienia geologiczne kategorii XI i XII, które uprawniają go do dozorowania i nadzorowania robót geologicznych, w tym do kierowania w terenie robotami geologicznymi oraz wykonywania czynności dozoru geologicznego nad pracami geologicznymi (z wyłączeniem badań geofizycznych oraz prac związanych z rozpoznawaniem i dokumentowaniem budowy geologicznej podłoża gruntowego). W konsekwencji, Wnioskodawca posiada kwalifikacje w pełni wystarczające do samodzielnego i zgodnego z prawem wykonywania zarówno kart otworów geotechnicznych, jak i kart geologiczno-inżynierskich i geotechniki.

Wnioskodawca doprecyzował, że wynagrodzenie nie ma charakteru stałego. Na wysokość wynagrodzenia wpływa zakres usług określony przez zleceniodawcę, w szczególności:

•      liczba i głębokość wykonywanych odwiertów,

•      liczba punktów pomiarowych,

•      lokalizacja inwestycji i związana z nią dostępność oraz ukształtowanie terenu,

•      warunki terenowe wpływające na sposób prowadzenia prac,

•      konieczność zastosowania określonego sprzętu oraz czasu jego mobilizacji.

Tego rodzaju sposób kalkulacji wynagrodzenia jest typowy dla robót budowlanych oraz prac przygotowawczych pod budowę, w których wartość wynagrodzenia pozostaje w bezpośrednim związku z rzeczywistym zakresem robót terenowych i użyciem sprzętu specjalistycznego, a nie ma charakteru stałego lub godzinowego wynagrodzenia właściwego usługom doradczym.

Wyjaśniając, jak zostało skalkulowane wynagrodzenie – odrębnie dla każdej wykonywanej czynności, tj. odrębnie dla prac odwiertowych, które stanowią „działalność dominującą” i odrębnie dla „czynności pomocniczych wobec robót odwiertowych”, czy może za całość wykonywanych usług, Wnioskodawca wskazał, że co do zasady, większość realizowanych prac stanowią wiercenia geotechniczne, dla których stosowana jest stawka jednostkowa określona w przeliczeniu na 1 metr bieżący odwiertu. W ramach tej ceny ujęte są również czynności pomocnicze, takie jak:

•      sporządzanie kart otworów geotechnicznych,

•      badania laboratoryjne próbek gruntu pobranych podczas odwiertów,

•      pomiary rezystywności gruntu,

o ile nie stanowią one odrębnie zamówionej usługi (co jeżeli ma miejsce to wyłącznie sporadycznie).

Wnioskodawca wskazał, że poza przychodami z działalności gospodarczej może uzyskiwać dochody z udziału w zysku spółki komandytowej oraz dywidendy ze spółki z o.o. w przypadku ich wypłaty na rzecz Wnioskodawcy.

Pytanie

Czy w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z działalności podstawowej polegającej na wykonywaniu robót geotechnicznych i geologiczno-inżynierskich (wykopy i wiercenia), Wnioskodawca jest uprawniony do stosowania stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z działalności podstawowej polegającej na wykonywaniu wierceń i wykopów geologiczno-inżynierskich podlegają opodatkowaniu ryczałtem w wysokości 5,5%. Wnioskodawca stoi bowiem na stanowisku, że działalność ta stanowi roboty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane i jest bezpośrednio związana z procesem budowlanym.

UZASADNIENIE STANOWISKA PODATNIKA

W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, iż na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawodawca przewidział możliwość opodatkowania przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, a zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 podatnicy mogą stosować ryczałt, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody w wysokości nieprzekraczającej równowartości 2 000 000 euro. Wnioskodawca spełnia ten warunek, a ponadto złożył w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze ryczałtu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 tej ustawy, i nie zrezygnował z tej formy opodatkowania. Jednocześnie nie zachodzą wobec niego wyłączenia określone w art. 8 ustawy o ryczałcie, takie jak prowadzenie apteki, działalność w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych czy wytwarzanie wyrobów akcyzowych. Wnioskodawca nie wykonuje również czynności na rzecz swojego obecnego ani byłego pracodawcy, co w świetle art. 8 ust. 2 ustawy mogłoby skutkować utratą prawa do opodatkowania w tej formie. Spełnia zatem wszystkie ustawowe kryteria do opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie, ustawodawca przewidział zróżnicowane stawki podatku w zależności od rodzaju działalności. I tak, m.in. 5,5% stawkę ryczałtu stosuje się do przychodów z działalności wytwórczej oraz robót budowlanych. Podkreślić przy tym należy, iż pojęcie robót budowlanych nie zostało zdefiniowane w ustawie o ryczałcie, dlatego należy sięgnąć do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Zgodnie z definicjami zawartymi w tej ustawie przez roboty budowlane rozumie się wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego (art. 3 pkt 7), zaś przez budowle każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (art. 3 pkt 3).

Roboty wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na wierceniach, wykonywaniu wykopów, pobieraniu próbek i ocenie warunków gruntowo-wodnych stanowią element przygotowania budowy i są etapem niezbędnym do prawidłowego zaprojektowania oraz wykonania posadowienia obiektów budowlanych. Obowiązek wykonywania badań podłoża gruntowego oraz sporządzania opinii geotechnicznej i dokumentacji badań wynika wprost z przepisów prawa powszechnie obowiązującego. Zgodnie z art. 34 ust. 6 pkt 2 Prawa budowlanego minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa został upoważniony do określenia, w drodze rozporządzenia, szczegółowych zasad ustalania geotechnicznych warunków posadawiania obiektów budowlanych. Na tej podstawie wydane zostało rozporządzenie Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej z dnia 25 kwietnia 2012 r. w sprawie ustalania geotechnicznych warunków posadawiania obiektów budowlanych. Rozporządzenie to w § 3 ust. 3 jednoznacznie wskazuje, że geotechniczne warunki posadawiania obiektów budowlanych w zależności od kategorii geotechnicznej przedstawia się w formie opinii geotechnicznej, dokumentacji badań podłoża gruntowego, projektu geotechnicznego i dokumentacji geologiczno-inżynierskiej, przy czym zgodnie z § 7 ust. 1-3 w przypadku wszystkich obiektów budowlanych obowiązkowe jest sporządzenie opinii geotechnicznej. Dla obiektów drugiej i trzeciej kategorii geotechnicznej opracowuje się dodatkowo dokumentację badań podłoża gruntowego i projekt geotechniczny. W przypadku obiektów budowlanych trzeciej kategorii geotechnicznej oraz w złożonych warunkach gruntowych drugiej kategorii wykonuje się dodatkowo dokumentację geologiczno-inżynierską, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. – Prawo geologiczne i górnicze.

Powyższe przepisy przesądzają, że wykonywanie badań podłoża gruntowego, wierceń geotechnicznych oraz sporządzanie opinii i dokumentacji stanowi integralny i obowiązkowy element procesu budowlanego. Bez przeprowadzenia tych prac nie jest możliwe prawidłowe przygotowanie dokumentacji projektowej ani uzyskanie pozwolenia na budowę. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę ma zatem charakter robót budowlanych w rozumieniu art. 3 pkt 7 Prawa budowlanego i jest bezpośrednio powiązana z realizacją inwestycji budowlanych. W konsekwencji należy uznać, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z działalności podstawowej, polegającej na wykonywaniu wierceń i wykopów geologiczno-inżynierskich, powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, właściwej dla robót budowlanych.

Końcowo Wnioskodawca wskazuje, iż we wniosku o interpretację indywidualną świadomie nie posługuje się symbolami PKD ani PKWiU. Decyzja ta wynika z faktu, że obowiązek wskazywania klasyfikacji statystycznych nie został przewidziany w przepisach prawa podatkowego i nie stanowi elementu opisu stanu faktycznego wymaganego do skutecznego rozpatrzenia wniosku. Ordynacja podatkowa w art. 14b § 3 wymaga jedynie, aby wniosek zawierał wyczerpujący opis stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz własne stanowisko w sprawie oceny prawnej tego stanu. Oznacza to, że kluczowe znaczenie ma precyzyjne i pełne przedstawienie zakresu świadczonych usług, a nie ich oznaczenie kodami statystycznymi.

Wnioskodawca wskazuje tę okoliczność już na etapie składania wniosku, aby uprzedzić ewentualne wezwania organu do uzupełnienia braków formalnych poprzez wskazanie symboli PKD lub PKWiU. Takie wezwania nie byłyby jednak zasadne, ponieważ obowiązek ten nie wynika ani z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani z przepisów Ordynacji podatkowej, ani też z aktów wykonawczych. Należy podkreślić, że brak powołania PKWiU nie oznacza braku kompletności wniosku, o ile opis stanu faktycznego jest jasny, pełny i jednoznaczny, a taki właśnie opis został w niniejszym wniosku przedstawiony.

Należy także zauważyć, że przyjęcie odmiennego poglądu, zgodnie z którym to podatnik musiałby samodzielnie dokonywać klasyfikacji statystycznej, prowadziłoby do podważenia sensu instytucji interpretacji indywidualnych. Celem interpretacji jest bowiem uzyskanie od organu podatkowego odpowiedzi na pytanie dotyczące prawidłowej oceny określonego stanu faktycznego na gruncie prawa podatkowego. Gdyby podatnik miał sam dokonywać klasyfikacji, w praktyce sam odpowiadałby na swoje pytanie, a rola organu sprowadzałaby się do potwierdzenia jego własnych ustaleń.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 15 maja 2023 r. (sygn. I FSK 1373/20) wskazał, że to organ interpretacyjny jest zobowiązany do przeprowadzenia kwalifikacji według PKWiU jako elementu oceny prawnopodatkowej i nie może przerzucać tego obowiązku na podatnika. W wyroku z dnia 22 listopada 2023 r. (sygn. II FSK 1066/23) NSA podkreślił, że podatnik może, ale nie musi powoływać się na PKWiU we wniosku o interpretację, a w razie wątpliwości co do klasyfikacji może uczynić tę kwestię samodzielnym przedmiotem pytania. Podobne stanowisko wyrażono w wyroku z dnia 4 lutego 2021 r. (sygn. II FSK 2986/20), w którym stwierdzono, że uzależnianie wydania interpretacji od wskazania PKWiU nie znajduje podstawy prawnej.

Również wcześniejsze orzecznictwo konsekwentnie wskazuje na brak obowiązku posługiwania się PKWiU. W wyroku z dnia 25 lutego 2021 r. (sygn. I SA/Gl 1522/20) NSA wyraźnie podkreślił, że symbol PKWiU nie stanowi elementu stanu faktycznego, a w wyroku z dnia 11 października 2017 r. (sygn. II FSK 2412/15) sąd stwierdził, iż wymaganie od podatnika wskazania PKWiU przy jednoznacznym i szczegółowym opisie świadczonych usług jest przejawem nadmiernego formalizmu, sprzecznego z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej.

W świetle powyższego należy zatem stwierdzić, że opis stanu faktycznego przedstawiony przez Wnioskodawcę jest wystarczający do oceny prawnej i wydania interpretacji indywidualnej. Brak symboli PKD czy PKWiU nie może być uznany za brak formalny wniosku ani stanowić podstawy do odmowy wydania interpretacji.

W piśmie z 12 listopada 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował, że końcowo, uzupełniając swoje stanowisko przedstawione w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazuje, iż w jego ocenie świadczone przez niego usługi są bezpośrednio związane z budową obiektów budowlanych, a zatem przychody ze świadczenia tych robót budowlanych podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,

-     5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia roboty budowlane. Dlatego należy w tym zakresie odnieść się do art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

Zgodnie z powołanym przepisem:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

7) robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Ponadto wskazać należy, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

‒    wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

‒    wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, a podstawowy zakres działalności obejmuje wykonywanie specjalistycznych robót geotechnicznych i geologiczno-inżynierskich, w szczególności polegających na wykonywaniu wykopów oraz wierceń geologiczno-inżynierskich. Usługi te świadczone są na rzecz podmiotów inwestycyjnych, budowlanych oraz projektowych i mają na celu pozyskanie danych o warunkach gruntowych, niezbędnych dla prawidłowego zaprojektowania i wykonania posadowienia obiektów budowlanych. Działania te realizowane są przy wykorzystaniu specjalistycznego sprzętu wiertniczego i dedykowanych technologii. Proces obejmuje m.in. wiercenie, pobieranie próbek, zabezpieczanie otworów oraz wykonywanie pomiarów terenowych.

Z Pana wniosku o interpretację oraz jego uzupełnienia wynika m.in., że świadczone przez Pana usługi polegają na rozpoznaniu warunków gruntowo-wodnych i właściwości gruntu dla celów projektowych i wykonawczych inwestycji budowlanych poprzez wykonanie odwiertów badawczych (geotechnicznych i/lub geologiczno-inżynierskich). W wyniku wiercenia pobierane są próbki, które są opisywane.

Efektem ww. usług są:

-     karty otworów geotechnicznych i/lub geologiczno-inżynierskich,

-     wyniki pomiarów terenowych (…),

-     wyniki pomiarów rezystywności cieplnej i elektrycznej gruntu (w formie tabelarycznej lub opisowej),

-     w zależności od zlecenia – raport podsumowujący wyniki pomiarowe, karty otworów badawczych (geotechnicznych i/lub geologiczno-inżynierskich).

Sporządzanie kart otworów geotechnicznych nie wymaga posiadania formalnych uprawnień zawodowych, ponieważ czynności te stanowią element badań geotechnicznych wykonywanych na podstawie rozporządzenia Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej z dnia 25 kwietnia 2012 r. w sprawie ustalania geotechnicznych warunków posadawiania obiektów budowlanych. Do ich prawidłowego wykonania niezbędna jest natomiast odpowiednia wiedza techniczna oraz znajomość zasad klasyfikacji i opisu gruntów według obowiązujących norm.

Natomiast sporządzanie kart geologiczno-inżynierskich jest czynnością wchodzącą w zakres dokumentacji geologiczno-inżynierskiej w rozumieniu ustawy Prawo geologiczne i górnicze. Wykonywanie tego rodzaju dokumentacji wymaga, co do zasady, aby prace odbywały się pod nadzorem osoby posiadającej uprawnienia geologiczne w odpowiednim zakresie. Zaznaczył Pan, że ma uprawnienia do dozorowania i nadzorowania robót geologicznych, w tym kierowania w terenie robotami geologicznymi oraz wykonywania czynności dozoru geologicznego nad pracami geologicznymi (z wyjątkiem badań geofizycznych oraz związanych z rozpoznawaniem i dokumentowaniem budowy geologicznej podłoża gruntowego).

Dokumentacja, wyniki pomiarów oraz karty otworów przekazywane są Zleceniodawcy i stanowią podstawowy materiał wykorzystywany w procesie projektowania oraz realizacji inwestycji budowlanej, a także przy dalszej analizie i opracowaniu danych.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:

·      Dział 41 „Budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków”,

·      Dział 42 „Budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej”,

·      Dział 43 „Roboty budowlane specjalistyczne”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015 dział 43 „Roboty budowlane specjalistyczne” obejmuje:

-     specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj. wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

-     wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

-     roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

(…)

Uwaga:

Specjalistyczne roboty budowlane wykonywane są z reguły przez podwykonawców.

W dziale 43 zawarta jest m.in. pozycja PKWiU 43.13.10.0 „Roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:

Grupowanie PKWiU 43.13.10.0 obejmuje roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń próbnych oraz uzyskiwaniem rdzeni wiertniczych dla celów budowlanych, geofizycznych, geologicznych i podobnych.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług wiertniczych związanych z wydobywaniem ropy naftowej i gazu ziemnego, sklasyfikowanych w 09.10.11.0,

-     usług wspomagających górnictwo i wydobywanie, sklasyfikowanych w 09.90.1,

-     robót związanych z wykonywaniem wierceń lub kopaniem studni i ujęć wodnych, sklasyfikowanych w 42.21.24.0.

Ponadto, już wcześniej wskazano – na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – 14% stawką ryczałtu objęte są przychody ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71)

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – dział PKWiU dział 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych” obejmuje m.in. klasę 71.12 „Usługi w zakresie inżynierii i związane z nimi doradztwo techniczne”, która obejmuje m.in. kategorię PKWiU 71.12.3 „Usługi geologiczne, geofizyczne i pokrewne w zakresie poszukiwań oraz usługi doradztwa” „Usługi geologiczne, geofizyczne i pokrewne w zakresie poszukiwań oraz usługi doradztwa”. Z kolei kategoria ta zawiera następujące pozycje:

-     71.12.31.0 Usługi doradztwa w dziedzinie geologii i geofizyki;

-     71.12.32.0 Usługi w dziedzinie geofizyki;

-     71.12.33.0 Usługi w zakresie badania i oceny minerałów;

-     71.12.34.0 Usługi wykonywania pomiarów geodezyjnych;

-     71.12.35.0 Usługi sporządzania map.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015:

Dział 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, obejmuje:

-     usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

-     usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

-     badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

Grupowanie 71.12.31.0 „Usługi doradztwa w dziedzinie geologii i geofizyki” obejmuje:

-     usługi doradztwa w dziedzinie geologii mające na celu zlokalizowanie złóż minerałów, ropy naftowej i gazu ziemnego oraz wód gruntowych na podstawie analizy właściwości ziemi oraz formacji i struktury skał,

-     usługi doradztwa związane z poszukiwaniem i zagospodarowywaniem złóż minerałów, ropy naftowej i gazu ziemnego,

-     usługi doradztwa w zakresie oceny nieprawidłowości geologicznych, geofizycznych i geochemicznych,

-     usługi doradztwa w zakresie sporządzania map i wykonywania pomiarów geologicznych na i pod powierzchnią ziemi.

Grupowanie 71.12.32.0 „Usługi w dziedzinie geofizyki” obejmuje usługi gromadzenia informacji dotyczących budowy podpowierzchniowych warstw ziemi różnymi metodami, np.:

-     za pomocą badań sejsmograficznych, grawimetrycznych, magnetometrycznych,

-     innymi metodami pomiarowymi stosowanymi dla badań pod powierzchnią ziemi.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     robót związanych z wykonywaniem próbnych wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich, sklasyfikowanych w 43.13.10.0.

Grupowanie 71.12.33.0 „Usługi w zakresie badania i oceny minerałów” nie obejmuje:

-     wierceń próbnych związanych z górnictwem ropy naftowej i gazu ziemnego, sklasyfikowanych w 09.10.11.0,

-     robót związanych z wykonywaniem próbnych wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich, sklasyfikowanych w 43.13.10.0

Grupowanie 71.12.34.0 „Usługi wykonywania pomiarów geodezyjnych” obejmuje:

-     usługi gromadzenia informacji dotyczących ukształtowania, położenia i/lub granic określonego wycinka powierzchni ziemi różnymi metodami, włączając pomiary przy użyciu teodolitu oraz pomiary fotogrametryczne i hydrograficzne, w celu sporządzania map,

-     zbieranie danych przy wykorzystaniu satelity,

-     usługi wykonywania pomiarów gruntu (np. oznakowanie nieruchomości, oznaczenie granic).

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług wykonywania zdjęć lotniczych, sklasyfikowanych w 74.20.24.0.

Grupowanie 71.12.35.0 „Usługi sporządzania map” obejmuje:

-     usługi przygotowania i korektę map wszystkich rodzajów (np. map drogowych, katastralnych, topograficznych, planimetrycznych, hydrograficznych oraz ortofotomap), z wykorzystaniem wyników pomiarów, innych map i innych źródeł informacji.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług związanych z wydawaniem map, atlasów, sklasyfikowanych w 58.11.15.0 i 58.11.16.0.

Wskazać również trzeba, że zgodnie z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Biorąc pod uwagę przedstawiony zakres świadczonych usług, stwierdzić należy, że Pana usługa jest złożona z różnych czynności, tj.:

-     wykonanie odwiertów badawczych (geotechnicznych i/lub geologiczno-inżynierskich) i pobierania próbek;

-     sporządzenie kart otworów geotechnicznych (stanowiących element badań geotechnicznych wykonywanych na podstawie rozporządzenia Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej z dnia 25 kwietnia 2012 r. w sprawie ustalania geotechnicznych warunków posadawiania obiektów budowlanych)

-     sporządzanie kart geologiczno-inżynierskich (wchodzących w zakres dokumentacji geologiczno-inżynierskiej w rozumieniu ustawy Prawo geologiczne i górnicze);

-     sporządzenie dokumentacji:

·      wyników pomiarów terenowych (…),

·      wyników pomiarów rezystywności cieplnej i elektrycznej gruntu (w formie tabelarycznej lub opisowej),

·      w zależności od zlecenia – raportu podsumowującego wyniki pomiarowe, karty otworów badawczych (geotechnicznych i/lub geologiczno-inżynierskich).

Analizując ww. zakres świadczonych usług stwierdzić należy, że celem wykonywanych w ramach opisanej usługi czynności jest rozpoznanie warunków gruntowo-wodnych i właściwości gruntu dla celów projektowych i wykonawczych inwestycji budowlanych, a więc wykonanie odpowiednich badań i analiz oraz sporządzenie dokumentacji, która stanowi dla Zleceniodawcy podstawowy materiał wykorzystywany w procesie projektowania oraz realizacji inwestycji budowlanej, a także przy dalszej analizie i opracowaniu danych.

Zauważyć w tym miejscu trzeba, że sama usługa, polegająca na wykonywaniu wykopów oraz wierceń geologiczno-inżynierskich może być traktowana jako roboty budowlane i być opodatkowana stawką ryczałtu 5,5%, jednakże w sytuacji, gdy efektem i głównym celem świadczonych usług jest dokumentacja, wyniki pomiarów czy karty otworów, to takie działania wykonane w ramach jednego zlecenia na jedną całościową usługę należy traktować jako usługi w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 71).

Analiza opisu sprawy prowadzi do wniosku, że – wbrew Pana twierdzeniu – świadczeniem głównym w przedstawionych okolicznościach, a tym samym czynnością dominującą świadczonej usługi jest wykonanie badań i analiz, potwierdzonych w sporządzonej dokumentacji, tj. kartach otworów geotechnicznych, kartach geologiczno-inżynierskich, wynikach pomiarów terenowych (…), wynikach pomiarów rezystywności cieplnej i elektrycznej gruntu (w formie tabelarycznej lub opisowej) oraz – w zależności od zlecenia – raporcie podsumowującym wyniki pomiarowe i karty otworów badawczych. Rozpoznanie warunków gruntowo-wodnych i właściwości gruntu dla celów projektowych i wykonawczych inwestycji budowlanych, a więc wykonanie odpowiednich badań i analiz jest bowiem głównym celem i efektem Pana usługi, natomiast wykonanie odwiertów badawczych (geotechnicznych i/lub geologiczno-inżynierskich) jest niezbędne, aby wykonać opisane badania i analizy, a więc stanowi ono czynność pomocniczą do osiągnięcia głównego celu świadczonej usługi.

W przedstawionych okolicznościach wykonanie odwiertów badawczych (geotechnicznych i/lub geologiczno-inżynierskich) nie stanowi zatem celu samego w sobie, a jedynie służy wyświadczeniu usługi głównej, jaką jest wykonanie badań i analiz, których wyniki są zawarte w sporządzonej dokumentacji.

Odwierty badawcze realizuje Pan w celu pobrania próbek i wykonania badań/analiz oraz sporządzenia dokumentacji. Nie mogą więc one zostać uznane za główny cel Pana usługi. Jak sam Pan wskazał we wniosku, świadczone usługi polegają na rozpoznawaniu warunków gruntowo-wodnych i właściwości gruntu dla celów projektowych i wykonawczych inwestycji budowlanych poprzez wykonanie odwiertów badawczych (geotechnicznych i/lub geologiczno-inżynierskich), a wynikiem prac są karty otworów geotechnicznych i/lub geologiczno-inżynierskich, wyniki pomiarów terenowych (…), wyniki pomiarów rezystywności cieplnej i elektrycznej gruntu (w formie tabelarycznej lub opisowej) oraz – w zależności od zlecenia – raport podsumowujący wyniki pomiarowe, karty otworów badawczych (geotechnicznych i/lub geologiczno-inżynierskich). Stwierdzić więc należy, że wykonanie badań i analiz oraz stworzenie odpowiedniej dokumentacji jest efektem i głównym celem świadczonych przez Pana usług. Takie działania wykonywane w ramach jednego zlecenia na usługę należy traktować jako usługi w zakresie badań i analiz technicznych, czyli usługi mieszczące się w dziale PKWiU 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”.

Zatem dla przychodów z tytułu świadczonej przez Pana usługi, która wpisuje się w zakres działu PKWiU 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych” zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu w wysokości 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W świetle powyższego Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Na marginesie wskazać należy, że jedynie w przypadku, gdyby przedmiotem zlecenia, a tym samym Pana świadczenia, była wyłącznie usługa wykonywania wykopów oraz wierceń geologiczno-inżynierskich (bez przeprowadzenia badań i analiz, wykorzystywanych w procesie projektowania oraz realizacji inwestycji budowlanej), to taką działalność wpisuje się w definicję robót budowlanych, opodatkowanych 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem Pana wniosku.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.