Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.564.2025.2.JPO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 listopada 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą od 2013 r. z siedzibą na terytorium RP, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm., dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca opodatkowuje swoje dochody podatkiem liniowym, jednak rozważa od przyszłego roku podatkowego (od 2026 r.) dokonać wyboru formy opodatkowania swoich przychodów w postaci ryczałtu ewidencjonowanego, zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.) – dalej jako ryczałt. Przeważającym przedmiotem działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD 2007), jest kod 42.22.Z – „Roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych”.

W zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach budowy linii elektroenergetycznych wchodzą w szczególności następujące czynności:

1.  Roboty przygotowawcze:

-     wytyczenie trasy linii,

-     uzyskanie zgód i zezwoleń (np. decyzja o środowiskowych uwarunkowaniach, pozwolenie na budowę),

-     przygotowanie terenu (wycinka drzew, usunięcie przeszkód).

2.  Roboty ziemne:

-     wykopy pod fundamenty słupów,

-     układanie kabli energetycznych (w przypadku linii kablowych),

-     zasypki i zagęszczanie gruntu.

3.  Budowa linii napowietrznych:

-     montaż fundamentów pod słupy,

-     ustawianie słupów (stalowych, betonowych lub drewnianych),

-     montaż izolatorów i osprzętu,

-     rozwieszanie przewodów (linii niskiego, średniego lub wysokiego napięcia).

4.  Budowa linii kablowych:

-     układanie kabli energetycznych w wykopach lub rurach osłonowych (np. HDPE),

-     montaż muf kablowych i głowic,

-     badania powykonawcze (rezystancji izolacji, lokalizacja uszkodzeń).

5.  Prace wykończeniowe i odbiory:

-     odtworzenie nawierzchni,

-     inwentaryzacja geodezyjna powykonawcza,

-     pomiary i próby odbiorcze,

-     dokumentacja powykonawcza.

Dodatkowo, Wnioskodawca otrzymuje zlecenia na naprawę już istniejących linii energetycznych, w szczególności w sytuacji, gdy pod wpływem warunków atmosferycznych np. silnych wiatrów dochodzi do uszkodzenia czy zerwania linii energetycznych.

Typowy zakres robót wygląda u Wnioskodawcy następująco: po podpisaniu umowy następuje przekazanie placu budowy, następnie jeśli zachodzi konieczność to uprawniony geodeta dokonuje wytyczenia trasy kabla lub linii energetycznej, następnie wykonanie robót związanych z budową lub remontem linii energetycznych kablowych, napowietrznych. Po wykonaniu robót następuje odbiór techniczny, na podstawie którego wystawiana jest faktura. Prace wykonywane są przez Wnioskodawcę jako Wykonawcę oraz przez zatrudnionych pracowników. Prace budowlane realizowane są w terenie. Efektem wykonanych przez Wnioskodawcę prac jest podłączenie do sieci energetycznej oraz modernizacja, budowa, przebudowa sieci energetycznej. Prace wykonywane są na rzecz tylko kontrahentów z siedzibą w Polsce. Zakres wykonywanych przez Wnioskodawcę usług kwalifikuje do PKWiU 42.22.21 – Roboty ogólnobudowlane związane z budową przesyłowych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, co do wyboru tej formy opodatkowania, tj. wartość przychodów z tej działalności w 2025 roku nie przekroczy 2 mln euro, usługi wykonywane w ramach prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej nie są przez Wnioskodawcę świadczone na rzecz byłego czy obecnego pracodawcy, do Wnioskodawcy nie mają również zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 tej ustawy.

Wniosek dotyczy możliwości wyboru zmiany formy opodatkowania osiąganych przychodów od 2026 roku.

Uzupełnienie

Wnioskodawca potwierdził, że będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (art. 12 ust. 3 ustawy z o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Wnioskodawca potwierdził, że z kontrahentem zawarta jest umowa cywilnoprawna o świadczenie usług o roboty budowlane w myśl art. 647 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegają na budowie, przebudowie, montażu i remoncie, oraz rozbiórce na postawie umowy zawieranej przez Wnioskodawcę.

Wyjaśniając, czy „naprawa już istniejących linii energetycznych, w szczególności w sytuacji, gdy pod wpływem warunków atmosferycznych np. silnych wiatrów dochodzi do uszkodzenia czy zerwania linii energetycznych” jest/będzie przeprowadzana w ramach przebudowy, montażu, remontu lub rozbiórki obiektu budowlanego, o którym mowa w art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, Wnioskodawca wskazał:

Remont – tak: naprawa linii energetycznych po wichurach i uszkodzeniach: polega na odtworzeniu stanu pierwotnego istniejącej budowli (linii elektroenergetycznej); nie zmienia jej parametrów technicznych, nie prowadzi do przebudowy – zatem spełnia definicję remontu.

Przebudowa – nie, albowiem przebudowa wymaga zmiany parametrów użytkowych i technicznych; naprawa po uszkodzeniu nie wprowadza takich zmian.

Rozbiórka – nie, bo naprawa nie zmierza do likwidacji całości obiektu.

Montaż – nie, albowiem montaż dotyczy instalowania nowego obiektu lub urządzenia a naprawa istniejącej linii nie wiąże się z instalacją nowych obiektów czy urządzeń.

Wnioskodawca doprecyzował, że nie posiada uprawnień do pełnienia funkcji kierownika robót budowlanych (kierownika robót ani kierownika budowy).

Wyjaśniając, czy wynagrodzenie od Kontrahentów jest/będzie kwotą stałą, czy na jej wysokość mają wpływ jakieś czynniki, Wnioskodawca wskazał, że staje do wykonawstwa robót w ramach przetargów. Kwota wynagrodzenia dla Wykonawcy jest już określona zgodnie z obowiązującymi przepisami dotyczącymi przetargów. Wpływ na wysokość wynagrodzenia ma zakres robót wykonywanych w ramach zawartej już umowy. Im szerszy i bardziej skomplikowany zakres robót, tym wyższe wynagrodzenie należne Wnioskodawcy.

Wnioskodawca doprecyzował, że oprócz działalności gospodarczej nie uzyskuje/nie będzie uzyskiwał innych dochodów podlegających opodatkowaniu oraz że w ramach wykonywanych usług – wymienionych w treści wniosku – nie uzyskuje/nie będzie uzyskiwał przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pytanie

Według jakiej stawki ryczałtu powinny zostać opodatkowane usługi opisane we wniosku?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy i uzasadnienie prawne.

Wedle stanowiska Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi mogą być opodatkowane stawką 5,5% ryczałtu.

Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego, że jest osobą fizyczną prowadzącą aktualnie jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej (CEIDG) od 2013 roku, świadczącym usługi pod nr PKWiU 42.22.21 – Roboty ogólnobudowlane związane z budową przesyłowych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych. Zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 grudnia 2024 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) – Dz.U. z 2024 poz. 1936 ze zm. – PKWiU 42.22.Z to Roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych.

Podklasa ta obejmuje roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych oraz związanych z nimi budynków i budowli, które stanowią integralną część tych systemów.

Podklasa ta obejmuje:

-     roboty związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej dla:

-     przesyłowych i rozdzielczych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych,

-     elektrowni (na przykład farm solarnych lub wiatrowych),

-     roboty związane z budową stacji do dystrybucji energii elektrycznej (na przykład dla pojazdów elektrycznych).

Podklasa ta nie obejmuje:

-     budowy elektrycznych linii napowietrznych i szyn prądowych dla kolei, sklasyfikowanej w 42.12.Z,

-     budowy zapór i grobli dla elektrowni wodnych, sklasyfikowanej w 42.91.Z,

-     instalacji paneli fotowoltaicznych na budynkach, sklasyfikowanej w 43.21.Z,

-     instalacji ładowarek elektrycznych (na przykład do pojazdów elektrycznych), sklasyfikowanej w 43.21.Z,

-     działalności związanej z zarządzaniem projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanej w 71.12.B.

Biorąc pod uwagę powyższe grupowanie PKWiU należy odnieść się również do użytego tam pojęcia robót budowlanych. Wobec tego, że zarówno w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2022 r. z późn. zm., dalej: UOR) – dalej jako ryczałt, jak i w rozporządzeniu o którym mowa wyżej, nie ma definicji wskazanego pojęcia, jego znaczenia należy poszukiwać w treści innych ustaw stanowiących źródło obowiązującego prawa, dopiero na końcu zastosować wykładnię literalną, gdyby poprzednie działania nie przyniosły rezultatu.

Dlatego w tym zakresie należy odnieść się do art. 3 ustawy Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 418). Zgodnie z powołanym przepisem art. 3 ustawy Prawo budowlane: ilekroć w ustawie jest mowa o:

•      robotach budowlanych – należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (art. 3 pkt 7 tej ustawy);

•      budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego (art. 3 pkt 6 tej ustawy);

•      przebudowie – należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego (art. 3 pkt 7a tej ustawy);

•      remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym (art. 3 pkt 8 tej ustawy);

•      obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych (art. 3 pkt 1 tej ustawy);

•      budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (art. 3 pkt 3 tej ustawy);

•      obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego (art. 3 pkt 3a tej ustawy).

Zakres wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej obejmuje wykonywanie robót budowlanych w zakresie budowy i naprawy linii energetycznych, szczegółowo opisanych w treści wniosku, w ramach świadczenia kompleksowego. Analizując zakres prac świadczonych przez Wnioskodawcę w korelacji z przepisami ustawy o ryczałcie przeanalizować należy, czy Wnioskodawca spełnia warunki do opodatkowania tak osiąganych przychodów zryczałtowanym podatkiem, a następnie wedle jakiej stawki.

W myśl bowiem art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy: opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Żadne z powyższych warunków ograniczających prawo do opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym u Wnioskodawcy nie występują. Wobec tego, Wnioskodawca ma prawo do wyboru formy opodatkowania osiąganych przez siebie przychodów ryczałtem.

Z kolei stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wnioskodawca wskazał, jakie rodzaj czynności świadczy i usługi te stanowią usługi budowlane w zakresie budowy linii energetycznych. Zakres wykonywanych przez Wnioskodawcę usług niewątpliwie stanowią usługi budowalne. Wnioskodawca sklasyfikował zakres świadczonych przez siebie usług pod nr PKWiU 42.22.21 – Dział 42 BUDOWLE I ROBOTY OGÓLNOBUDOWLANE ZWIĄZANE Z BUDOWĄ OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ.

Mając na względzie powołane przepisy oraz opisane okoliczności sprawy stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych robót budowlanych (PKWiU 42.22.21 „Roboty ogólnobudowlane związane z budową przesyłowych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych”), a więc budowy obiektu budowlanego, o którym mowa w art. 3 pkt 1 w związku z art. 3 pkt 3 i 3a ustawy – Prawo budowlane, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 5,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Analogiczne stanowisko prezentują organy podatkowe w wydanych podobnych stanach faktycznych, przykładowo: interpretacja Dyrektora KIS z dnia 27 maja 2025 r. pod sygn. 0115-KDST2-1.4011.148.2025.2.KB.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Z treści Pana wniosku wynika, że rozważa Pan od przyszłego roku podatkowego (2026 r.) dokonać wyboru formy opodatkowania swoich przychodów w postaci ryczałtu ewidencjonowanego. Pana wniosek – jak Pan wskazał w opisie zdarzenia przyszłego – dotyczy m.in. możliwości wyboru zmiany formy opodatkowania osiąganych przychodów od 2026 roku. Wskazał Pan, że do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, co do wyboru tej formy opodatkowania, tj. wartość przychodów z tej działalności w 2025 roku nie przekroczy 2 mln euro, usługi wykonywane w ramach prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej nie są przez Pana świadczone na rzecz byłego czy obecnego pracodawcy, nie mają również zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ust. 1 tej ustawy.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro w Pana przypadku nie występują wyłączenia, o których mowa w art. 6 i 8 ustawy o zryczałtowanych podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to po skutecznym złożeniu (w ustawowym terminie) naczelnikowi urzędu skarbowego stosowne oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, będzie Pan mógł opodatkowywać przychody z tytułu opisanej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana wątpliwości dotyczą również stawki ryczałtu dla uzyskiwanych przychodów.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że wysokości stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

-     5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 4 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

·      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

·      działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

1.  wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

2.  usługi stanowią:

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia roboty budowlane. Dlatego należy w tym zakresie odnieść się do art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

Zgodnie z powołanym przepisem:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

1)  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

(…)

3)  budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

3a)  obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

(…)

6)  budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego;

7)  robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego;

(…).

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:

·      Dział 41 - budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

·      Dział 42 - budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

·      Dział 43 - roboty budowlane specjalistyczne.

Sekcja F - obiekty budowlane i roboty budowlane – wskazuje zatem, że obejmuje ona:

·      budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

·      roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przeważającym przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności, zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD 2007), jest kod 42.22.Z – „Roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych”. W zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach budowy linii elektroenergetycznych wchodzą w szczególności następujące czynności:

1)  roboty przygotowawcze: wytyczenie trasy linii, uzyskanie zgód i zezwoleń (np. decyzja o środowiskowych uwarunkowaniach, pozwolenie na budowę), przygotowanie terenu (wycinka drzew, usunięcie przeszkód);

2)  roboty ziemne: wykopy pod fundamenty słupów, układanie kabli energetycznych (w przypadku linii kablowych), zasypki i zagęszczanie gruntu;

3)  budowa linii napowietrznych: montaż fundamentów pod słupy, ustawianie słupów (stalowych, betonowych lub drewnianych), montaż izolatorów i osprzętu, rozwieszanie przewodów (linii niskiego, średniego lub wysokiego napięcia);

4)  budowa linii kablowych: układanie kabli energetycznych w wykopach lub rurach osłonowych (np. HDPE), montaż muf kablowych i głowic, badania powykonawcze (rezystancji izolacji, lokalizacja uszkodzeń);

5)  prace wykończeniowe i odbiory: odtworzenie nawierzchni, inwentaryzacja geodezyjna powykonawcza, pomiary i próby odbiorcze, dokumentacja powykonawcza.

Dodatkowo, otrzymuje Pan zlecenia na naprawę już istniejących linii energetycznych, w szczególności w sytuacji, gdy pod wpływem warunków atmosferycznych np. silnych wiatrów dochodzi do uszkodzenia czy zerwania linii energetycznych. Naprawa linii energetycznych po wichurach i uszkodzeniach polega na odtworzeniu stanu pierwotnego istniejącej budowli (linii elektroenergetycznej); nie zmienia jej parametrów technicznych, nie prowadzi do przebudowy – zatem spełnia definicję remontu.

Wskazał Pan, że świadczone usługi polegają na budowie, przebudowie, montażu i remoncie oraz rozbiórce na postawie zawieranej umowy. Efektem wykonanych przez Pana prac jest podłączenie do sieci energetycznej oraz modernizacja, budowa, przebudowa sieci energetycznej. Zakres wykonywanych usług kwalifikuje do PKWiU 42.22.21 – Roboty ogólnobudowlane związane z budową przesyłowych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych. Wskazał Pan, że z kontrahentem zawarta jest umowa cywilnoprawna o świadczenie usług o roboty budowlane w myśl art. 647 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

Mając na względzie powołane przepisy oraz opisane okoliczności sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych robót budowlanych dotyczących budowy i remontu linii elektroenergetycznych (PKWiU 42.22.21 „Roboty ogólnobudowlane związane z budową przesyłowych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych”), a więc budowy i remontu obiektu budowlanego, o którym mowa w art. 3 pkt 1 w związku z art. 3 pkt 3 i 3a ustawy Prawo budowlane, które będą realizowane na podstawie umowy o świadczenie usług o roboty budowlane (art. 647 ustawy Kodeks cywilny), zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5% przychodu, określona w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnych zaznaczam, że została ona wydana w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie ma zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § Ordynacji podatkowej.