Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.542.2023.11.AW

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie:

1) ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 7 grudnia 2023 r. (data wpływu 18 grudnia 2023 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 7 listopada 2024 r., sygn. akt I SA/Rz 453/24; i

2) stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 7 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 31 stycznia i 19 lutego 2024 r. (daty wpływu 5 i 23 lutego 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Na podstawie wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, Wnioskodawca prowadzi począwszy od 2 grudnia 2022 r. działalność gospodarczą pod firmą: A (...). Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca opodatkowuje dochody uzyskane z działalności gospodarczej podatkiem na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca podpisał umowę z B, która ma siedzibę w Polsce (dalej jako „Spółka” lub „B”), której realizacja polegać będzie na świadczeniu w 2024 r. usług pośrednictwa komercyjnego i wyceny, mających ma celu budowanie sieci partnerów/klientów biznesowych Spółki, co obejmuje usługi sprzedażowe w zakresie oferty handlowej Spółki oraz pozyskiwanie nowych klientów dla Spółki, które zostały szczegółowo opisane poniżej (dalej jako: „Usługi sprzedażowe”).

Wniosek dotyczy stanu (zdarzenia) przyszłego. Wnioskodawca w listopadzie 2023 r. zawarł umowę na świadczenie usług ze Spółką, której realizacja rozpocznie się w 2024 r.

Spółka jest podmiotem działającym w (...), który specjalizuje się w (...),. Spółka oferuje swoim kontrahentom szeroki zakres usług i produktów. Z uwagi na bardzo dużą konkurencję na rynku (...), ważnym aspektem funkcjonowania Spółki jest stały rozwój działań sprzedażowych, który umożliwia Spółce dotarcie ze swoimi usługami i produktami do nowych kontrahentów oraz utrzymywanie stałych relacji z obecnymi kontrahentami.

W ramach przedmiotowego kontraktu Spółka zleca Wnioskodawcy świadczenie na jej rzecz czynności w ramach Usług sprzedażowych, w tym także obsługę klientów Spółki, poprzez:

a.   wyszukiwanie kontaktów do potencjalnych klientów B;

b.   wsparcie sprzedaży i marketingu produktów B;

c.   prezentowanie (...) produktów B;

d.   przeprowadzanie wstępnej kwalifikacji sprzedażowej potencjalnych Klientów;

e. wykonywanie czynności faktycznych zmierzających bezpośrednio lub pośrednio do skutecznego zawarcia przez Klienta z B umowy w przedmiocie sprzedaży produktów B (...), wdrożenia produktu B oraz usług i produktów dodatkowych; w ramach ww. czynności Wykonawca w szczególności: przygotowuje oferty, prowadzi negocjacje z Klientem, analizuje i konsultuje zapisy umowne z udziałem kancelarii prawnej B, przedstawia B dokumenty umowy do podpisu.

Stosownie do zapisów umowy, Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki usługi rozwoju działań sprzedażowych, tj. usługi organizowania sprzedaży Spółki, polegające w szczególności na pozyskiwaniu dla Spółki nowych klientów, a także budowaniu relacji z nowymi klientami, utrzymywaniu stałego kontaktu oraz budowaniu relacji z obecnymi klientami, informowaniu klientów oraz potencjalnych klientów o usługach oraz produktach, prowadzeniu negocjacji z klientami, w tym przeprowadzaniu klientów przez proces zawierania umów na usługi lub produkty. Wskazany w umowie opis świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki usług odpowiada także rzeczywistości. Zadaniem Wnioskodawcy będzie przede wszystkimi dbanie o realizację wyznaczonych celów sprzedażowych, utrzymywanie stałych i dobrych relacji z kontrahentami Spółki oraz poszukiwanie nowych kontrahentów dla Spółki, informowanie tych podmiotów o usługach i produktach Spółki, negocjowanie warunków współpracy pomiędzy Spółką a kontrahentami Spółki w zakresie zakupu przez kontrahentów produktów i usług Spółki, uczestniczenie w spotkaniach handlowych z kontrahentami i potencjalnymi kontrahentami Spółki, pośredniczenie w zawieraniu umów handlowych pomiędzy Spółką a kontrahentami Spółki, a także udzielanie kontrahentom oraz potencjalnym kontrahentom niezbędnych informacji na temat produktów lub usług Spółki. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że nie będzie zajmować się prowadzeniem fizycznej sprzedaży produktów oraz podpisywaniem umów we własnym imieniu i na własną rzecz.

Wnioskodawca świadczy usługi w Polsce. Wnioskodawca ponosi wobec Spółki odpowiedzialność za rezultat i wykonanie czynności w ramach tej umowy, w szczególności za rażące zaniedbania. Z tytułu świadczenia usług na rzecz Spółki, Wnioskodawca otrzymuje od Spółki wynagrodzenie składające się z dwóch składników, tj. wynagrodzenie podzielone jest na wynagrodzenie ryczałtowe za każdy miesiąc świadczenia Usług sprzedażowych oraz wynagrodzenie prowizyjne, uzależnione od realizacji celów sprzedażowych.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że nie opłaca podatku w formie karty podatkowej, nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, nie osiąga w całości lub w części przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów. Ponadto Wnioskodawca oświadcza, że nigdy nie pozostawał ze Spółką w stosunku pracy, w tym w ramach stosunku pracy ze Spółką nigdy nie wykonywał czynności odpowiadających Usługom sprzedażowym. W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej nie osiągnął dotychczas przychodu przekraczającego 2 000 000 Euro. Podobnie, 2 000 000 Euro nie przekroczą przychody Wnioskodawcy w roku 2024. Na potrzeby rozliczania ryczałtu w rozumieniu UZPD Wnioskodawca prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 15 UZPD, jak również spełnia pozostałe wymogi ewidencyjne wskazane w art. 15 UZPD. Wnioskodawca nie zajmuje się świadczeniem usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych sklasyfikowanych pod PKWiU 66.21.10.0, usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości sklasyfikowanych pod PKWiU 68.31.1, ani usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości sklasyfikowanych pod PKWiU 68.31.16.0.

W związku z opisanym powyżej zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawca planuje w dalszym ciągu rozliczać się na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jak również planuje kontynuowanie takiej formy rozliczenia w kolejnych latach podatkowych, przy czym Wnioskodawca powziął wątpliwość co do prawidłowej stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczonych Usług sprzedażowych.

Uzupełnienie

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania w zakresie świadczenia usług pośrednictwa komercyjnego i wyceny na rzecz B sp. z o.o., na zasadach przewidzianych w Kodeksie cywilnym. Opisanych we wniosku czynności Wnioskodawca nie wykonuje w miejscu i czasie wyznaczonym przez kontrahenta. Wykonując opisane czynności w ramach umowy z kontrahentem Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarczej związane z tą działalnością.

Wnioskodawca wskazał, że określenie przez niego klasyfikacji PKWiU świadczonych usług nie stanowi opisu stanu faktycznego dla wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji, lecz przynależy do oceny prawnej stanu faktycznego dokonywanej przez organ interpretacyjny, tj. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Klasyfikacje statystyczne są elementem normy prawnej określającej sposób opodatkowania i z tego tytułu podlegają procesowi wykładni i oceny prawnej dokonywanej przez organ podatkowy. Wnioskodawca podkreślił, że zagadnienie to było przedmiotem orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego wielokrotnie, podzielając stanowisko wyrażone przez Wnioskodawcę w tym zakresie. W ślad za ugruntowanym orzecznictwem wskazać należy, że włączenie do ustawy podatkowej identyfikacji towarów i usług na podstawie przepisów o statystyce publicznej skutkuje tym, że symbole klasyfikacji statystycznych mają znaczenie prawno-podatkowe, skoro ustawodawca nakazał ich uwzględnienie przy określaniu przedmiotu i stawki opodatkowania. Tym samym rolą organu interpretacyjnego jest dokonanie kwalifikacji prawnej przedstawionych w opisie stanu faktycznego zdarzeń, faktów lub czynności, a taką kwalifikacją (oceną) jest także ich zaklasyfikowanie z punktu widzenia PKWiU. Przyjęcie przeciwnego założenia przekreślałoby w zasadzie sens interpretacji, bowiem organ interpretacyjny związany wówczas wskazanym symbolem (jako elementem stanu faktycznego), nie mógłby zmienić klasyfikacji statystycznej produktu lub usługi i w konsekwencji musiałby podzielić stanowisko wnioskodawcy w tej kwestii, a co za tym idzie w kwestii stawki podatku (zob. rozważania zawarte w wyrokach NSA: z dnia 22 stycznia 2021 r., sygn. akt IFSK 853/19; z dnia 9 grudnia 2020 r., sygn. akt I FSK 62/19; z dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. akt I FSK 358/19; z dnia 21 października 2020 r., sygn. akt I FSK 150/18; z dnia 13 czerwca 2019 r., sygn. akt I FSK1077/17; z dnia 9 maja 2019 r., sygn. akt I FSK2086/16; z dnia 27 lutego 2019 r., sygn. akt l GSK10/17; z dnia 5 grudnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1917/16; z dnia 26 kwietnia 2018 r., sygn. akt I FSK 938/16; z dnia 29 listopada 2017 r., sygn. akt I FSK 179/16 – treść orzeczeń dostępna w CBOSA na stronie internetowej https://orzeczenia. nsa.gov.pl). Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że z treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w części „Uzasadnienie stanowiska podatnika” wynika ocena Wnioskodawcy, który uważa, że świadczone usługi są sklasyfikowane w klasie Pośrednictwo komercyjne PKWiU 74.90.12.0., co jednak w świetle powyższego nie stanowi elementu stanu faktycznego złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, lecz przynależy do oceny prawnej dokonywanej przez organ interpretacyjny.

Według stanu na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Wnioskodawca uzyskiwany w poprzednich latach przychód z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowywał zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku z tym, że Wnioskodawca będzie kontynuował opodatkowanie swoich dochodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (nie rezygnuje z tej formy opodatkowania), nie będzie on składał kolejnego oświadczenia w tym zakresie.

Pytanie

Czy mając na uwadze opisany stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, przychody ze świadczonych przez Wnioskodawcę opisanych we wniosku Usług sprzedażowych w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, osiągane w roku podatkowym 2024 oraz kolejnych, kwalifikują się do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a UZPD, według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Wnioskodawcy, może on opodatkować przychody z działalności usługowej, związanej ze świadczeniem usług w zakresie pośrednictwa komercyjnego opisane w niniejszym wniosku, w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%.

UZASADNIENIE STANOWISKA PODATNIKA

Zgodnie z art. 6 ust. 1 w zw. z ust. 4 pkt 1 lit. a UZPD, podatnicy będący osobami fizycznymi mogą opodatkowywać przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych po spełnieniu warunków określonych w tej ustawie. Wszystkie wskazane w tej ustawie przesłanki są spełnione, stąd też Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania osiąganych przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawki podatkowe ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z pkt 5 lit. a tej ustawy, stawka ryczałtu 8,5% dotyczy przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W ocenie Wnioskodawcy, przyjęte stanowisko uzasadniają również interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:

1)  z dnia 3 listopada 2023 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.575.2023.2.AP;

2)  z dnia 2 października 2023 r., nr 0115-KDST2-1.4011.348.2023.2.AW.

Tym samym, jeśli Usługi sprzedażowe, które mają być świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki, nie zostały wskazane wprost jako podlegająca opodatkowaniu inną stawką niż 8,5%, to właśnie ta stawka znajduje zastosowanie. Pośrednictwo komercyjne ujęte jest w klasie PKWiU 74.90.12.0. Stąd też, właściwym w tym wypadku jest zastosowanie stawki 8,5% dla świadczenia usług pośrednictwa komercyjnego, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca wskazał, że stanowisko w sprawie odnosi się zarówno do zaistniałego, jak i przyszłego stanu faktycznego.

Postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia

·     22 marca 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, znak 0115-KDST2-1.4011.542.2023.2.AW. Postanowienie zostało doręczone 4 kwietnia 2024 r.

·     17 kwietnia 2024 r. wniósł Pan zażalenie na to postanowienie (pismem z 11 kwietnia 2024 r.).

·     17 czerwca 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał postanowienie, znak 0115-KDST2-1.4011.542.2023.3.MD, o utrzymaniu w mocy wyżej wskazanego postanowienia. Postanowienie zostało doręczone 1 lipca 2024 r.

Skarga na postanowienie

30 lipca 2024 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynęła skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, w której zaskarżył Pan postanowienie z 17 czerwca 2024 r. utrzymujące w mocy postanowienie z 22 marca 2024 r. o pozostawieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej bez rozpatrzenia. Wniósł Pan o uchylenie zaskarżonego postanowienia oraz poprzedzającego go postanowienia w całości oraz zasądzenie kosztów postępowania sądowego, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

·     Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uchylił zaskarżone postanowienie i poprzedzające je postanowienie – wyrokiem z 7 listopada 2024 r., sygn. akt I SA/Rz 453/24.

·     18 grudnia 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wniósł skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

·     Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej pismem z 3 grudnia 2025 r. cofnął skargę kasacyjną od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 7 listopada 2024 r., sygn. akt I SA/Rz 453/24.

·     Naczelny Sąd Administracyjny postanowieniem z 10 grudnia 2025 r. sygn. akt II FSK 236/25 umorzył postępowanie kasacyjne.

·     Prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 7 listopada 2024 r., sygn. akt I SA/Rz 453/24 wpłynął do organu 11 lutego 2026 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Dyrektor Krajowej informacji Skarbowej wykonuje obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

·     uwzględnia ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w ww. wyroku;

·     ponownie rozpatruje Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej i stwierdza, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 6 ust. 1, obowiązującym od 25 listopada 2018 r. do 31 grudnia 2024 r.:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)    działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2.  Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.  Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych, precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Opisując usługi, które Pan świadczy oraz zamierza świadczyć wskazał Pan, co następuje.

Stosownie do zapisów umowy, świadczy Pan na rzecz Spółki usługi rozwoju działań sprzedażowych, tj. usługi organizowania sprzedaży Spółki, polegające w szczególności na pozyskiwaniu dla Spółki nowych klientów, a także budowaniu relacji z nowymi klientami, utrzymywaniu stałego kontaktu oraz budowaniu relacji z obecnymi klientami, informowaniu klientów oraz potencjalnych klientów o usługach oraz produktach, prowadzeniu negocjacji z klientami, w tym przeprowadzaniu klientów przez proces zawierania umów na usługi lub produkty. Pana zadaniem jest przede wszystkimi dbanie o realizację wyznaczonych celów sprzedażowych, utrzymywanie stałych i dobrych relacji z kontrahentami Spółki oraz poszukiwanie nowych kontrahentów dla Spółki, informowanie tych podmiotów o usługach i produktach Spółki, negocjowanie warunków współpracy pomiędzy Spółką a kontrahentami Spółki w zakresie zakupu przez kontrahentów produktów i usług Spółki, uczestniczenie w spotkaniach handlowych z kontrahentami i potencjalnymi kontrahentami Spółki, pośredniczenie w zawieraniu umów handlowych pomiędzy Spółką a kontrahentami Spółki, a także udzielanie kontrahentom oraz potencjalnym kontrahentom niezbędnych informacji na temat produktów lub usług Spółki. Jednocześnie wskazał Pan, że nie będzie zajmować się prowadzeniem fizycznej sprzedaży produktów oraz podpisywaniem umów we własnym imieniu i na własną rzecz.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Schemat klasyfikacji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r., Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazano, że każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zauważyć należy, że zgodnie z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” obejmuje:

·     usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

·     usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

·     usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

·     usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

·     usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że dla świadczonych przez Pana usług w zakresie organizowania sprzedaży Spółki, polegających w szczególności na pozyskiwaniu dla Spółki nowych klientów, a także budowaniu relacji z nowymi klientami, utrzymywaniu stałego kontaktu oraz budowaniu relacji z obecnymi klientami, informowaniu klientów i potencjalnych klientów o usługach oraz produktach oraz prowadzeniu negocjacji z klientami, w tym przeprowadzaniu klientów przez proces zawierania umów na usługi lub produkty, które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości”, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla tych usług jest stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

•      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

•      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.