Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.579.2025.3.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług mieszczących się w grupowaniach PKWiU 74.90.20.0. oraz PKWiU 73.11.1. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 grudnia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od dnia 1 października 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą X. Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie (przed 20 dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód).

W ramach prowadzonej działalności, zawarł Pan w październiku 2025 r. umowę o współpracy z firmą Y (dalej „Usługobiorca” lub „Y”). Przedmiotem Umowy jest świadczenie przez Pana (jako „Usługodawcę”) usług polegających na zarządzaniu projektami rozwojowymi, koordynowaniu współpracy partnerskiej oraz zarządzaniu wdrożeniami i optymalizacją w Y.

Współpraca odbywa się na zasadzie B2B, a Pan:

−      nie występuje w oficjalnej strukturze organizacyjnej usługobiorcy;

−      nie sprawuje formalnej kontroli ani przełożeństwa nad żadnym pracownikiem ani zespołem Usługobiorcy;

−      nie dysponuje sprzętem (w tym komputerem) należącym do Usługobiorcy;

−      nie posiada dostępu do wewnętrznych systemów teleinformatycznych Usługobiorcy (system CRM, systemy przydzielania zadań, systemy rozliczeń, etc).

Pana rola sprowadza się do funkcji zewnętrznego eksperta merytorycznego (ang. Subject Matter Expert). Wspiera Pan procesy i projekty wiedzą merytoryczną, nadzorując ich przebieg, jednak formalna odpowiedzialność za zarządzanie tymi projektami i procesami (w tym zaangażowanymi w nie zespołami) spoczywa na wewnętrznych liderach (kierownikach) po stronie Usługobiorcy.

Zgodnie z Umową, Usługodawca jest zobowiązany do sporządzania miesięcznego zestawienia wykonanych czynności. Za pierwszy miesiąc współpracy (październik 2025) wykonał Pan i zaraportował czynności (korzystając z opisu: „Monitoring i wsparcie merytoryczne w projektach partnerskich, wdrożeniowych i procesowych” oraz „Usługi w zakresie strategii marketingowych i promocji portfolio”), a następnie wystawił fakturę VAT nr (...).

Na fakturze tej wyodrębnił Pan dwie grupy świadczonych usług, przypisując im odrębne kody PKWiU:

1.  Pozycja 1: „[PKWiU 74.90.20.0] Monitoring i wsparcie merytoryczne w projektach partnerskich, wdrożeniowych i procesowych (zgodnie z §4 ust. 1 c, d, e Umowy)”. Zaklasyfikował Pan te usługi jako PKWiU 74.90.20.0 („Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”). Wynagrodzenie za te usługi wyniosło 15.000,00 PLN netto.

2.  Pozycja 2: „[PKWiU 73.11.1] Usługi w zakresie strategii marketingowych i promocji portfolio (zgodnie z §4 ust. 1 b Umowy)”. Zaklasyfikował Pan te usługi jako PKWiU 73.11.1 („Usługi reklamowe świadczone przez agencje reklamowe”). Wynagrodzenie za te usługi wyniosło 5.500,00 PLN netto.

Zamierza Pan opłacić ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za październik 2025 r. stosując stawkę 8,5% od kwoty 15 000,00 zł (ad 1.) oraz stawkę 15% od kwoty 5 500,00 zł (ad 2.).

Uzupełnienie

Doprecyzował Pan, że wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 oraz lat kolejnych, w których prowadzona będzie współpraca na opisanych zasadach.

Sprostował Pan, że nieprecyzyjne określenia użyte w opisie stanu faktycznego (oraz w treści umowy B2B), takie jak „zarządzanie projektami” czy „zarządzanie wdrożeniami” stanowią żargon korporacyjny i nie oddają istoty czynności w rozumieniu przepisów prawa podatkowego ani zarządczego.

Już na etapie fakturowania dokonuje Pan ścisłego podziału usług na dwie odrębne kategorie, co znajduje odzwierciedlenie w dokumentacji księgowej (faktura nr (...), pozycja 1 i 2) oraz ewidencji czasu pracy. Poniższe wyjaśnienia dotyczą w szczególności usług sklasyfikowanych przez Pana pod symbolem PKWiU 74.90.20.0, co do których „ubiega się” Pan o stawkę 8,5%.

Nie posiada Pan żadnych uprawnień władczych, nie zarządza personelem ani zasobami finansowymi Usługobiorcy, a także nie posiada kompetencji decyzyjnych w strukturze firmy. Pana rola ogranicza się do funkcji zewnętrznego eksperta dziedzinowego (Subject Matter Expert – SME).

Przedstawił Pan szczegółowy opis czynności i zadań wykonywanych w ramach usług w następujący sposób.

a)  „Zarządzanie projektami rozwojowymi” (w ujęciu faktycznym: Ekspertyza rynkowa i weryfikacja założeń biznesowych).

·      Na czym polegają: czynności te nie polegają na programowaniu, projektowaniu architektury IT ani doradztwie w zakresie sprzętu (co wyklucza stawkę 12%); Pan, jako ekspert z wieloletnim doświadczeniem w branży (...), dokonuje oceny produktów Usługobiorcy pod kątem ich użyteczności komercyjnej; weryfikuje Pan, czy planowane funkcjonalności (np. integracje z systemami reklamowymi) są zgodne ze standardami rynkowymi i czy pozwolą klientom końcowym skutecznie prowadzić kampanie. Jest to analiza biznesowo-funkcjonalna, a nie inżynieryjna.

·      Efekt i wykorzystanie: efektem prac jest opinia ekspercka lub rekomendacja („Wsparcie merytoryczne”); dokumenty te stanowią wytyczne dla Usługobiorcy, pozwalające upewnić się, że produkt spełnia wymogi rynku; nie decyduje Pan o tym, czy i kiedy zmiany zostaną wdrożone – decyzję podejmuje zarząd Usługobiorcy.

b)  „Koordynowanie współpracy partnerskiej” (w ujęciu faktycznym: Audyt jakościowy i monitoring standardów).

·      Na czym polegają: słowo „koordynowanie” oznacza w rzeczywistości monitoring jakościowy rozwiązań dostarczanych przez zewnętrznych partnerów biznesowych Usługobiorcy; działa Pan jak zewnętrzny audytor, który sprawdza, czy dostarczane z zewnątrz rozwiązania są zgodne ze specyfikacją.

·      Efekt i wykorzystanie: w przypadku wykrycia nieprawidłowości, sporządza Pan raport (zestawienie uwag); nie ma Pan uprawnień do wydawania poleceń partnerom, nakładania kar ani renegocjowania umów – Pana rola ogranicza się do sygnalizowania stanu faktycznego (monitoring).

c)  „Zarządzanie wdrożeniami i optymalizacją” (w ujęciu faktycznym: Analiza trendów i rekomendacje optymalizacyjne).

·      Na czym polegają: identyfikuje Pan trendy rynkowe i na ich podstawie rekomenduje usprawnienia procesowe; użyte w zestawieniu prac sformułowanie „wdrażanie usprawnień technologicznych” odnosi się do merytorycznego wsparcia procesu, a nie do fizycznej instalacji oprogramowania czy pisania kodu.

·      Efekt i wykorzystanie: efektem jest „know-how” przekazane zespołom Usługobiorcy; nie zarządza Pan procesem wdrożenia (nie jest Project Managerem w rozumieniu metodyki prowadzenia projektu), lecz dostarcza wsad merytoryczny niezbędny do jego przeprowadzenia.

Pana projekty dotyczą obszaru e-commerce i marketingu cyfrowego. Pana wiedza ekspercka dotyczy mechanizmów rynku reklamy i zachowań biznesowych, a nie technologii informatycznych samych w sobie (nie świadczy Pan w ramach przedmiotowej współpracy usług związanych z oprogramowaniem w rozumieniu PKWiU 62.0).

Pana rola sprowadza się wyłącznie do wsparcia merytorycznego (konsulting specjalistyczny). Oświadcza Pan, że:

−      nie kompletuje zespołu (nie rekrutuje, nie zwalnia);

−      nie dokonuje podziału zadań (zadaniowanie leży po stronie wewnętrznych Managerów Usługobiorcy);

−      nie rozlicza pracowników z efektów pracy.

Zaznaczył Pan, że nie występuje w oficjalnej strukturze organizacyjnej Usługobiorcy i nie posiada powiązań służbowych z pracownikami operacyjnymi (brak relacji przełożony-podwładny). Jest Pan zatrudniony jako niezależny ekspert domenowy, którego zadaniem jest świadczenie pomocy merytorycznej dla kadry managerskiej (doradztwo dla decydentów), a nie operacyjne kierowanie zespołami pracowniczymi.

Wskazał Pan, że dodatkowym potwierdzeniem braku funkcji zarządczych oraz braku integracji ze strukturą organizacyjną Usługobiorcy są uwarunkowania techniczne współpracy:

−      wykonuje Pan usługi na własnym sprzęcie i oprogramowaniu, stanowiącym środki trwałe Pana przedsiębiorstwa;

−      posiada Pan techniczny adres e-mail w domenie kontrahenta wyłącznie dla celów komunikacji z partnerami zewnętrznymi, co jest standardem rynkowym przy tego typu usługach, jednak nie wiąże się to z uprawnieniami pracowniczymi;

−      nie posiada Pan dostępu do kodu źródłowego oprogramowania;

−      dostęp do systemu zarządzania zadaniami jest ograniczony wyłącznie do opcji podglądu („read-only”); nie posiada Pan uprawnień do edycji ani technicznej możliwości przydzielania zadań innym osobom; monitoring postępów odbywa się głównie podczas cyklicznych spotkań, na których Pan jako ekspert domenowy (SME) zapoznaje się z informacjami przekazanymi przez zespół i na tej podstawie dokonuje oceny i ewaluacji zgodnie ze swoją rolą.

Pana odpowiedzialność oparta jest na zasadach Kodeksu cywilnego właściwych dla umów B2B (odpowiedzialność za należytą staranność przy sporządzaniu opinii/analiz). Nie ponosi Pan odpowiedzialności zarządczej charakterystycznej dla kadry kierowniczej (managementu). W obecnym stanie faktycznym nie wykonuje Pan żadnych czynności zarządczych.

Oprócz przychodów z działalności gospodarczej, uzyskuje Pan dochody z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu w innej spółce prawa handlowego na podstawie aktu powołania (przychody z działalności wykonywanej osobiście, art. 13 pkt 7 ustawy o PIT). Dochody te są całkowicie odrębne od usług świadczonych na rzecz Y.

Pomiędzy Panem, a Usługobiorcą (Y.) nie zachodzą powiązania, w których wywierałby Pan znaczący wpływ na Usługobiorcę (nie posiada Pan udziałów w Y. ani nie zasiada w jego organach).

Wskazał Pan, że istnieje powiązanie wynikające ze struktury grupy: pełni Pan funkcję Prezesa Zarządu w innej spółce (zależnej), w której Usługobiorca (Y.) posiada 100% udziałów. Oznacza to, że relacja nadrzędności występuje ze strony Usługobiorcy względem podmiotu zarządzanego przez Pana. Nie posiada Pan jednak uprawnień właścicielskich ani decyzyjnych w stosunku do samego Usługobiorcy (Y.) i nie wywiera na niego znaczącego wpływu w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.

W ramach wykonywanych na rzecz Spółki usług nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem lub kontraktów menedżerskich. Jest to klasyczna umowa o współpracy B2B (współpraca dwóch niezależnych przedsiębiorców).

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, postępuje Pan prawidłowo, zamierzając opodatkować osiągnięte przychody z tytułu świadczonych usług według następujących

stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych:

1.  stawką 8,5% dla przychodów uzyskanych z tytułu usług sklasyfikowanych jako PKWiU 74.90.20.0 („Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”);

2.  stawką 15% dla przychodów uzyskanych z tytułu usług sklasyfikowanych jako PKWiU 73.11.1 („Usługi reklamowe świadczone przez agencje reklamowe”)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przedstawiony sposób opodatkowania przychodów jest prawidłowy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „Ustawa o ryczałcie”), stawki ryczałtu są zróżnicowane w zależności od rodzaju świadczonych usług, określonych przez klasyfikację PKWiU.

W odniesieniu do Pytania 1 (stawka 8,5%):

Stoi Pan na stanowisku, że przychody z tytułu usług sklasyfikowanych jako PKWiU 74.90.20.0 („Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”) podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Jednocześnie, w Pana ocenie, do ww. usług nie ma zastosowania stawka 15% przewidziana w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie, która dotyczy usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU 70.22).

Stanowisko to opiera się na faktycznym charakterze Pana świadczeń, który nie pełni żadnych funkcji zarządczych ani doradczych w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem Usługobiorcy. W szczególności:

−      nie posiada Pan żadnej mocy decyzyjnej ani uprawnień zarządczych w strukturach Usługobiorcy;

−      nie zarządza personelem Usługobiorcy, nie wydaje poleceń służbowych ani nie ponosi odpowiedzialności za kierowanie zespołami;

−      nie jest włączony w oficjalne struktury organizacyjne firmy, nie korzysta z jej zasobów (jak sprzęt komputerowy) ani nie posiada dostępu do wewnętrznych systemów teleinformatycznych.

Pana rola sprowadza się wyłącznie do współpracy jako zewnętrzny ekspert (Subject Matter Expert) z obszaru świadczenia usług marketingu internetowego przez podmioty w grupie kapitałowej. Pana zadania, takie jak „monitoring postępów”, „weryfikacja zgodności” czy „wsparcie merytoryczne”, mają charakter techniczny i ekspercki, a nie zarządczy. Dostarcza Pan specjalistyczną wiedzę w wąskiej dziedzinie, a nie świadczy usług doradztwa w zakresie zarządzania strategicznego, finansowego czy operacyjnego całą firmą lub jej działem.

W związku z tym, że usługi te nie stanowią doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 70.22) i nie zostały wymienione w innych przepisach art. 12 ustawy o ryczałcie jako podlegające wyższym stawkom, ich opodatkowanie stawką 8,5% jest w pełni prawidłowe.

W odniesieniu do Pytania 2 (stawka 15%):

Stoi Pan na stanowisku, że przychody z tytułu usług sklasyfikowanych jako PKWiU 73.11.1 („Usługi reklamowe świadczone przez agencje reklamowe”), polegających na tworzeniu strategii marketingowych, podlegają opodatkowaniu stawką 15%.

Podstawą prawną jest tu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) ustawy o ryczałcie, który wprost wskazuje, że stawkę 15% stosuje się do przychodów z usług mieszczących się w dziale 73 PKWiU (Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej). Zastosowanie tej stawki jest zatem prawidłowe i nie budzi Pana wątpliwości.

Reasumując, Pana zdaniem, prawidłowe jest zróżnicowanie stawek ryczałtu w zależności od odmiennego charakteru świadczonych usług i zastosowanie stawki 8,5% dla usług eksperckich (PKWiU 74.90.20.0) oraz stawki 15% dla usług reklamowych (PKWiU 73.11.1).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

·      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

·      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej istotne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·      15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73),

·      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zaznaczyć również należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności, zawarł Pan umowę o współpracy z firmą Y. Przedmiotem Umowy jest świadczenie usług polegających na zarządzaniu projektami rozwojowymi, koordynowaniu współpracy partnerskiej oraz zarządzaniu wdrożeniami i optymalizacją w Y.

Pana rola sprowadza się do funkcji zewnętrznego eksperta merytorycznego (ang. Subject Matter Expert). Wspiera Pan procesy i projekty wiedzą merytoryczną, nadzorując ich przebieg, jednak formalna odpowiedzialność za zarządzanie tymi projektami i procesami (w tym zaangażowanymi w nie zespołami) spoczywa na wewnętrznych liderach (kierownikach) po stronie Usługobiorcy.

Pana projekty dotyczą obszaru e-commerce i marketingu cyfrowego. Pana wiedza ekspercka dotyczy mechanizmów rynku reklamy i zachowań biznesowych, a nie technologii informatycznych samych w sobie (nie świadczy Pan w ramach przedmiotowej współpracy usług związanych z oprogramowaniem w rozumieniu PKWiU 62.0).

Zgodnie z Umową, Usługodawca jest zobowiązany do sporządzania miesięcznego zestawienia wykonanych czynności. Na fakturze tej wyodrębnił Pan dwie grupy świadczonych usług, przypisując im odrębne kody PKWiU:

1. Pozycja 1: „[PKWiU 74.90.20.0] Monitoring i wsparcie merytoryczne w projektach partnerskich, wdrożeniowych i procesowych (zgodnie z §4 ust. 1 c, d, e Umowy)” – zaklasyfikował Pan te usługi jako PKWiU 74.90.20.0 („Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”);

2. Pozycja 2: „[PKWiU 73.11.1] Usługi w zakresie strategii marketingowych i promocji portfolio (zgodnie z §4 ust. 1 b Umowy)” – zaklasyfikował Pan te usługi jako PKWiU 73.11.1 („Usługi reklamowe świadczone przez agencje reklamowe”).

Mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest/będzie stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast w przypadku uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 73.11.1 – „Usługi reklamowe świadczone przez agencje reklamowe”, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest/będzie stawka 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ww. ustawy

Wyżej wymienione stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mają zastosowanie przy założeniu, że spełnia Pan warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

−      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

−      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § Ordynacji podatkowej.