Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.533.2025.2.MR

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 6 listopada 2025 r. (data wpływu), 5 grudnia 2025 r. (data wpływu 9 grudnia 2025 r.) oraz 11 grudnia 2025 r. (data wpływu 15 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1.  Charakter działalności

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (JDG). Świadczyć będzie niebawem usługę na rzecz spółek kapitałowych, ewentualnie innych podmiotów, polegającą na pełnieniu funkcji Pełnomocnika ds. Ochrony Informacji Niejawnych (OIN) oraz Inspektora Bezpieczeństwa Teleinformatycznego (IBTI).

2.  Podstawa prawna wykonywania obowiązków:

Obowiązki te wynikają wprost z:

‒    ustawy z dnia 5 sierpnia 2010 r. o ochronie informacji niejawnych,

‒    rozporządzeń wykonawczych, w tym dotyczących m.in. bezpieczeństwa systemów teleinformatycznych,

‒    regulacji wewnętrznych spółek i instytucji zobowiązanych do ochrony informacji niejawnych.

3.    Zakres obowiązków pełnomocnika OIN:

‒    organizowanie i nadzorowanie systemu ochrony informacji niejawnych w jednostce;

‒    opracowywanie i aktualizowanie dokumentacji ochrony informacji niejawnych (instrukcje, plany ochrony);

‒    kontrola przestrzegania przepisów o ochronie informacji niejawnych (prowadzenie kontroli obiegu i ewidencji materiałów niejawnych);

‒    szkolenie pracowników w zakresie ochrony informacji niejawnych;

‒    prowadzenie postępowań sprawdzających w zakresie dostępu do informacji niejawnych (Pełnomocnik ds. OIN ma status funkcjonariusza publicznego);

‒    raportowanie do kierownika jednostki organizacyjnej (w rozumieniu przepisów o OIN) i organów kontrolnych (ABW) o stanie ochrony informacji niejawnych.

4.  Zakres obowiązków Inspektora Bezpieczeństwa Teleinformatycznego (IBTI):

‒    organizowanie i nadzorowanie bezpieczeństwa systemów teleinformatycznych, w których przetwarzane są informacje niejawne;

‒    prowadzenie dokumentacji bezpieczeństwa teleinformatycznego;

‒    nadzór nad eksploatacją systemów teleinformatycznych i kontrola zgodności z przepisami, w tym kontrolowanie czy wykonywane są zadania określone dokumentacją bezpieczeństwa (na którą składają się Szczególne Wymagania Bezpieczeństwa i Procedury Bezpiecznej Eksploatacji);

‒    współpraca z pełnomocnikiem OIN i administratorami systemów (kontrolowanie ich pracy);

‒    przygotowywanie raportów kontrolnych i sprawozdań z zakresu swojej pracy dotyczących bezpieczeństwa IT;

‒    zabezpieczanie i analizowanie logów zdarzeń.

5.  Charakter czynności:

‒    czynności mają charakter organizacyjny, nadzorczy i kontrolny;

‒    nie polegają na doradztwie gospodarczym, prawnym, podatkowym ani księgowym;

‒    nie są czynnościami wolnego zawodu w rozumieniu ustawy o ryczałcie;

‒    nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie jako objęte wyższymi stawkami (15%, 17%);

‒    pełnomocnik ds. OIN nie musi być prawnikiem, Inspektor Bezpieczeństwa Teleinformatycznego nie musi być informatykiem.

6.  Wniosek podatnika

W związku z powyższym Wnioskodawca uznaje, że przychody z tytułu pełnienia funkcji pełnomocnika OIN i IBTI w ramach JDG powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, przewidzianej dla „innych usług niewymienionych wprost w ustawie”. Wnioskodawca zamierza opodatkować przyszłe przychody z działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnienie

Wnioskodawca wskazał, że świadczone usługi klasyfikuje do grupowania PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Wnioskodawca zaczął prowadzić działalność gospodarczą (wpis do CEIDG), zaś w ramach tej działalności zaczął świadczyć usługę Pełnomocnika ds. Ochrony Informacji Niejawnych i Inspektora Bezpieczeństwa Teleinformatycznego (w rozumieniu przepisów o ochronie informacji niejawnych) na podstawie umowy B2B (…).

Wnioskodawca nigdy wcześniej nie prowadził działalności gospodarczej, dlatego jeszcze przed pozyskaniem klienta, zwrócił się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Wnioskodawca wystawił w ramach tej działalności gospodarczej (i zawartej umowy B2B) jedną fakturę (…).

Działalność obejmuje czynności organizacyjne, nadzorcze i koordynacyjne w zakresie ochrony informacji niejawnych oraz bezpieczeństwa teleinformatycznego (w zakresie ochrony informacji niejawnych), zgodnie z przepisami ustawy o ochronie informacji niejawnych i rozporządzeniami wykonawczymi. Czynności te nie mają charakteru doradczego ani prawniczego.

W ramach opisywanej działalności gospodarczej prowadzona jest ewidencja przychodów. Wnioskodawca nie korzysta i nie przewiduje korzystać z księgowości zewnętrznej. Jak już wskazał powyżej, na razie wystawił jedną fakturę (nie jest to faktura VAT) i termin jej płatności jeszcze nie upłynął.

Przy zakładaniu działalności gospodarczej Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, poprzez wskazanie tej formy w zgłoszeniu do CEIDG działalności. Informacja ta została przekazana właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego za pośrednictwem CEiDG.

Wnioskodawca wskazał, że w roku poprzedzającym rok podatkowy nie prowadził żadnej działalności gospodarczej (dotychczas nigdy nie prowadził działalności gospodarczej), ani nie uzyskiwał przychodów z tytułu działalności gospodarczej. W tym okresie Wnioskodawca pracował wyłącznie na podstawie umowy o pracę jako pracownik (i nadal pracuje). Dodatkowo Wnioskodawca wraz z żoną uzyskiwał przychody (i nadal uzyskuje) z tytułu najmu okazjonalnego jednego mieszkania. Te przychody nie dotyczyły i nie dotyczą działalności gospodarczej, którą Wnioskodawca założył (stanowią odrębne źródło przychodu, z którego co roku rozlicza się z Urzędem Skarbowym – jak również żona Wnioskodawcy).

Wnioskodawca wskazał, że oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje przychody ze stosunku pracy (jest pracownikiem w spółce państwowej) oraz z tytułu najmu okazjonalnego mieszkania, którego jest współwłaścicielem wraz z żoną. Przychody te są odrębnymi źródłami przychodów i nie są związane z prowadzoną (…) działalnością gospodarczą.

Opisanych we wniosku usług Wnioskodawca nie zamierza świadczyć na rzecz podmiotu/podmiotów, w którym/w których pełni funkcję Prezesa, bądź inną funkcję, nie jest też jego/ich wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca wskazał, że to czym się zajmuje obecnie (świadczenie usługi pełnomocnika ds. ochrony informacji niejawnych/inspektora bezpieczeństwa teleinformatycznego, w rozumieniu przepisów o ochronie informacji niejawnych) najbardziej odpowiada ww. grupowaniu PKWiU74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pytanie

Czy przychody, które będą uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu wykonywania czynności Pełnomocnika ds. Ochrony Informacji Niejawnych (OIN) oraz Inspektora Bezpieczeństwa Teleinformatycznego (IBTI), czyli funkcji przewidzianych ustawą o ochronie informacji niejawnych, w ramach prowadzonej JDG mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu pełnienia funkcji Pełnomocnika ds. Ochrony Informacji Niejawnych (OIN) oraz Inspektora Bezpieczeństwa Teleinformatycznego (IBTI) w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzasadnienie stanowiska:

1. Charakter czynności

‒    czynności Pełnomocnika OIN i IBTI polegają przede wszystkim na organizacji, koordynacji i nadzorze nad procesami ochrony informacji niejawnych oraz bezpieczeństwa systemów teleinformatycznych;

‒    mają one charakter organizacyjny i kontrolny, a nie doradczy w rozumieniu podatkowym;

‒    nie polegają na świadczeniu usług doradztwa prawnego, podatkowego ani księgowego;

‒    wykonywane zadania wynikają wprost z przepisów prawa i są obowiązkowe dla jednostek przetwarzających informacje niejawne.

2. Brak kwalifikacji jako usługi doradcze (stawka 15%)

‒    ustawa o ryczałcie (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. I) przewiduje 15% dla usług doradczych, prawniczych, rachunkowych;

‒    usługi pełnomocnika OIN i IBTI nie mieszczą się w tej kategorii, ponieważ nie polegają na doradzaniu klientowi w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, prawa, podatków czy finansów;

‒    rola pełnomocnika/inspektora polega na zapewnieniu zgodności działań jednostki z przepisami prawa o ochronie informacji niejawnych, a nie na doradzaniu w decyzjach biznesowych. Pełnomocnik ma status funkcjonariusza publicznego.

3. Brak kwalifikacji jako wolny zawód (stawka 17%)

‒    ustawa o ryczałcie przewiduje stawkę 17% m.in. dla lekarzy, pielęgniarek, tłumaczy, nauczycieli oraz innych wolnych zawodów;

‒    pełnomocnik OIN i IBTI nie wykonuje czynności osobiście na rzecz osób fizycznych w ramach wolnego zawodu, lecz realizuje funkcje w strukturach organizacyjnych spółek i instytucji;

‒    praca polega na nadzorze systemów ochrony informacji niejawnych, a nie na świadczeniu usług osobistych w relacji z klientem końcowym.

4. Przepisy ustawy o ryczałcie – luka interpretacyjna

‒    art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie wymienia szczegółowe rodzaje usług i przypisane do nich stawki (np. 12% dla IT, 15% dla doradczych, 17% dla wolnych zawodów);

‒    funkcje Pełnomocnika OIN i IBTI nie zostały wprost wskazane w żadnym z katalogów objętych wyższymi stawkami. IBTI nie musi mieć wykształcenia informatycznego, a Pełnomocnik ds. OIN nie musi mieć wykształcenia prawniczego;

‒    w takim przypadku, zgodnie z utrwaloną praktyką interpretacyjną organów podatkowych, należy zastosować stawkę podstawową 8,5% dla „pozostałych usług niewymienionych wprost w ustawie”.

5. Praktyka interpretacyjna organów podatkowych

‒    Dyrektor KIS wielokrotnie wskazywał, że jeżeli usługi nie są wymienione wprost w art. 12 ustawy o ryczałcie, a ich charakter nie odpowiada zakresowi doradztwa, wolnych zawodów ani usług specjalistycznych z wyższą stawką, stosuje się stawkę 8,5%;

‒    analogiczne stanowiska dotyczyły np. usług administratorów systemów IT bez doradztwa (8,5%), usług inspektorów ochrony danych (IOD) bez elementu doradczego (8,5%), czy usług audytowych, niewchodzących w zakres doradztwa podatkowego.

6. Cel i funkcja przepisów

‒    ustawodawca przewidział wyższe stawki ryczałtu dla usług o charakterze doradczym i wolnych zawodów, gdzie dochodzi do świadczenia wysokospecjalistycznej pomocy osobistej (prawnej, podatkowej, księgowej, medycznej);

‒    w przypadku pełnomocnika OIN i IBTI celem jest zapewnienie zgodności z przepisami o ochronie informacji niejawnych i organizacja procesów ochrony, a nie doradztwo indywidualne;

‒    brak jest podstaw do stosowania stawek 15% lub 17%, skoro czynności te nie zostały wskazane w ustawie ani nie odpowiadają ich istocie.

7. Wnioski

‒    przychody z tytułu wykonywania obowiązków pełnomocnika OIN (pełnomocnik ma status funkcjonariusza publicznego) i IBTI należy uznać za przychody z działalności usługowej niewymienionej w katalogu wyższych stawek;

‒    właściwą stawką jest 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie;

‒    takie stanowisko jest zgodne z literalną wykładnią ustawy, praktyką interpretacyjną oraz zasadą pewności prawa podatnika.

Podsumowanie:

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że przychody z tytułu pełnienia funkcji Pełnomocnika ds. Ochrony Informacji Niejawnych oraz Inspektora Bezpieczeństwa Teleinformatycznego w ramach prowadzonej JDG mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2.  Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.  Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4.  (uchylony)

5.  (uchylony)

6.  (uchylony)

7.  (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l, 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, 12 ust. 1 pkt 2 lit. v oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     15% przychodów ze świadczenia usług prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

-     15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

-     15% przychodów ze świadczenia usług obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30),

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z informacji przedstawionych w opisie sprawy, że (…) prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługę Pełnomocnika ds. Ochrony Informacji Niejawnych i Inspektora Bezpieczeństwa Teleinformatycznego (w rozumieniu przepisów o ochronie informacji niejawnych) na podstawie umowy B2B (…).

Wskazał Pan, że zakres obowiązków Pełnomocnika ds. Ochrony Informacji Niejawnych to:

‒    organizowanie i nadzorowanie systemu ochrony informacji niejawnych w jednostce;

‒    opracowywanie i aktualizowanie dokumentacji ochrony informacji niejawnych (instrukcje, plany ochrony);

‒    kontrola przestrzegania przepisów o ochronie informacji niejawnych (prowadzenie kontroli obiegu i ewidencji materiałów niejawnych);

‒    szkolenie pracowników w zakresie ochrony informacji niejawnych;

‒    prowadzenie postępowań sprawdzających w zakresie dostępu do informacji niejawnych (Pełnomocnik ds. OIN ma status funkcjonariusza publicznego);

‒    raportowanie do kierownika jednostki organizacyjnej (w rozumieniu przepisów o OIN) i organów kontrolnych (ABW) o stanie ochrony informacji niejawnych.

Natomiast zakres obowiązków Inspektora Bezpieczeństwa Teleinformatycznego to:

‒    organizowanie i nadzorowanie bezpieczeństwa systemów teleinformatycznych, w których przetwarzane są informacje niejawne;

‒    prowadzenie dokumentacji bezpieczeństwa teleinformatycznego;

‒    nadzór nad eksploatacją systemów teleinformatycznych i kontrola zgodności z przepisami, w tym kontrolowanie czy wykonywane są zadania określone dokumentacją bezpieczeństwa (na którą składają się Szczególne Wymagania Bezpieczeństwa i Procedury Bezpiecznej Eksploatacji);

‒    współpraca z pełnomocnikiem OIN i administratorami systemów (kontrolowanie ich pracy);

‒    przygotowywanie raportów kontrolnych i sprawozdań z zakresu swojej pracy dotyczących bezpieczeństwa IT;

‒    zabezpieczanie i analizowanie logów zdarzeń.

Wskazał Pan, że klasyfikuje świadczone usługi według PKWiU do grupowania 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pana działalność obejmuje czynności organizacyjne, nadzorcze i koordynacyjne w zakresie ochrony informacji niejawnych oraz bezpieczeństwa teleinformatycznego (w zakresie ochrony informacji niejawnych), zgodnie z przepisami ustawy o ochronie informacji niejawnych i rozporządzeniami wykonawczymi. Czynności te nie mają charakteru doradczego ani prawniczego.

Mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przychodów z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się we wskazanym grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.