Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.566.2025.5.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 grudnia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „X”. Od roku 2022 jest podatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i obecnie opodatkowuje przychody według stawki 14%, klasyfikując swoje usługi jako PKWiU 71.12 – Sprzedaż usług architektonicznych i inżynierskich; 71.12.Z – Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne.

Pana główne zlecenia obejmują: nadzorowanie projektów jako menadżer projektu (PKD 74.90.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, usługi, których dotyczy wniosek sklasyfikowane są według PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0), w zakresie nadzoru nad inwestycjami klientów zleceniodawcy, a w szczególności planowanie i kontrolę działań zespołu zaangażowanego podczas realizacji procesu inwestycyjnego: projektantów, architektów, inspektorów, pozostałych uczestników procesu inwestycyjnego, śledzenie zaawansowania prac, ocena jakości realizowanych prac, monitorowanie budżetu i harmonogramu inwestycji budowlanych, weryfikację kosztorysów, nadzór i koordynację realizacji prac budowlanych, utrzymywanie kontaktów z inwestorami, tworzenie budżetów i harmonogramów oraz raportów, współudział przy wyborze podwykonawców oraz prowadzenie korespondencji z zamawiającym.

Czynności te polegają na organizacji i koordynacji działań technicznych i inwestycyjnych u klientów zleceniodawcy. Czynności prowadzone są poza siedzibą zleceniodawcy, głównie na terenie Polski południowej. Świadczy Pan usługi w sposób ciągły od 2006 roku, pierwszy przychód z tego tytułu opodatkowany w formie zryczałtowanej osiągnął w 2022 roku.

Posiada Pan mniejszościowe udziały w spółce zleceniodawcy w wysokości 30% kapitału spółki. Nigdy nie był członkiem zarządu spółki zleceniodawcy, nie brał udziału w jej zarządzaniu, nie zajmował jakichkolwiek stanowisk kierowniczych ani administracyjnych w spółce.

Umowa ze Zleceniodawcą nie ma charakteru umowy o zarządzaniu przedsiębiorstwem ani kontraktu menedżerskiego, ponieważ świadczone usługi polegają na świadczeniu usługi kompleksowej w zależności od zleceń zleceniodawcy. Nie zarządza Pan przedsiębiorstwem zleceniodawcy i nie uczestniczy w strategiach jego rozwoju i ustalaniu procesów a realizuje postawione cele i odpowiada za ich realizację przed kadrą zarządczą zleceniodawcy. Uczestniczy i podlega Pan pod procedury firmowe zleceniodawcy. Jest odpowiedzialny za nadzór projektów odnośnie koordynowania i planowania, budżetowania, kontaktów i podtrzymywanie relacji z inwestorami.

Obowiązki to: monitorowanie postępów prac, koordynowanie zmian w zakresie prac projektowych w stosunku do budżetów, planów, harmonogramów, monitorowanie płatności i bieżące rozliczanie finansowe projektu z Inwestorem. Wszystkie prace omawiane są z Zarządem zleceniodawcy, pod który Pan podlega. W jednym czasie koordynuje Pan kilka Inwestycji zleceniodawcy.

Uzupełnienie

Opis charakteru usług będących przedmiotem wniosku:

Czynności wykonywane są na rzecz Spółki, specjalizującej się w zarządzaniu inwestycjami budowlanymi głównie o charakterze komercyjnym. Spółka działa na rzecz Inwestorów, działa w ich zastępstwie, zarządza procesami inwestycyjnymi w imieniu swoich klientów, poprzez między innymi prowadzenie procesów przygotowawczych do budowy, nadzory nad procesem projektowania, nadzór nad prowadzeniem procedur administracyjnych poprzedzających budowę, koordynację prac budowlanych, prowadzenie nadzoru nad pracami budowlanymi, kontrolę harmonogramu budowy, kontrolę budżetu, wydatków oraz jakości prowadzonych prac.

Pana rola jest rolą kierownika projektów (Project Manager – przy realizacji procesów budowlanych potocznie określany jako PM), czynności dotyczą:

‒    prowadzenia, nadzoru i koordynacji postępowania przygotowawczego poprzedzającego proces budowlany zamierzenia inwestycyjnego, w tym: ocena terenu inwestycji pod kątem administracyjnym (sprawdzanie miejscowego planu zagospodarowania, zabudowy sąsiedniej, sytuacji administracyjnej), ocena pod względem elementów mogących generować ponadnormatywne koszty inwestycji (ukształtowanie terenu, istniejąca infrastruktura do likwidacji lub przeniesienia, potencjalne zanieczyszczenie terenu, drzewostan, możliwości zapewnienia mediów, jakość gruntów), ocena pod względem harmonogramu (wstępne określenie czasu koniecznego do realizacji inwestycji, określenie podstawowych ryzyk mogących mieć wpływ na przedłużenie inwestycji), rekomendacja dotycząca wyboru dostawców (strony trzecie) przeprowadzenia dalszych koniecznych analiz (mapa wysokościowa, mapa do celów projektowych, badania geologiczne, badania zanieczyszczeń, ekspertyzy konstrukcyjne w przypadku obiektów istniejących podlegających przebudowie), zawarcie zebranych danych w formie raportu dla Klienta i/lub Inwestora;

‒    udziału/asysty w prowadzeniu analizy techniczno-ekonomicznej inwestycji, wydawania opinii w kwestii poprawności przyjętych kryteriów opłacalności, sprawdzenia pod katem uwzględnienia ryzyk generujących ponadnormatywne koszty inwestycji, ryzyk mogących mieć wpływ na przyszłe dochody (czas zwrotu Inwestycji), sprawdzenia kosztorysów inwestorskich wykonanych przez strony trzecie poprzez porównanie cen zbiorczych z cenami z bazy danych Klienta;

‒    udziału w czynnościach wyboru oraz zawarcia umowy z biurem projektów oraz innymi projektantami i ekspertami (przeprowadzenie konkursu ofert w imieniu Klienta/Inwestora, przedstawienie rekomendacji);

‒    nadzoru nad pracownią architektoniczną wykonującą projekt architektoniczny dotyczący zamierzenia inwestycyjnego w zakresie zgodności z wymogami prawa i założeniami przekazanymi przez Zleceniodawcę (nie jest to wykonywanie projektów, ani ich weryfikacja lub przejęcie za nie odpowiedzialności, ponieważ projekty wykonują strony trzecie posiadające ku temu odpowiednie uprawnienia), czynności polegają głównie na kontroli harmonogramu, zaawansowania projektu oraz uwzględnienia w projekcie wymagań i specyfikacji Inwestora/Klienta, czynności polegają również na bieżącym śledzeniu realizacji projektów wykonywanych przez zatrudnionych przez Inwestora lub Wykonawcę projektantów na etapie projektów wykonawczych od strony spełnienia założeń biznesowych Zleceniodawcy oraz wszelkich aspektów ekonomiki doboru rozwiązań technicznych, wizualnych etc.;

‒    udziału w przeprowadzeniu postępowania administracyjnego poprzedzającego proces budowlany, a obejmującego uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, decyzji środowiskowej oraz decyzji o pozwoleniu na budowę, a w ramach powyższego wszelkich wymaganych zgód, decyzji, uzgodnień, warunków technicznych, opracowań (na podstawie dokumentacji projektowej przygotowanej przez strony trzecie), budowaniu pozytywnych relacji z organami administracji publicznej i lokalnej podczas procedur administracyjnych uzyskania wszystkich zgód i pozwoleń niezbędnych do prawidłowego i terminowego zrealizowania inwestycji oraz podczas całego procesu inwestycyjnego;

‒    udziału w przeprowadzeniu przetargu związanego z wyborem Generalnego Wykonawcy inwestycji oraz innych wykonawców, wsparcia w prowadzonych negocjacjach i podpisaniu umowy przez Inwestora, konsultacje w sprawie wyboru generalnego wykonawcy, wykonawców oraz podwykonawców, którzy zajmować się będą realizacją prac budowlanych;

‒    współpracy przy realizacji kontraktu przez Generalnego Wykonawcę oraz innych wykonawców rozumiana głównie jako kontrola jakości i terminowości wykonywanych prac przez Wykonawców oraz ich zgodności ze specyfikacją Inwestora oraz warunkami umowy zawartej przez Wykonawców z Inwestorem (nie jest to nadzór inwestorski w rozumieniu prawa budowlanego, który pełniony jest przez inspektorów nadzoru inwestorskiego posiadających ku temu odpowiednie uprawnienia, strony trzecie lub inni podwykonawcy Pana klienta, nie jest to również kierowanie robotami budowlanymi, które wykonywane jest przez kierowników budowy oraz kierowników robót posiadających stosownie uprawnienia i działających na zlecenie Wykonawców);

‒    udziału w wyborze i bieżącej współpracy z zespołem Inspektorów Nadzoru zatrudnionych dla danej inwestycji przez Klienta lub/i Inwestora;

‒    współpracy z zespołem Inwestora oraz Klienta (informowanie o ryzykach, bieżące raportowanie cykliczne, tworzenie notatek z narad, wsparcie działu sprzedaży, działu finansowego);

‒    kontroli budżetu inwestycji (kontrola ryzyk, dbanie o to, aby zaplanowany budżet nie został przekroczony i aby płatności następowały terminowo w odpowiednich wysokościach, nie jest to rola kierownictwa finansowego, który jest stroną trzecią z ramienia Inwestora lub Klienta);

‒    współpracy z zespołem Inspektorów ze strony podmiotu finansującego inwestycję, takiego jak bank, fundusz (w przypadku finansowania zewnętrznego);

‒    skompletowaniu oraz pomocy w przygotowaniu (wykonanie zestawień, uporządkowanie) niezbędnych dokumentów koniecznych do uzyskania decyzji o pozwoleniu na użytkowanie obiektu budowlanego oraz udział w przeprowadzonej procedurze administracyjnej uzyskania decyzji o pozwoleniu na użytkowanie obiektu budowlanego oraz poprzedzających ją odbiorach prowadzonych przez Państwową Straż Pożarną, Sanepid oraz inne instytucje;

‒    udziału i asysty w odbiorach końcowych obiektu, podczas usuwania usterek, podczas wykonywania końcowego rozliczania inwestycji, podczas przekazywania obiektu lub lokali użytkownikom lub operatorom lub zarządcy;

‒    sprawdzeniu kompletności dokumentacji powykonawczej obiektu budowlanego.

Pana rola to rola specjalisty (Kierownika Projektu/Kontraktu), który świadczy usługi wspierające, związane z realizacją danego projektu budowlanego (budowy), natomiast ostateczne decyzje w zakresie realizacji poszczególnych prac zawsze są podejmowane przez zarząd Spółki będącej Pana Klientem lub Inwestora będącego klientem tej Spółki. Samodzielnie nie decyduje Pan o pracach budowlanych. Umowa zawarta ze Spółką nie ma charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze. Nie pełni Pan funkcji kierowniczych (menadżerskich) związanych z opracowywaniem budżetów, strategii (planów) lub zarządzania personelem Spółki. W Spółce nie pełni Pan funkcji członka zarządu, dyrektora lub kierownika zarządzającego jakimkolwiek działem. Świadczone przez Pana usługi nie są związane ze świadczeniem usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

Usługi, które świadczy Pan na podstawie umowy nie dotyczą pełnienia funkcji kierownika budowy lub robót budowlanych, ani inspektorów nadzoru inwestorskiego polegających na:

‒    prowadzeniu dziennika budowy;

‒    kierownictwie robót budowlanych (również w branży sanitarnej i elektrycznej);

‒    sporządzaniu harmonogramu budowy i jego bieżącej kontroli;

‒    prowadzeniu dokumentacji budowy;

‒    koordynacji działań dotyczących BHP na budowie;

‒    prowadzeniu nadzoru inwestorskiego;

‒    byciu osobą sprawującą samodzielne funkcje w budownictwie.

Efektem Pana czynności, jak również czynności innych uczestników procesu budowlanego (efekt działań wspólnych różnych uczestników procesu inwestycyjnego i różnych podmiotów) jest doprowadzenie do powstania, oddania i uruchomienia obiektu budowlanego w określonym, czasie, standardzie, z zachowaniem odpowiednich warunków, jakości oraz za określoną cenę. Efektem czynności dla Spółki będącej Pana Klientem jest uzyskanie wynagrodzenia od Inwestora/Właściciela nowopowstałego obiektu budowlanego za wyręczenie/zastąpienie go przy prowadzeniu procesu inwestycji budowlanej.

Wyjaśniając, jaka usługa/usługi jest/są przedmiotem umowy, na podstawie której świadczy Pan opisane zadania, wskazał Pan:

Umowa ze Spółką będącą Pana klientem zawarta została 15 grudnia 2006 r.

Przedmiot umowy określony został w sposób bardzo ogólny w Artykule nr 1 jako: doradztwo w zakresie inwestycji obsługiwanych przez Usługobiorcę na terenie całego kraju ze szczególnym uwzględnieniem (...).

Opis świadczonych usług zawarto w artykule 2 Umowy. Zawarto w nim między innymi informację o konieczności współpracy z innymi uczestnikami procesu inwestycyjnego, jakimi są doradcy techniczni, projektanci, architekci, inspektorzy oraz pozostali członkowie procesu inwestycyjnego opisani w dziale PKWiU nr 71, co wskazuje na wykonywanie czynności przez te podmioty. Określa się również sposób wykonywania czynności oraz umieszczona jest informacja o wykonywaniu czynności poza siedzibą usługobiorcy.

Wskazał Pan, że do realizacji umowy konieczna jest ogólna znajomość przedmiotów ścisłych, konieczna jest wiedza i przede wszystkim doświadczenie związane z zarządzaniem projektami, inwestycjami budowlanymi, znajomość zarządzania procesami, ogólna wiedza inżynierska, znajomość odpowiednich narzędzi komputerowych, znajomość procedur administracyjnych, podstawowej wiedzy finansowej. Nie posiada Pan uprawnień budowlanych, a Pana wykształcenie nie jest wykształceniem związanym z branżą budowlaną. Najważniejsze w Pana pracy jest doświadczenie i znajomość procesów inwestorskich dotycząca wielu branż. Równolegle z podstawową działalnością opisaną powyżej prowadzi Pan działalność na rzecz innych klientów w innych branżach. Spółka nie ma prawa wyłączności do Pana usług.

W umowie zawartej 15 grudnia 2005 r. wynagrodzenie określone było jako ryczałtowe, przypadające na każdy miesiąc, określone jako kwota netto. Z wynagrodzenia wyłączone były koszty podróży zagranicznych, wydatków reprezentacyjnych oraz opłat administracyjnych, jeśliby takie wystąpiły. Wg Pana najlepszej wiedzy takowe nie występowały. Umowa zawiera zapis, że w przypadku zmniejszenia lub zwiększenia bazowego zaangażowania w danym okresie lub w przypadku zmiany zakresu wynagrodzenie może ulec przedefiniowaniu na podstawie odpowiednich aneksów. Takie aneksy były kilkukrotnie zawierane, a stawki dostosowywane do bieżącego zaangażowania (np. w okresie covid lub przy zmniejszonej lub zwiększonej liczbie obsługiwanych inwestycji).

Wskazał Pan, że do października 2021 roku, określał na fakturze swoje usługi jako „doradztwo zgodnie z umową z dnia 15.12.2006”. Od listopada 2022 w związku z wejściem w życie ustawy „Polski Ład” i podjęciem decyzji o wyborze ryczałtowej formy opodatkowania od roku 2022 określał Pan usługi jako „doradztwo techniczne zgodnie z umową z dnia 15.12.2006”. Od stycznia 2022 roku do teraz „doradztwo techniczne zgodnie z umową z dnia 15.12.2006 wraz z aneksami”.

W roku 2022 wybrał Pan ryczałtową formę opodatkowania. Ze względu na nowe prawodawstwo w tym zakresie, brak interpretacji oraz brak wykładni i dostępnej wiedzy, określił Pan swoje czynności jako „doradztwo techniczne” objęte stawką ryczałtową 14% zgodnie z PKWiU 71.12. Obecnie po zapoznaniu się z licznymi interpretacjami dotyczących kwestii wykonywanych czynności opisujących praktycznie identyczne sytuacje, uważa Pan, że ówczesna interpretacja nie była właściwa.

W odniesieniu do prośby tut. organu o weryfikację podanej we wniosku klasyfikacji wykonywanych usług w świetle wyjaśnień do PKWiU wskazał Pan, co następuje:

Umowa zawarta została z kontrahentem 15 grudnia 2006 r. w innej rzeczywistości prawnej. Trzymanie się ścisłego i konkretnego nazewnictwa nie było wtedy konieczne, po pierwsze nie miało ono znaczenia przy opodatkowaniu stawką podatku liniowego, a po drugie konkretne nazewnictwo wprowadzono znacznie później i zawarte zostało w kolejnych ustawach.

Pod koniec 2021 roku Pana współpraca z Klientem trwała już 16 lat, zdobywając obopólne zaufanie, wypracowując wspólnie procedury, zakres i metody współpracy, doskonale wiadomo było, czego Klient od Pana wymaga oraz jakie usługi i czynności ma Pan świadczyć.

Ze względu na wejście w życie ustawy „Polski Ład” od 2022 roku, podatnicy zachęcani byli do przechodzenia na zryczałtowaną formę opodatkowania. W opisach czynności podawanych przez PKWiU (tj. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), nie znalazł Pan opisu usług sensu stricte odpowiadającego wykonywanym czynnościom. Ze względu na brak interpretacji i wykładni w tym zakresie uznał Pan, że najbardziej zbliżony jest opis zawarty w punkcie PKWiU 71.12, biorąc pod uwagę współpracę z kadrą inżynierską na budowach i samym rodzajem pracy związanym z inwestycjami budowlanymi. Przyjął Pan związaną z tym stawkę 14% i w ten sposób rozliczał się przez 4 lata.

W latach 2023-2025 uzyskał Pan informację, że przyjęta przez Pana interpretacja jest niewłaściwa. Liczne interpretacje podatkowe wskazywały, że wielu z przedsiębiorców zajmujących się takimi samymi czynnościami jak Pan stosuje stawkę 8,5% w oparciu o PKWiU 74.90.20.0 lub 74.90.19.0. Jest to rozwiązanie dla podatnika korzystniejsze i zwiększa jego konkurencyjność na rynku.

Wskazał Pan, że zasięgnął opinii prawnej w tym zakresie, przestudiował kilkanaście wydanych interpretacji indywidualnych. W interpretacjach tych w sposób bardzo jednoznaczny określono wykonywane przez Pana czynności dotyczące kierowania projektem, nie jako działalność inżynierską opisaną w PKWiU 71.12, a jako: „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 74.90.20.0)” – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.131.2025.2.JPO.

Skoro nie jest Pan konsultantem do spraw zarządzania PKWiU 70.22.11, nie opracowuje kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii PKWiU 71.1, nie jest Pan architektem, inżynierem PKWiU 71.11.24.0 oraz 71.12.11.0, ani konsultantem marketingu PKWiU 73.11.1 to oznacza, że właściwą klasyfikację wykonywanych przez Pana czynności określono jako: „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 74.90.20.0)”.

W innych interpretacjach spotkał się Pan również ze stanowiskiem DKIS, iż właściwą klasyfikację świadczonych przez Pana czynności określono jako: „Usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej nie sklasyfikowane (PKWiU 74.90.19.0)”.

Uważa Pan, że niezależnie od sklasyfikowania wykonywanych przez Pana czynności jako 74.90.20.0 lub 74.90.19.0 właściwa stawka ryczałtu dla tych usług wynosi 8,5%.

Pytanie

1.  Czy w przypadku opisanych czynności na podstawie artykułu 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne może Pan zastosować stawkę 8,5%?

2.  Jeżeli tak, to czy w przypadku stwierdzenia, że właściwa stawka ryczałtu to 8,5%, ma Pan prawo dokonać korekty poprzednich rozliczeń rocznych i rozliczyć je we właściwej stawce podatkowej?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, przychody osiągane ze świadczenia wymienionych usług powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu, ponieważ czynności te mają charakter organizacyjny i techniczny. Zakres usług nie obejmuje formułowania opinii ani rekomendacji, lecz koordynację i nadzór nad przebiegiem inwestycji oraz monitorowanie realizacji budżetów i harmonogramów.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in.:

‒    interpretacja z 12 maja 2025 r, sygn. 0115-KDST2-2.4011.287.2024.2.BM (LEX),

‒    interpretacja z 19 marca 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.101.2025.2.AK (lnforLEX), w których uznano, że usługi o charakterze koordynacyjnym i nadzorczym, niewiążące się z doradztwem, mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%.

W związku z tym uważa Pan, że ma prawo stosować stawkę 8,5% ryczałtu dla przychodów z opisanych usług oraz – w przypadku potwierdzenia tego stanowiska – dokonać korekty poprzednich zeznań rocznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ww. ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której wykonuje czynności na rzecz Spółki specjalizującej się w zarządzaniu inwestycjami budowlanymi głównie o charakterze komercyjnym. Pana rola jest rolą kierownika projektów (Project Manager – przy realizacji procesów budowlanych potocznie określany jako PM).

Pana czynności dotyczą:

‒    prowadzenia, nadzoru i koordynacji postępowania przygotowawczego poprzedzającego proces budowlany zamierzenia inwestycyjnego, w tym: ocena terenu inwestycji pod kątem administracyjnym, ocena pod względem elementów mogących generować ponadnormatywne koszty inwestycji, ocena pod względem harmonogramu, rekomendacja dotycząca wyboru dostawców przeprowadzenia dalszych koniecznych analiz, badania geologiczne, badania zanieczyszczeń, ekspertyzy konstrukcyjne w przypadku obiektów istniejących podlegających przebudowie), zawarcie zebranych danych w formie raportu dla Klienta i/lub Inwestora;

‒    udziału/asysty w prowadzeniu analizy techniczno-ekonomicznej inwestycji, wydawania opinii w kwestii poprawności przyjętych kryteriów opłacalności, sprawdzenia pod katem uwzględnienia ryzyk generujących ponadnormatywne koszty inwestycji, ryzyk mogących mieć wpływ na przyszłe dochody (czas zwrotu Inwestycji), sprawdzenia kosztorysów inwestorskich wykonanych przez strony trzecie poprzez porównanie cen zbiorczych z cenami z bazy danych Klienta;

‒    udziału w czynnościach wyboru oraz zawarcia umowy z biurem projektów oraz innymi projektantami i ekspertami;

‒    nadzoru nad pracownią architektoniczną wykonującą projekt architektoniczny dotyczący zamierzenia inwestycyjnego w zakresie zgodności z wymogami prawa i założeniami przekazanymi przez Zleceniodawcę, czynności polegają głównie na kontroli harmonogramu, zaawansowania projektu oraz uwzględnienia w projekcie wymagań i specyfikacji Inwestora/Klienta, czynności polegają również na bieżącym śledzeniu realizacji projektów wykonywanych przez zatrudnionych przez Inwestora lub Wykonawcę projektantów na etapie projektów wykonawczych od strony spełnienia założeń biznesowych Zleceniodawcy oraz wszelkich aspektów ekonomiki doboru rozwiązań technicznych, wizualnych etc.;

‒    udziału w przeprowadzeniu postępowania administracyjnego poprzedzającego proces budowlany, a obejmującego uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, decyzji środowiskowej oraz decyzji o pozwoleniu na budowę, a w ramach powyższego wszelkich wymaganych zgód, decyzji, uzgodnień, warunków technicznych, opracowań, budowaniu pozytywnych relacji z organami administracji publicznej i lokalnej podczas procedur administracyjnych uzyskania wszystkich zgód i pozwoleń niezbędnych do prawidłowego i terminowego zrealizowania inwestycji oraz podczas całego procesu inwestycyjnego;

‒    udziału w przeprowadzeniu przetargu związanego z wyborem Generalnego Wykonawcy inwestycji oraz innych wykonawców, wsparcia w prowadzonych negocjacjach i podpisaniu umowy przez Inwestora, konsultacje w sprawie wyboru generalnego wykonawcy, wykonawców oraz podwykonawców, którzy zajmować się będą realizacją prac budowlanych;

‒    współpracy przy realizacji kontraktu przez Generalnego Wykonawcę oraz innych wykonawców rozumiana głównie jako kontrola jakości i terminowości wykonywanych prac przez Wykonawców oraz ich zgodności ze specyfikacją Inwestora oraz warunkami umowy zawartej przez Wykonawców z Inwestorem;

‒    udziału w wyborze i bieżącej współpracy z zespołem Inspektorów Nadzoru zatrudnionych dla danej inwestycji przez Klienta lub/i Inwestora;

‒    współpracy z zespołem Inwestora oraz Klienta (informowanie o ryzykach, bieżące raportowanie cykliczne, tworzenie notatek z narad, wsparcie działu sprzedaży, działu finansowego);

‒    kontroli budżetu inwestycji;

‒    współpracy z zespołem Inspektorów ze strony podmiotu finansującego inwestycję, takiego jak bank, fundusz;

‒    skompletowaniu oraz pomocy w przygotowaniu niezbędnych dokumentów koniecznych do uzyskania decyzji o pozwoleniu na użytkowanie obiektu budowlanego oraz udział w przeprowadzonej procedurze administracyjnej uzyskania decyzji o pozwoleniu na użytkowanie obiektu budowlanego oraz poprzedzających ją odbiorach prowadzonych przez Państwową Straż Pożarną, Sanepid oraz inne instytucje;

‒    udziału i asysty w odbiorach końcowych obiektu, podczas usuwania usterek, podczas wykonywania końcowego rozliczania inwestycji, podczas przekazywania obiektu lub lokali użytkownikom lub operatorom lub zarządcy;

‒    sprawdzeniu kompletności dokumentacji powykonawczej obiektu budowlanego.

Wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi nie są związane ze świadczeniem usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

Wykonywane przez Pana ww. czynności klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 74.90.20.0 lub 74.90.19.0 Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane/Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się we wskazanych przez Pana grupowaniach PKWiU 74.90.19.0 oraz 74.90.20.0, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że ww. stawka nie znajdzie zastosowania w przypadku uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich (PKWiU dział 71), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 14%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ww. ustawy.

Ponadto zastrzec należy również, że powyższe zasady opodatkowania przychodów ze świadczonych usług znajdą zastosowanie pod warunkiem, że są spełnione ustawowe warunki do zastosowania opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wątpliwości Pana dotyczą również prawa do dokonania korekty rozliczeń podatkowych za wcześniejsze okresy rozliczeniowe, w związku z tym, że dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług zastosowanie ma stawka w wysokości 8,5%, a nie 14%.

Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.

Z treści cytowanego uprzednio art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa wynika zatem, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Podatnik, który dokonuje korekty zeznania podatkowego, aby odzyskać nadpłacony lub nienależnie uiszczony podatek dochodowy albo zaniżoną lub niewykazaną nadpłatę podatku dochodowego, musi także przedłożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Obliguje do tego art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej.

Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

Zatem w przypadku zastosowania błędnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przysługuje prawo do złożenia stosownych korekt za poprzednie rozliczenia roczne.

Podkreślić jednak należy, że ostateczna ocena zasadności złożonych korekt leży w kompetencji właściwego organu pierwszej instancji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒    stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒    zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.